Экономическая сущность налога на добавленную стоимость. 2

 Министерство образования и науки Российской Федерации

Академия Управления «ТИСБИ»

Факультет «Налоговое дело»

Курсовая работа

По дисциплине «Федеральные налоги и сборы с организаций»

На тему «Экономическая сущность налога на добавленную стоимость»

Выполнила:

студентка 3 курса гр. Н-079к

Бикмуллина  Райля Г.

Научный руководитель:

К.э.н., доцент, Пантюхина С.А.

Казань 2010 г.

Содержание:

Введение………………………………………………………………………… 3-5 стр.

 Глава 1.. Теоретические основы установления взимания НДС

            1.1  Сущность НДС и исторический аспект его установления…5-8стр.

            1.2. Элементы НДС…………………………………………………….8-14 стр.

             1.3 Порядок исчисления и уплаты в бюджет НДС……………14-17 стр.

Глава 2.  Учет налоговых поступлений НДС.

            2.1.Порядок регистрации и постановления на учет налогоплательщиков НДС………………………………………………………………………………17-20 стр.

               2.2. Анализ налоговых поступлений от НДС по данным МРИ ФНС по КНП по РТ……………………………………………………………………………21-24 стр.

            2.3. Налоговый контроль над полнотой и своевременностью поступлений НДС в бюджет…………………………………………………………………24-27 стр.

Заключение………………………………………………………. …… 28-30 стр.

Список использованной литературы………………………………30-31 стр.

Введение:

  Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Налог на добавленную стоимость широко используется и в мировой практике. Он взимается более чем в 50 странах. Специалисты в области налогообложения называют три основные группы причин, делающих целесообразным введение НДС: он обеспечивает высокие процентные государственные доходы, ему свойственны нейтральность и, конечно же, эффективность. Мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет и незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры. Этот вид налога составляет устойчивую и широкую базу формирования бюджета, любое незначительное повышение его ставок существенно увеличивает поступления в бюджет. НДС обладает такими качествами, как универсальность и абсолютная объективность, он практически не влияет на относительные конкурентные позиции секторов экономики.

  В  настоящее  время  НДС  -  один  из  важнейших  федеральных  налогов.  Основой  его  взимания,  как  следует  из  названия,  является  добавленная стоимость,  создаваемая на  всех  стадиях производства  и обращения товаров. 

     НДС  как  наиболее  значительный  косвенный  налог  выполняет  две  взаимодополняющие  функции:  фискальную  и  регулирующую.  Первая  (основная),  в  частности,  заключается  в  мобилизации  существенных  поступлений  от  данного  налога  в  доход  бюджета  за  счет  простоты  взимания  и  устойчивости  базы  обложения.  В  свою  очередь,  регулирующая  функция  проявляется  в  стимулировании  производственного  накопления  и  усилении  контроля  за  сроками  продвижения  товаров  и  их  качеством.

НДС доминирует среди налогов на потребление, что  связано с рядом обстоятельств. Во-первых, это нейтральность НДС  по отношению к любой стране-производителю, к производственному циклу, к методам производства. Нейтральность заключается в том, что при обложении налогом импорта и освобождении от него экспорта НДС не мешает конкуренции между национальными и иностранными товарами. Механизм расчета НДС позволяет ему оставаться всегда пропорциональным стоимости изделия и не зависеть от числа предприятий, которые участвовали в изготовлении изделия. Во-вторых, потенциально широкая база обложения НДС позволяет увеличивать государственные доходы. Наконец, в-третьих, расходы конечных потребителей, а не затраты производителей, облагать всегда предпочтительней, так как собираемость налога сразу упрощается.

  Целью данной курсовой работы является изучение особенностей исчисления, уплаты и налогового учета НДС.

  В  данной курсовой работе решаются  следующие задачи:

- характеристика  основных  элементов налога на  добавленную стоимость;

-рассмотрение  состава  плательщиков  НДС,  объектов  обложения.

   Актуальность данной темы состоит в том, что налог на добавленную стоимость – всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства, и сбыта товаров. За  период  существования    налога,  на  добавленную стоимость действующий механизм  его исчисления  и взимания  претерпел существенные  изменения.  В  связи  с  этим  у  налогоплательщиков  возникает  множество  вопросов  по  толкованию  и  разъяснению  порядка  обложения,  данным  налогом.

Таким образом, основой для выбора данной тематики курсовой работы послужила все возрастающая актуальность проблем, связанных с налогом на добавленную стоимость.

Глава 1. Теоретические основы установления взимания НДС

1. Сущность НДС и исторический аспект его установления.

Налог на добавленную стоимость - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.

НДС относится  к федеральным налогам, которые  устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Как косвенный налог, НДС  широко применяется на практике западных моделях  экономических систем и выполняет важную роль в регулировании товарного спроса.

НДС введен на территории России с 1 января 1992г. Законом РФ от 6 декабря 1991г.№1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и заменил собой налог с оборота и налог с продаж. В настоящее время порядок налогообложения НДС регламентируется гл.21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ и иными нормативно-правовыми актами.

Определяющая  роль в налоговой системе РФ отведена косвенным налогам к которым  относится: НДС, акцизы и таможенная пошлина. Они составляют основную часть  доходов бюджета. Такое количество косвенных налогов неизбежно  приводит к неоднократному обложению одного и того же объекта и способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги.

Автором налога на добавленную стоимость был  французский экономист М. Лоре. НДС  был введен во Франции в 1954 г. взамен налога с оборота, который действовал с 1920 г. Замена налога с оборота НДС осуществлялась путем последовательного изменения действовавшей системы взимания косвенных налогов.

Морис Лоре  описал схему действия НДС и обосновал  его преимущества перед налогом  с оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта при взимании последнего. Однако в течение более чем десяти лет НДС применялся в экспериментальном, так сказать «локальном варианте, а опытным полигоном для его применения послужило зависимое от Франции африканское государство Кот ди Вуар. Во Франции налог на добавленную стоимость в том виде, который он имеет сегодня, был введен 1 января 1958 г. с вступлением в силу Закона.[18.c49]

  Налог на добавленную стоимость относится к семье налогов, удерживаемых с оборота. Последние появились в 1916 году в Германии и облагали по пропорциональной шкале ставок оборот предприятия в течение определенного времени.

  Для России это был новый вид налога, заменивший два действовавших до этого (с оборота и продаж). Для нашей страны особенно важно, что НДС свободен от недостатков, присущих упраздненному теперь налогу с оборота. 
Налог с оборота представлял собой часть централизованного чистого дохода государства, созданного в сфере материального производства и используемого государством для дальнейшего развития экономики и других общегосударственных нужд. Являясь твердо фиксированной долей в цене товара, налог с оборота не зависел от колебаний себестоимости и выполнения предприятием плана прибыли, обеспечивал устойчивое и регулярное поступление предусмотренных сумм в госбюджет. Экономическая природа налога с оборота та же, что и прибыли; они находились в органической взаимосвязи, дополняя друг друга, и представляли единую стройную систему распределения чистого дохода.

  Налог на добавленную стоимость (НДС) - является одним из самых важных и в то же время самых сложных для исчисления налогов. В основу исчисления этого налога положено понятие «добавленной стоимости», которое неоднозначно трактуется в различных странах мира.[5.c78]

  На первый взгляд представляется, что НДС платят предприятия, изготовляющие и реализующие свою продукцию. Но в действительности НДС – налог на конечного потребителя, главным образом его, платит население и в меньшей мере предприятия. Таким образом, НДС в основном нейтрален по отношению к предприятиям – изготовителям продукции. Это верно в том смысле, что НДС не увеличивает у предприятий – изготовителей продукции затрат на ее производство и реализацию, они перекладывают его на потребителей, заказчиков их продукции, пока не доходит очередь до конечного потребителя, который использует приобретенную продукцию, а не перерабатывает или обрабатывает ее.

  Суть НДС  - уплата налога продавцом (производителем, поставщиком) товаров и услуг  с той части стоимости, которую  он добавляет к стоимости своих товаров и услуг до стадии их реализации. Добавленная стоимость создается в процессе всего цикла производства и обращения товаров, начиная со стадии их изготовления и кончая реализацией конечному потребителю. 
     Соответственно и уплачивается налог на каждой стадии производства и обращения. Как можно видеть, НДС имеет широкую налоговую базу, практически охватывает все виды товаров и услуг. Продавец включает НДС в стоимость предоставляемых им товаров и оказываемых услуг. Но и сам он платит НДС за приобретаемые им в ходе производства товары и услуги. Таким образом, сумма уплачиваемого им налога составляет разницу между суммами налога, полученными им от покупателей за реализованные товары и услуги, и суммами налога, уплаченными поставщикам при приобретении тех товаров и услуг, которые необходимы в процессе производства облагаемых налогом товаров и услуг. Плательщик НДС имеет право на вычет налога, уплаченного им поставщикам. На этом, собственно, и основан механизм действия налога на добавленную стоимость.[6.c56]

1.2. Элементы НДС.

  Первый элемент любого налога, в том числе и НДС, - определение субъекта обложения. Понятие плательщика является одним из центральных в системе налога на добавленную стоимость. Оно обозначает налогового субъекта, под контролем которого находятся все экономические объекты - товары, услуги, подлежащие обложению этим налогом. Только этот субъект несет ответственность перед налоговыми органами, ведет соответствующий бухгалтерский учет, имеет право на зачет авансового налога, обязан выставлять счета по требованию своих клиентов, выделяя сумму налога в счете отдельной строкой, имеет право на отдельные льготы по налогу, и только оборот этого субъекта подлежит обложению НДС.

Налогоплательщиками  НДС являются:

• организации 
• индивидуальные предприниматели
• лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров  через таможенную границу РФ, определяемые  в соответствии с Таможенным Кодексом.[7.c89]

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр с соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года  в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматических курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ», в отношений операций, совершаемых в рамках организаций и проведения XXII Олимпийских зимних игр. (введен ФЗ от 01.12.2007 №310-ФЗ с 1 января 2008г., применяется до 1 января 2017г.)

Второй элемент  налога на добавленную стоимость - объект обложения налогом.

Налог га добавленную стоимость включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемый потребителям (покупателям). Для упрощения расчетов по объектам налогообложения у предприятий, производящих продукцию, является не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации ими товаров .

Объектом обложения  НДС являются: обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе передача права собственности на товары на безвозмездной основе, по соглашению о предоставлении отступного новации; товары, ввозимые на территорию РФ с соответствии с таможенным режимом, передача имущественных прав. Налогом облагается  реализация товаров не только собственного производства, но и приобретенных на стороне. При этом товаром считается: продукция(предмет, изделие) здания, сооружения, другие виды недвижимого имущества, электро- и теплоэнергия, газ, вода. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и физического лица. При реализации работ НДС облагаются объемов выполненных строительно-монтажных, в том числе для собственного потребления, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательных,…. Реставрационных и других работ. Услугой признаются деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и потребляются в процессе ее осуществления.[18.c51]

В облагаемый оборот включаются любые полученные организацией денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг, в том числе: суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары, в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения.

Не признаются объектом налогообложения:

1. передача на безвозмездной основе жилых домов, клубов, и других объектов.
2. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.
3. выполнение работ органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность указанных работ установлена законодательством РФ.
4. передача на безвозмездной основе  объектов основных средств органом государственной власти и органом местного самоуправления.
5. операции по реализации земельных участков (долей в них)
6. передача имущественных прав организации ее правопреемнику
7. передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленным ФЗ «О порядке формирование целевого капитала некоммерческих организаций»[1.c145]

Налоговая база при реализации товаров ,работ и услуг определяется  налогоплательщиком  в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров.

При передаче товаров  для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком.

При исчислении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной или в натуральной формах, в том числе оплате ценными бумагами. Выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров.

При реализации налогоплательщиком товаров налоговая база исчисляется как стоимость этих товаров исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ с учетом акцизов, но без исключения в них НДС. Таким образом, при определении налоговой базы применяется фактическая цена реализации товаров даже если она ниже себестоимости, то есть пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Привозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая баз исчисляется как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов.

При реализации имущества, подлежащего  учету по стоимости вместе с уплаченным налогом, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества согласно положениям ст.40 НК РФ и стоимостью реализуемого имущества

При выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Налоговые ставки. В настоящее время НК РФ предусматривает три уровня ставок НДС: 0,10 и 18%.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

1. товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.
2. Работ связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим  международного таможенного транзита.
3. Услуг по перевозке пассажиров и багажа.
4. Драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъекту РФ, ЦБ РФ, банкам.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

1. продовольственных товаров
2. товаров для детей
3. периодических печатных изданий.
4. медицинских товаров отечественного или зарубежного производства.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18%, в  случаях

1) при получении  денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг);

2) при удержании  налога налоговыми агентами;

3) при реализации  товаров (работ, услуг), приобретенных  на стороне и учитываемых с  НДС; 

4) при реализации  сельскохозяйственной продукции  и продуктов ее переработки в соответствии с НК РФ.[1.c170]

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров  без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.[1.c170]

Налоговым законодательством  установлены льготы по налогу на добавленную стоимость. Их перечень един для всей территории РФ и не может быть изменен решениями местных органов власти. В том случае, если предприятие производит и реализует одновременно товары как подлежащие обложению НДС, то для получения льготы по налогу необходимо вести раздельный учет этих операций.

Освобождение  от налогообложения на основании  льгот не предусматривается при  осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров комиссии, поручения, агентских договоров.[18.c54]

3. Порядок исчисления и уплаты в бюджет НДС

   В соответствии с п.1 ст.166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете (в случае наличия операций, облагаемых по различным ставкам) – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом общая сумма НДС получается сложением всех исчисленных сумм НДС за конкретный налоговый период.

   Важной практической особенностью является факт, что согласно п 7 ст.166 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы НДС, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. На практике данной нормой налоговые органы пользуются достаточно часто, поэтому в случае возникновения проблем лучше признать неправильность исчисления НДС, но стараться сделать все возможное, чтобы не было доказано отсутствие ведения бухгалтерского или налогового учета по НДС.

   В соответствии со ст. 167 НК РФ моментом определения Налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

б) день оплаты, частичной  оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

- документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. руб.;

- уведомление о продлении  использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования,  данного права.

  Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн. руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место  такое превышение, либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение. Сумма НДС за месяц, в котором имело место, указанное превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.[11.c49]

  Сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней:

- в случае если налогоплательщик  не представил уведомление и  документы, подтверждающие право  на освобождение (либо представил  документы, содержащие недостоверные  сведения);

- в случае  если налоговый орган установил,  что налогоплательщик не соблюдает  установленные ограничения.

  Налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление и вышеуказанные документы по почте заказным письмом. Днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

Суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету до использования  им    права на освобождение, по товарам( работам, услугам) , в том числе основным

средствам и  нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

    Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, принимаются к вычету.[19]

Порядок исчисления НДС 

     НДС       =    НДС 2  – НДС 3

(возврат в  бюджет)             «выходной»             «входной»

Счет фактура           выход             поставщики

Регистрируется 

  передается

  для оплаты

Глава 2.  Учет налоговых поступлений НДС.

  2.1. Порядок регистрации и постановления на учет налогоплательщиков НДС

Постановка  на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления. При подаче заявления о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного полразделения.

Постановка  на учет и снятие с учета организаций и физических лиц по основаниям, не предусмотренным пунктом 3 статьи 83 НК РФ осуществляется в порядке установленном Министерством финансов РФ.

При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включатся также их персональные данные:

• фамилия, имя, отчество;
• дата и место рождения;
• место жительства;
• данные паспорта или иного удостоверяющего личность налогоплательщика документа;
• данные о гражданстве.

Особенности порядка  постановки на учет и снятие с учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливается Министерством финансов РФ.

Налоговый орган  обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления  этого физического лица в течение  пяти дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет налоговом органе.

Налоговый орган  обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, а также постановку на учет организации и физических лиц в течение пяти дней со дня предоставления ими всех необходимых документов и в тот же срок выдать им уведомление о постановке на учет в налоговом органе. Формы таких уведомлений устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговый орган  обязан осуществить постановку на учет организации и физического лица по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества транспортных средств, а также нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов по месту их жительства в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в статье 85НК РФ. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте свидетельство по постановке на у чет в налоговом органе по формам, которые устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контроля и надзору в области налогов и сборов, и в порядке, который утверждается Министерством финансов РФ.

Изменения в  сведениях об организациях или индивидуальных предпринимателях подлежат учету налоговым органом по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя на оснований сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ.

Изменения в  сведениях о физических лицах, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, а также о нотариусах, занимающихся частной практикой, и об адвокатах подлежат учету налоговым органом по месту их жительства как оснований сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 НК РФ, в порядке, утвержденном Министерством финансов РФ.