Экономическая сущность налога на добавленную стоимость

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Уфимский государственный авиационный  технический университет

Кафедра налогов и налогообложения

курсовая работа

по дисциплине «Федеральные налоги и сборы»

на тему:

«Экономическая сущность налога на добавленную стоимость»                                                                                           

Уфа, 2012 год

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..    3

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ПРИРОДА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1. История возникновения и развития налога на добавленную

          стоимость ……………………………………………………………    5

2. Экономическое содержание, роль и функции налога на добавленную стоимость …………………………………………….   8
3. Место налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения ……………………………………………………  12

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

2.1.   Общая характеристика порядка взимания налога на добавленную

           стоимость: субъекты и объекты налогообложения, налоговая база,

           налоговый период, ставки, вычеты  ……………………………….  17      

2.2.    Порядок  исчисления налога на добавленную  стоимость, вносимого

           в бюджет и сроки его уплаты …………………………………….    25

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РОССИИ…………………………………   31

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ……………………………………………………….  37

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………  52

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………  55

ВВЕДЕНИЕ

Налоги как основной источник образования государственных  финансов через изъятие в виде обязательных платежей части общественного  продукта известны с незапамятных времен [4].

История налогов насчитывает тысячелетия. Они стали необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат – чиновники, армия, суды. Именно необходимостью в содержании государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения.

Основную роль в российской налоговой  системе играют косвенные налоги, к которым относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины, занимающие определяющее место в доходах бюджета.

Являясь одним из самых "молодых" налогов, НДС стал самым эффективным  по критерию собираемости и степени участия в формировании государственного бюджета.

Актуальность настоящей курсовой работы заключается в том, что  налог на добавленную стоимость  является одним из основных федеральных  налогов и играет значительную роль в формировании доходной части федерального бюджета и, соответственно, в социально-экономическом развитии нашего государства. Налог на добавленную стоимость выступает одним из регуляторов перераспределения общественных благ и одним из основных и стабильных источников поступления доходов в федеральный бюджет; а также способом распределения налогового бремени, позволяющим соблюдать экономическое и юридическое равенство налогоплательщиков.

Целью данной курсовой работы является изучение и анализ налога на добавленную стоимость, как одного из основных налогов формирующих бюджет в Российской Федерации. Данная цель может быть достигнута посредством решения следующих теоретических задач:

- изучить экономическую природу налога на добавленную стоимость, его роль и место в действующей системе налогообложения;

- рассмотреть общую характеристику порядка взимания налога на добавленную стоимость;

- выявить пути совершенствования налога на добавленную стоимость.

Объектом курсовой работы является налог на добавленную стоимость.

Предметом работы выступают экономические отношения, возникающие между государством и хозяйствующими субъектами по поводу налогообложения их добавленной стоимости.

Для решения практической части, необходимо выполнить сопоставление следующих методик расчета налоговой нагрузки:

- произвести расчеты по методике налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации;

- рассчитать налоговую нагрузку по методике М.Н. Крейниной;

- произвести расчеты  по методике А. Кадушина и Н. Михайловой;

- рассчитать налоговую  нагрузку по методике Е.А. Кировой;

- произвести расчеты  по методике М.И. Литвина;

- рассчитать налоговую  нагрузку по методике Т.К. Островенко.

Следует отметить довольно высокую степень разработанности  исследуемой проблемы в научной  литературе. Теоретической и методологической основой исследования данной курсовой работы являются научные труды отечественных и зарубежных ученых.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ПРИРОДА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1. История возникновения и развития налога на добавленную

                      стоимость

Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. Налог на добавленную стоимость стал применяться лишь в XX веке. Конкретная же схема обложения НДС была разработана в 1954 году французским финансистом Морисом Лоре, с легкой руки которого он и был введен во Франции в 1958 году [5].

Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с продаж послужила острая нехватка средств, в связи с огромными военными расходами в период I Мировой войны. В результате его функционирования цена реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство, как покупателей, так и производителей. Прежде всего, это было связано с тем, что потребители вынуждены были покупать товары по сильно завышенной цене, вытекающей из многократного обложения оборотов налогом с продаж. С другой стороны производители несли значительные убытки вследствие снижения спроса на свою продукцию. Это явилось предпосылкой к тому, что после I Мировой войны непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период II Мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения доходов. Налог с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был введен вновь. Необходимо отметить, что произошло некоторое совершенствование механизма обложения данным налогом. Во-первых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала. Во-вторых, поступление средств в казну также происходило более быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость средств. В то же время при таком положении вещей государство терпело некоторые убытки в результате потери части доходов из-за невозможности осуществлять полный контроль за всеми стадиями производства и обращения товара. При многократном обложении объекта имелась возможность получать оперативную информацию о движении капитала. При однократном обложении только последней стадии обращения - розничной торговли - такая возможность терялась. Вышеперечисленные факторы послужили основными причинами к возникновению налога на добавленную стоимость, который давал возможность государству контролировать весь процесс производства и обращения товаров (в том числе оптовую и розничную торговлю).

Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому, страны его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила налог на добавленную стоимость, главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС [12].

Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.

Широкое распространение  НДС в зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его в России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Оба предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля за ценообразованием. Налог с оборота взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированными государственными оптовыми и розничными ценами.

 В связи с возросшей  инфляцией налог с оборота  утратил свою жизнеспособность  и вместе с налогом с продаж  был заменен налогом на добавленную  стоимость. Новый налог выгодно  отличался от ранее действовавших налогов. Также необходимо отметить, что НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.

Первоначально ставка НДС  была установлена на уровне 28 %. Спустя год она была снижена до 20%, и  была введена льготная ставка в размере 10 % для продуктов питания и  детских товаров по перечню. За 20 лет налог на добавленную стоимость претерпел множество различных изменений [8].

Можно отметить, что объективная  необходимость введения НДС в  Российской Федерации была обоснована рядом факторов:

1. пополнение доходов  бюджета, испытывающего острый  финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях;

2. создание новой модели  налоговой системы в соответствии  с требованиями рыночной экономики;

3. присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм.

1.2. Экономическое содержание, роль и функции налога на

                  добавленную стоимость

Налоги являются неотъемлемой составной  частью общих налоговых поступлений  в бюджет. Законодательство о налогах  и сборах основывается на признании  всеобщности и равенстве налогообложения. Специальные правовые нормы, при помощи которых в Российской Федерации происходит регулирование доходной и расходной части государственного бюджета, взимание налогов и других государственных платежей, разработаны на основании Конституции Российской Федерации, принятой на референдуме 12 декабря 1993 года. В ней заложены юридические первоосновы налоговой системы России. В совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации [9].

Налоговый платеж с экономической  точки зрения представляет собой  форму отчуждения принадлежащего ему  на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового  обеспечения деятельности государства или муниципальных образований. Налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. На организации не может быть возложена уплата налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым Кодексом РФ.

Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ, является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений, формирующих федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников.

Устанавливается Главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации, вступившей в законную силу с 1 января 2001 года, и  представляет собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Для понимания сущности экономической  природы НДС выделяют "НДС горизонтальный" и "НДС вертикальный". Горизонтальный НДС - это налог по конкретной (единичной) гражданско-правовой сделке. Вертикальный НДС - это итоговая сумма налога за некоторый период времени, определяемый по совокупности гражданско-правовых сделок. Вертикальный НДС и горизонтальный НДС тесно связаны между собой. Рассмотрим более подробно каждый из них

Горизонтальный НДС. Взимание налога осуществляется методом частичных  платежей. На каждой стадии движения товара плательщик компенсирует свои затраты  и добавляет налог на вновь созданную стоимость. При этом на стадии движения товара налог перечисляется одним плательщиком другому сверх цены. В конечном итоге вся сумма горизонтального НДС входит в цену товара, покупаемого конечным потребителем (фактическим плательщиком). Расчетный показатель налога при продаже называется "выходным НДС". Налог, уплаченный при покупке, носит название "входной НДС". Этот налог подлежит зачету. В бюджет перечисляется разница между двумя этими величинами [13].

Вертикальный НДС формируется на основе горизонтального налога. По результатам налогового периода налогоплательщики определяют вертикальный НДС, как совокупность горизонтального налога по всем операциям купли-продажи товаров. Таким образом, вертикальный НДС может быть трех видов: "входной НДС", "выходной НДС", и НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Значительное распространение  НДС обусловлено многочисленными  преимуществами данного налога по сравнению  с другими. Известно, что этим налогом  облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако доход, идущий на накопление и инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти процессы. Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства от доходов, идущих на потребление, поскольку имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. В отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота, позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога, не зависит от количества промежуточных производителей.

Активность налоговой системы  в основном проявляется в выполнении ее функций. Как любой налог, НДС  выполняет ниже рассмотренные функции.

Фискальная функция НДС заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. Реализация этой функции позволяет государству осуществить наиболее важные собственные функции (в области национальной обороны и правоохранительной деятельности, социальные услуги и др.) [3].

На нынешнем этапе развития экономики  России налог на добавленную стоимость остается более предпочтительным, чем прямые налоги: во-первых, от него труднее уклониться плательщику, так как выручку всегда сложнее скрыть или занизить, нежели прибыль; во-вторых, процесс взимания НДС не вызывает больших затруднений, что сокращает расходы на данную процедуру; и, в-третьих, НДС не зависит от результатов хозяйственно - экономической деятельности субъектов, и поступления от него достаточно стабильны.

Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его  регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС  и, в частности, через систему  построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной стороне этого влияния, так как увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов. С другой стороны НДС не сильно препятствует развитию производства, поскольку действительным его плательщиком становится не производитель, а потребитель.

С психологической точки зрения этот налог, в отличие от подоходного, в меньшей степени влияет на стимулы  к труду, затрагивая расходы населения, а не доходы. Таким образом, конечный потребитель, уплачивая цену за товар, не замечает ее завышения на сумму налога, тогда как вычет из доходов подоходного налога более ощутим. Посредством применения льгот на отдельные виды продукции или конкретные операции, а также льгот, предоставляемых тем или иным плательщикам, государство имеет возможность стимулировать развитие и осуществлять поддержку социально значимых видов деятельности (образование, здравоохранение, наука, культура и др.), стимулирование экспорта отечественных товаров за границу.

Наконец, посредством многократного  обложения НДС всех стадий производства продукции, работ и услуг достигается  равенство всех участников рынка, а  государство получает возможность  осуществлять более полный контроль и оперативное управление финансово - хозяйственной деятельностью субъектов.

Располагая полной и точной информацией, получаемой из бухгалтерской отчетности, государственные финансовые и налоговые  органы могут осуществлять более  точное планирование доходов бюджета [7].

Распределительная функция НДС  заключается в том, что путем  налогообложения и через государственный  бюджет осуществляется перераспределение  ВВП. Посредством налогового механизма  через установления ставок и льгот  по НДС, а так же порядка применения налоговых вычетов в бюджет может изыматься часть доходов от высокорентабельных видов деятельности и через бюджетную систему направляться в убыточные, но необходимые для жизни общества сферы.

Стимулирующая функция является в  значительной мере производной первых двух функций налогов. Налог на добавленную стоимость по существу дестимулирует облагаемые виды деятельности и стимулирует необлагаемые виды деятельности. Например, взимание НДС по ненулевой налоговой ставке ведет к искажению оценки эффективности размещения ресурсов в частном секторе экономики. Наиболее выражено стимулирующая функция реализуется через систему налоговых льгот и преференций.

В рамках сбалансированной и отлаженной налоговой системы происходит увязка в единое целое перечисленных основных функций. Так, фискальная функция реализуется настолько, насколько этого требует распределительная функция, но при этом стимулирующая функция не создает препятствий на пути реализации всех функций в будущем. То есть, фискальная функция обеспечивает формирование доходов, необходимых для финансирования государственных расходов и при этом не подрывает возможностей самого производства и формирования доходов в дальнейшем [3].

Таким образом, налог на добавленную  стоимость играет ведущую роль в налогообложении. А поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства.

1.3. Место налога на добавленную стоимость в действующей системе

                  налогообложения

Совокупность налогов, соборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему (установлено Законом "Об основах налоговой системы в РФ"). Все налоги группируются на федеральные, региональные и местные. НДС относится к федеральным налогам и действует на всей территории РФ. Ставки установлены Законом и едины для всех субъектов РФ.

Из всех налогов, формирующих  современные налоговые системы  развитых стран мира, налог на добавленную  стоимость является, самым молодым. Его модель была разработана французским  экономистом М. Лоре в 1954 г., и он впервые был введен во Франции в 1958 г. В 50-е годы НДС взимался только во Франции, сейчас - в большинстве европейских стран. В апреле 1967 г. Совет ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран - членов ЕЭС. В настоящее время абсолютное большинство стран - членов Организации экономического сотрудничества и развития приняли НДС как основной налог на потребление.

В Российской Федерации НДС действует  с 1 января 1992 года. Введение НДС в  нашей стране обусловлено началом  проведения масштабной экономической реформы, внедрении в экономику рыночных отношений, переходом к свободным рыночным ценам на большинство товаров, работ и услуг. НДС, введенный вместе с акцизами на отдельные товары, фактически заменил прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций [14].

За годы своего существования НДС  прочно укрепился в налоговой  системе России и стал одним из важнейших федеральных налогов. Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней.

Поступления администрируемых ФНС  России доходов в федеральный  бюджет в январе-мае 2012 года по сравнению с январем-маем 2011 года выросли на 20,4% и составили 2 120,1 млрд. рублей.

Рис. 1.1. Поступления доходов в федеральный бюджет

В общей сумме администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых составили 49%,  НДС - 36%, налога на прибыль организаций - 7% и акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации - 6%.

Рис. 1.2. Структура доходов федерального бюджета

Динамика поступлений  основных налогов в федеральный  бюджет в январе-мае 2011-2012 гг. приведена на следующем графике.

Рис. 1.3. Динамика поступлений основных налогов в федеральный бюджет

              в январе-мае 2011-2012 гг.

Поступления налога на прибыль  организаций в январе-мае 2012 года составили 150,5 млрд. рублей и по сравнению с январем-маем 2011 года выросли на 12,2%.

Налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-мае 2012 года поступило 761,2 млрд. рублей, что на 7,7% больше поступлений января-мая 2011 года.

Налога на добавленную  стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в январе-мае 2012 года поступило 39,0 млрд. рублей, или на 10,2% больше, чем в январе-мае 2011 года.

Поступления по сводной  группе акцизов в федеральный  бюджет в январе-мае 2012 года составили 122,1 млрд. рублей и по сравнению с январем-маем 2011 года выросли в 1,4 раза.

Налога на добычу полезных ископаемых в январе-мае 2012 года поступило 1 032,4 млрд. рублей, или на 32,7% больше, чем в январе-мае 2011 года.

Так же хотелось бы отметить, что поступление налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2012 год прогнозировались в размере     716,9 млрд. рублей, а за январь-май 2012 года поступило 761,2 млрд. рублей, что на 44,3 млрд. рублей превышает прогноз.

Исходя из представленных выше данных, можно сделать вывод о том, что налог на добавленную стоимость занимает не мало важное второе место по формированию федерального бюджета страны [14].

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК  ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

2.1.   Общая характеристика порядка взимания налога на

          добавленную стоимость: субъекты и объекты налогообложения,

          налоговая база, налоговый период, ставки, вычеты

Налог на добавленную  стоимость охватывает все отрасли  материального производства, в которых  производятся и реализуются продукция производственно-технического назначения, товары народного потребления, выполненные работы и платные услуги.

В настоящее время  процесс налогообложения НДС  регулируется главой 21 части второй Налогового Кодекса РФ.

Первый элемент любого налога, в том числе и НДС, - определение субъекта обложения. Понятие налогоплательщика является одним из центральных в системе налога на добавленную стоимость. Оно обозначает налогового субъекта, под контролем которого находятся все экономические объекты - товары, услуги, подлежащие обложению этим налогом. Только этот субъект несет ответственность перед налоговыми органами, ведет соответствующий бухгалтерский учет. Статья 143 Налогового Кодекса РФ определяет круг лиц, которые являются плательщиками НДС [6].

Рис. 2.1. Налогоплательщики НДС

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость  признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством  Таможенного союза и  законодательством  Российской Федерации о таможенном деле.

Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, а также филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.