Экономическая сущность налога на доходы физических лиц

Содержание:

Введение

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных налогов. Впервые он был введен в Англии в 1798 г. В других странах подоходный налог стали применять с конца XIX-начала XX века (в Пруссии – с 1891 г., во Франции - с 1914 г). В России закон о подоходном налоге был принят в 1916 г., а сам налог должен был вступить в действие с 1917 г. Но в связи с революционными преобразованиями закон о подоходном налоге так и не вступил в силу, он был введен только в 1943 г. Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. №1998-1, а затем существенные изменения в системе подоходного налогообложения происходили практически ежегодно. Корректировке подвергалась сумма необлагаемого минимума, база исчисления налога для конкретных ставок, количество ступеней в шкале ставок, максимальная ставка налога и др., но сам налог продолжал оставаться прогрессивным.

Цель данной курсовой работы заключается в том, чтобы раскрыть экономическую сущность налога и познакомиться с особенностями определения налогооблагаемой базы по НДФЛ в Российской Федерации. Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

1)показаны особенности  определения налоговой базы налога  на доходы физических лиц;

2)проанализирован порядок  начисления и уплаты налога на доходы физических лиц;

 3) сделаны выводы.

 Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

Глава 1. Экономическая сущность налога на доходы физических лиц

1.1 Налогоплательщики и объекты налогообложения НДФЛ

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

1) физические лица, являющиеся налоговыми  резидентами РФ;

2) физические лица, получающие доходы  от источников в РФ, не являющиеся  налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в РФ и (или) от источников за пределами  РФ — для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ — для  физических лиц, не являющихся  налоговыми резидентами РФ.

Для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся (см. п. 1. ст. 208 НК РФ):

1) дивиденды и проценты, полученные  от российской организации, а  также проценты, полученные от  российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, полученные от  российской организации и (или) от  иностранной организации в связи  с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

3) доходы, полученные от использования  в РФ авторских или иных  смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи  в аренду или иного использования  имущества, находящегося в РФ;

5) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.

6) пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с действующим российским законодательством  или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

7) доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда  и автомобильные транспортные  средства, в связи с перевозками  в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

8) иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности в РФ.

Для целей гл. 23 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные  от иностранной организации, за  исключением процентов, полученных  от иностранной организации в  связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, полученные от  иностранной организации, за исключением  страховых выплат, полученных от  иностранной организации в связи  с деятельностью ее постоянного  представительства в РФ;

3) доходы от использования за  пределами РФ авторских или  иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи  в аренду или иного использования  имущества, находящегося за пределами  РФ;

5) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ.

6) пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с законодательством иностранных  государств;

7) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

1.2  Доходы, не подлежащие налогообложению

В соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) достаточно большой перечень доходов. К ним относятся: доходы, полностью освобождаемые от налогообложения; доходы, частично освобождаемые от налогообложения.

Отдельный вид доходов, полностью освобождаемых от налогообложения, – доходы, полученные от членов семьи и близких родственников.

Доходы, полученные физическим лицом, не признаются объектом обложения НДФЛ: от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с СК РФ (за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами по заключенным между этими лицами договорам гражданско-правового характера или трудовых соглашений).

Когда между членами семьи и близкими родственниками заключены договоры гражданско-правового характера или трудовые соглашения, доходы, получаемые одной из сторон по такому договору, являются объектом налогообложения.

Следовательно, объекта налогообложения не возникает при получении дохода от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями членов семьи или близких родственников, только в том случае, когда эти отношения не оформлены договорами гражданско-правового характера.

Льготный режим налогообложения применяется в данном случае достаточно ограниченно. Он ограничивается отношениями, которые регулируются брачным договором, имущественными правами ребенка, алиментными обязательствами членов семьи и т. п.

Другие доходы, полностью или частично освобождаемые от налогообложения:

– государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

– выходные пособия в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации в размере среднего месячного заработка. Суммы выходных пособий в других случаях или установления повышенных размеров выходных пособий не могут освобождаться от обложения НДФЛ;

– пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательством;

– компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством РФ;

– расходы на командировки: суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством; расходы на проезд, по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз; расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту;

– компенсации для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях за проезд к месту использования отпуска на территории РФ и обратно любым видом транспорта (кроме такси), оплачиваемый один раз в два года за счет работодателя, а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 кг;

– стоимость проезда работника и членов его семьи к месту использования отпуска и обратно, а также стоимость провоза багажа, когда такое обязательство работодателя предусмотрено в коллективном договоре.

1.3  Налоговые вычеты

Налог на доходы граждан в нашей стране относится к прямым налогам. Определяется он в процентном соотношении от совокупного дохода физического лица. Но в общую налоговую базу не включаются суммы, освобожденные от налогообложения и налоговые вычеты по НДФЛ. То есть, базой налогообложения станут все доходы граждан в денежном эквиваленте, облагающихся 13-процентным налогом, минус сумма налоговых вычетов.

Классификация налоговых вычетов по видам четко дана в Налоговом Кодексе. Давайте подробнее рассмотрим каждый вид.

Стандартный налоговый вычет.

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предусмотрены для определенных категорий граждан. Они могут уменьшить базу налогообложения ежемесячно, например:

 на 3000 рублей – инвалидам ВОВ, инвалидам военнослужащим или чернобыльцам;

 на 500 рублей – Героям СССР и России, инвалидам детства или инвалидам 1-2 группы;

 на 400 рублей – всем остальным лицам, чей общий доход не превышает с начала года 40 тысяч рублей;

 на 1400 рублей – родителям, в т.ч. приемным, опекунам, попечителям, на содержании которых находится один или несколько детей.

Обычно эти вычеты производит бухгалтерия работодателя (налогового агента), как источника начисления и выплаты дохода граждан.

Для того чтобы воспользоваться своим правом на вычеты НДФЛ в 2013 году работник обязан подать по месту работы заявление и подтверждающие документы, если он относится к какой-либо льготной категории. В случае, когда лицо не может пользоваться льготным налогообложением, то достаточно написать заявление на вычет по НДФЛ. В бухгалтерию предприятия должна принять заявление, написанное в произвольной форме.

Социальный налоговый вычет.

Дабы получить право на любой социальный вычет по НДФЛ физическому лицу понадобиться обязательно подать по окончанию года (налогового периода) налоговую декларацию в орган по месту проживания или пребывания на налоговом учете. Сделать это необходимо в году, следующем за отчетным, но не позднее 31 апреля. В данной декларации физическое лицо указывает сумму дохода и рассчитывает налог, который должен быть перечислен в бюджет.

Каждый гражданин РФ имеет полное право получить социальные налоговые вычеты в сумме:

-дохода, перечисленного на благотворительные  цели. Но фактические расходы  на благотворительность не должны  превышать 25% от всех общих доходов, полученных за этот период.

-уплаты за обучение в отчетном налоговом периоде. Фактические расходы, потраченные на обучение за отчетный период, не могут превышать 100 тыс. руб.

-уплаты за лечение в отчетном  налоговом периоде. Фактические  расходы, потраченные на лечение  за отчетный период, не могут превышать 100 тыс. руб.

-уплаты дополнительных пенсионных  взносов в отчетном налоговом  периоде. Этот вычет касается  только пенсионного обеспечения  в негосударственных фондах и  ограничивается суммой не более 100 тыс. руб. в один отчетный период.

Имущественный налоговый вычет.

Все имущественные налоговые вычеты по НДФЛ, точно так же как и социальные, предоставляются только гражданам, подавшим налоговую декларацию в инспекцию по месту жительства или в тот налоговый орган, в котором они состоят на учете как налогоплательщики.

На имущественные вычеты по НДФЛ в отчетном налоговом периоде имеют право все физические лица:

-продавшие жилые дома или  квартиры, которыми они владели  на правах собственности менее  трех лет и их совокупная  стоимость не превышает 1 млн. руб.

-продавшие иное имущество, которое  было в их личной собственности  менее трех лет и его совокупная  стоимость не превышает 125 тыс. руб. В том случае, когда человек  владел имуществом более трех  лет, данный вид вычета полагается  в размере полной стоимости такого имущества.

-приобретающие в РФ жилище(дом  или квартиру) в собственность, но  размер имущественного налогового  вычета в таком случае не  может превышать 100 тыс. руб.

-израсходовавшие средства на  новое строительство жилья, но  размер имущественного налогового вычета, в этом случае, так же не может превышать 100 тыс. руб.

Профессиональный налоговый вычет.

На профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ могут рассчитывать физические лица имеющие статус индивидуальных предпринимателей. Этим же вычетом также могут воспользоваться нотариусы и адвокаты, ведущие частную практику, лица, получившие доход согласно гражданско-правовых договоров, лица, получившие авторское вознаграждение. Все они имеют право уменьшить базу налогообложения на сумму, подтвержденных документально, расходов.

Глава 2. Особенности определения налогооблагаемой базы по НДФЛ.

2.1 Налоговые регистры

Регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Налоговые агенты обязаны вести регистры налогового учета для расчета НДФЛ. В регистрах должны быть отражены:

• доходы, выплаченные гражданам за налоговый период;
• суммы предоставленных им налоговых вычетов;
• суммы исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ.

В регистрах налогового учета можно не отражать доходы, выплаченные:

• гражданам при приобретении у них имущества и имущественных прав, принадлежащих им на праве собственности;
• предпринимателям.

Это следует из положений пункта 2 статьи 226, статей 227 и 228 Налогового кодекса РФ, согласно которым по отношению к названным категориям налогоплательщиков организации не являются налоговыми агентами. НДФЛ с полученных доходов граждане, реализующие личное имущество (имущественные права), и предприниматели рассчитывают и платят в бюджет самостоятельно.

Форма налогового регистра для расчета НДФЛ должна включать в себя следующие сведения:

• наименование налогового агента;
• персональные данные гражданина, которому выплачивается подлежащий обложению доход;
• виды доходов, выплачиваемых гражданину (в соответствии с кодами, утвержденными ФНС России);
• виды предоставляемых гражданину налоговых вычетов (в соответствии с кодами, утвержденными ФНС России);
• суммы доходов и даты их выплаты;
• налоговый статус гражданина;
• даты удержания и перечисления налога в бюджет;
• дату и номер платежного документа, на основании которого перечислен налог.

Утверждение единого образца налогового регистра для расчета НДФЛ законодательством не предусмотрено. Поэтому налоговый агент должен разработать эту форму самостоятельно.

Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса РФ.

Регистры налогового учета следует вести персонально по каждому человеку, который получает от организации доходы, облагаемые НДФЛ (п.1 ст. 230 НК РФ).

Отсутствие регистров налогового учета является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в течение нескольких налоговых периодов, размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы не уплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Такие меры ответственности предусмотрены статьей 120 Налогового кодекса РФ.

За непредставление регистров по требованию налоговой инспекции организацию могут привлечь к ответственности по статье 126 Налогового кодекса РФ. Пункт 1 этой статьи предусматривает штраф в размере 200 руб. за каждый не представленный документ. Пункт 2 – штраф в размере 10 000 руб. за отказ от представления документов и сведений о налогоплательщиках.

Регистр налогового учета рассчитан на один налоговый период (календарный год). Регистр можно вести как на бумаге, так и в электронном виде. Заводить его нужно при первом же начислении и выплате доходов человеку. Даты выплаты доходов в регистре указывайте в соответствии со статьей 223 Налогового кодекса РФ.

2. Налоговая база

Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме:

- денежной;

- натуральной;

- в виде материальной  выгоды.

Их дохода налогоплательщика организацией могут производиться удержания. Например, организация может удерживать причиненный ей данным работником материальный ущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т. д. Во всех этих случаях удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Так, для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (например 9, 30, 35%), налоговая база определяется как денежное выражение данных доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.

Налогоплательщик может получить доходы от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного имущества. К таким доходам, в частности, относятся:

- оплата (полностью или  частично) за налогоплательщика  организациями или предпринимателями  товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

- получение налогоплательщиком  товаров, выполнение в его интересах  работ, оказание ему услуг на  безвозмездной основе;

- оплата труда в натуральной  форме.

Во всех случаях получения дохода в натуральной форме налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг или иного имущества), исчисленная исходя из рыночных цен. Причем в стоимость должна быть включена сумма налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов (ст. 211 НК РФ).

Статьей 212 НК РФ установлено, что к доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится выгода, полученная:

- от экономии на процентах  за пользование налогоплательщиком  заемными средствами, полученными  от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц  в соответствии с гражданско-правовым  договором, а также у организаций  и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по  отношению к налогоплательщику;

- от приобретения ценных  бумаг.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах, возникает только в случае, когда налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита и при этом уплачивает проценты в меньшем размере, чем это предусмотрено Налоговым кодексом РФ, исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ, либо вообще не уплачивает никаких процентов. Например, не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах по операциям с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.

По заемным средствам, выраженным в рублях, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств.

Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах, определяется при уплате налогоплательщиком процентов (на дату, установленную в договоре), но не реже чем один раз в налоговый период.

Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) определяется следующим образом. Из цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), которые реализуются обычным покупателям, вычитается цена, по которой товары (работы, услуги) были проданы налогоплательщику. Полученное превышение над ценой идентичных товаров следует рассматривать как доход в виде материальной выгоды.

От приобретения ценных бумаг материальная выгода определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

2.3 Особенности исчисления и уплаты НДФЛ

Налоговые агенты обязаны:

- правильно  и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

- в течение  одного месяца письменно сообщать  в налоговый орган по месту  своего учета о невозможности  удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

- вести учет  выплаченных налогоплательщикам  доходов, удержанных и перечисленных  в бюджет (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по  каждому налогоплательщику;

- представлять  в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность, установленную законодательством Российской Федерации. Неправомерное не перечисление либо неполное перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 НК РФ).

В отношении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами признаются (п. 1 ст. 226 НК РФ):

- российские  организации;

- коллегии  адвокатов и их учреждения;

- индивидуальные  предприниматели;

- постоянные  представительства иностранных организаций в Российской Федерации.

Согласно ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Если от перечисленных в п. 1 ст. 226 НК РФ организаций и индивидуальных предпринимателей физическое лицо получает доход, то они согласно законодательству становятся налоговыми агентами. Ряд доходов является исключением из данного положения, т.е. источник выплаты дохода не несет функций налогового агента. Это относится к следующим видам доходов:

- доходы, полученные  физическими лицами от предпринимательской  деятельности. Физические лица в  данном случае должны быть  зарегистрированы в качестве  предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке;

- доходы от  частной практики частных нотариусов  и других лиц, занимающихся частной  практикой в соответствии с  действующим законодательством;

- доходы физического  лица по договорам гражданско-правового характера, заключенным с другим физическим лицом, которое не является налоговым агентом. К таким договорам относятся договоры найма, аренды любого имущества;

- доходы физического  лица от продажи имущества, принадлежащего  ему на праве собственности;

- доходы физических  лиц – налоговых резидентов  Российской Федерации, полученные  от источников за пределами  Российской Федерации;

- доходы физического  лица в виде выигрышей, выплачиваемых  организаторами лотерей, тотализаторов  и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

- доходы, при  выплате которых у налогового  агента нет возможности удержать  налог. Такая ситуация может возникнуть, например, при получении налогоплательщиком  доходов в натуральной форме, в виде материальной выгоды.

Пунктом 2 ст. 230 НК РФ для всех налоговых агентов установлена обязанность представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. Исключение составляют только сведения о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги), при условии, что эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

Статьей 226 НК РФ установлены четкие правила исчисления, удержания и перечисления налога для налогового агента:

- налог по  ставке 13% исчисляется нарастающим  итогом с начала налогового  периода по итогам каждого  месяца применительно ко всем  доходам, облагаемым по этой ставке, с зачетом суммы налога, удержанной  в предыдущие месяцы налогового периода;

- налог по  ставкам 9; 30 и 35% исчисляется отдельно  по каждой сумме дохода, начисленного  налогоплательщику;

- исчисление  налога производится без учета  доходов, полученных налогоплательщиком  от других налоговых агентов, и без учета исчисленного и удержанного с этих доходов налога;

- удержание  исчисленного налога налоговый  агент может производить только  из фактически выплачиваемых  налогоплательщику денежных сумм (перечисляемых на его счет  или счета третьих лиц по  его поручению). При этом сумма удержания не может превышать 50% суммы выплаты;

- перечисление  сумм налога производится не  позднее дня получения в банке  денежных средств на выплату  дохода либо дня перечисления  средств на счет налогоплательщика  или третьих лиц, в остальных  случаях - не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода в денежной форме, или дня, следующего за днем фактического удержания налога (для доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды);