Экономическая сущность налога на недвижимость и его роль в формировании финансовых ресурсов государства

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ  И ЕГО РОЛЬ В ФОРМИРОВАНИИ  ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ ГОСУДАРСТВА

1. Экономическая сущность и значение налога на недвижимость

Налоги не только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных  расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными  отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан.

Согласно Общей части  Налогового кодекса Республики Беларусь налогом признается «обязательный  индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты» [42, с. 10].

Данная трактовка налога характеризует суть его видимых  форм, в которых на практике используется объективная категория «налог». Исторически общество имело дело только с налоговыми формами. Изначально эти формы отражали интересы верховной  власти, что закрепило суждение о  налоге как о неизбежном зле общественной жизни. Однако таковым является форма  налогообложения, устанавливаемая  по воле  антидемократической власти. Формы, как известно, никогда не идентичны  содержанию или внутреннему потенциалу той или иной объективной экономической  категории. Они зависят от уровня общественного развития.

Т. Ф. Юткина рассматривает  налог как понятие, «интегрирующее смысл всех налоговых категориальных образований («система налогообложения», «налоговая система», «налоговое производство») в их теоретическом восприятии и  в конкретно-содержательных образах  функционирования в государстве  в определенный период времени» [64, с. 35].

Е. М. Попов разделяет позицию  авторов, придерживающихся первой концепции  в определении налога, и одновременно считает необходимым ее конкретизировать следующим образом: «…Налоги – это  установленные органами государственной  власти в целях удовлетворения общегосударственных  потребностей обязательные индивидуально  безвозмездные платежи, которые  вносятся в бюджет при наличии  материальных предпосылок по строго определенным ставкам и в заранее  обусловленные сроки юридическими и физическими лицами» [57, с. 43].

При этом необходимо подчеркнуть, что платежи эти должны быть определены, исходя из реальных возможностей экономики, произвести валовой внутренний продукт, а не из необходимости любой ценой профинансировать расходы бюджета.

Для осуществления своих  функций государство должно обладать правом собственности на часть валового внутреннего продукта, создаваемого в обществе за определенный период. В современных условиях это право  государства закреплено в конституциях многих стран. На основе этого разрабатываются  и принимаются законы о конкретных видах налогов, в которых излагаются формы и методы исчисления и уплаты плательщиками налогов, сборов и  других платежей в бюджет и внебюджетные фонды государства.

В мировой практике налог  на имущество известен давно. На ранних стадиях капитализма он взимался с различного рода имуществ, но главным  образом – с недвижимого имущества, по внешним признакам и твердым  нормам доходности, с применением  кадастра-реестра, содержащего сведения об оценке имущества и средней  доходности объектов. Налог с имущества имеет большое значение:

1. он гарантирует определенную долю поступлений в доход бюджета независимо от уровня экономического состояния собственника;
2. при заранее установленных оптимальных ставках налога он дает производителю определенные выгоды, в частности: при владении равными производственными ресурсами, но более эффективном их использовании и одинаковых налоговых платежах выиграют те, кто выпустит больше продукции;
3. налог на имущество стимулирует освобождение предпринимателей от излишних и неэффективных материальных ресурсов, вследствие чего рынок пополняется дополнительными объектами купли-продажи;
4. данный налог способствует перераспределению имущества в пользу собственников, которые будут использовать его более эффективно.

Имущественные налоги широко распространены практически во всех странах. Обычно налогооблагаемое имущество можно классифицировать следующим образом:

• недвижимое имущество (земля, здания, сооружения);
• материальное личное имущество (товары длительного пользования, в том числе предметы роскоши, оборудование, используемое для извлечения дохода, машины, сельскохозяйственные животные и др.);
• нематериальные активы (лицензии, права на объекты интеллектуальной собственности и др.), ценные бумаги и денежная наличность.

В связи с приобретением  Республикой Беларусь экономической  и политической самостоятельности, а также распадом СССР возникла необходимость  создания собственной налоговой  системы, учитывающей настоятельную потребность экономики в переходе к рыночным отношениям. Рядом законов, принятых Верховным Советом Республики Беларусь в республике была установлена новая налоговая система.

Так, 23 декабря 1991 г. был принят Закон «О налоге на недвижимость», в соответствии с которым был введен этот налог.

В налоговой системе Беларуси на долю имущественных налогов, представленных налогом на недвижимость, приходится около 3% доходов консолидированного бюджета. При этом удельный вес данного налога подвержен существенным колебаниям, что обусловлено изменением величины объекта обложения – остаточной стоимости основных средств, меняющихся из года в год в зависимости от результатов их переоценки. Доля налога в период с 1993 по 2011 гг.. увеличилась с 0,6% до 3%.

Это может быть связано  с тем, что инфляция в этот период снизилась до приемлемых значений, а связанная с этим ежегодная (в том числе и несколько раз в год) переоценка недвижимости замедлилась.

В связи с произведённой  в 2000 г. переоценкой основных производственных фондов существенно возросли платежи по налогам на недвижимость (по крупным промышленным предприятиям в среднем в 8 раз). Большинство крупнейших организаций, которые не имели возможность для соответствующего увеличения цен на производственную продукцию, заметно потеряли в прибыли. В итоге уменьшился и удельный вес выручки налогов из прибыли.

 В 2009 г. произошло снижение доли налога на недвижимость до 2,6%. Это связано с изменением объекта обложения. В 2009 г. налогом на недвижимость стали облагаться только здания и сооружения, а не все основные средства.

В Республике Беларусь налог  на недвижимость можно классифицировать следующим образом:

• по объекту обложения – налог на имущество;
• по принадлежности к уровню бюджетной системы – местный налог;
• по источнику уплаты – налог на недвижимость включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении;
• по способу изъятия – прямой налог.

Основным достоинством налога на недвижимость является высокая степень стабильности объекта обложения, вследствие чего данный налог менее всего подвержен конъюнктурным колебаниям в течение налогооблагаемого периода и не зависит от результатов хозяйственной деятельности организации. Все это позволяет рассматривать данный налог как один из самых стабильных источников доходной части бюджетов соответствующих уровней.

Как уже отмечалось, налог  на недвижимость относится к группе прямых налогов, так как взимается  со стоимости имущества, принадлежащего налогоплательщику и приносящего или способного приносить ему доход. Поскольку суммы налога на недвижимость не связаны с величиной дохода (прибыли), получаемой от ее использования, этот налог при хорошей организации может играть значительную управляющую роль в экономике организации, стимулируя собственников имущества к использованию в производстве прогрессивной техники, приносящей большую фондоотдачу.

Налог на недвижимость теоретически определяется как реальный налог  в связи с тем, что объектом налога являются не доходы налогоплательщиков, а физические объекты недвижимого  имущества.

Сущность любой экономической  категории раскрывается посредством  ее функций. Помимо основных функций налога на недвижимость как экономической категории «налог», ему присущи и специфические функции: социальная, стимулирующая и инвестиционная (рис. 1.1).

Рисунок 1.1– Функции налога на недвижимость

Источник – собственная  разработка. Рисунок составлен на основе изучения экономи-ческой литературы.

Фискальная функция  налога на недвижимость проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности.

Распределительная функция налога на недвижимость заключается в обеспечении процесса перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода. При этом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другая часть – в централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства.

Регулирующая  функция налога на недвижимость заключается в том, что налог, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывает серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Контрольная функция  налога на недвижимость способствует количественному и качественному отражению хода распределительного процесса и позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и тем самым позволяет определять необходимость реформирования налоговой системы.

Стимулирующая функция  налога на недвижимость реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

Также налог на недвижимость стимулирует более эффективную эксплуатацию зданий и сооружений, за которые нужно платить налоги; кроме того, ощутимый налоговый пресс побуждает предпринимателей к осмотрительности при покупке имущества, что должно способствовать переходу имущества к тому, кто им лучше распорядится.

Социальная функция  налога на недвижимость проявляется в поддержании социального равновесия путем уменьшения неравенства в реальных доходах отдельных групп населения; чем богаче предприятие, тем больше оно должно вносить средств в бюджет на общегосударственные нужды.

Инвестиционная  функция налога на недвижимость заключается в том, что, исключая из состава налогообложения отдельных объектов недвижимости и путем выбора различных ставок налогообложения (их дифференциации), можно влиять на рынок инвестиций.

Налог на недвижимость является современным выражением имеющего давнюю историю налога на имущество и  подомового налога. В этих условиях следует четко определить признаки объекта обложения налогом –  имущества, относящегося к недвижимому.

Понятие «недвижимое имущество» впервые было сформулировано в римском  праве в связи с введением  в гражданский оборот земельных  участков и других природных объектов, и в настоящее время оно стало общепринятым во всех странах мира.

Согласно Гражданского кодекса Республики Беларусь к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся «земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, предприятие в целом как имущественный комплекс, а все остальное имущество относится к движимому» [16].

Исходя из выше изложенного, можно сделать вывод, что наличие различных форм собственности, их экономическая конкуренция обусловили необходимость взимания налога не только с доходов, получаемых от предпринимательской деятельности, но и со стоимости имущества, прямо или косвенно способствующего росту прибыли организации. Поэтому налог на недвижимость является неотъемлемой частью налоговой системы.

Таким образом, налог на недвижимость не только обеспечивает финансовую базу для общегосударственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан. От того, насколько правильно построена система налогообложения недвижимости, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

2. Роль налога на недвижимость в формировании финансовых ресурсов государства

Из экономической сущности налогов вытекает то, что для них  характерна распределительная, а точнее, перераспределительная функция. Она  обеспечивает процесс перераспределения  части совокупного общественного  продукта, главным образом чистого  дохода, и  направления одной его  части на расширенное воспроизводство  израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другой – в  централизованный фонд государственных ресурсов, т. е. в бюджет государства в форме налогов. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Именно через налоги реализуется главное их общественное назначение – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления функций государства (политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных, природоохранных и др.).

Налог на недвижимость является одним из видов прямых налогов, которым  облагается остаточная стоимость зданий, сооружений и машино-мест организаций.

В условиях государственной  экономики аналогом налога на недвижимость была плата за основные и оборотные фонды. Это был один из инструментов стимулирования эффективного использования основных и оборотных средств предприятий,  введение этого платежа особого успеха не имело. С образованием самостоятельной налоговой системы с 1 января 1992 г. в Республике Беларусь был введен налог на недвижимость. Как уже было сказано ранее введение налога на недвижимость было обусловлено рядом факторов. Во-первых, этот налог способен вызвать заинтересованность предприятий в реализации неиспользованных материальных ценностей, которые пополняли бы рынок данными товарами. Во-вторых, он стимулирует более эффективную эксплуатацию действующего основного капитала и финансовых активов, за которые нужно платить налоги; кроме того, ощутимый налоговый пресс побуждает предпринимателей к осмотрительности при покупке имущества. В-третьих, налог на недвижимость – стабильный источник пополнения бюджета.

Роль отдельных налогов  в формировании финансовых ресурсов государства оценивают по их величине в составе налоговых доходов  бюджета и совокупного дохода консолидированного бюджета. Так, рассматривая налог на недвижимость как прямой местный налог, его анализ доказывает несущественное, но стабильное пополнение бюджета государства. В таблице 1.1 представлены сведения о величине налога на недвижимость в составе финансовых ресурсов государства.

Таблица 1.1—Роль налога на недвижимость в формировании финансовых ресурсов Республики Беларусь за 2009-2011 гг.

Источник – собственная  разработка. Таблица составлена на основании разработочной таблицы (Приложение  ).

Из данных таблицы 1.1 видно, что налог на недвижимость как источник формирования финансовых ресурсов государства играет несущественную роль. Его наибольший удельный вес в составе налоговых доходов составлял в 2010 г. – 4,1 %, затем наблюдается небольшой спад, в 2011 г. – 3,4 %. Таким образом, не смотря на то, что в 2010 г. по сравнению с 2009 доля данного налога в составе налоговых доходов выше на 0,2 п. п., в анализируемом периоде отмечена тенденция сокращения доли налога на недвижимость в общей сумме налоговых доходов бюджета (в 2011 г. по сравнению с 2010 г. – на 0,7 п. п.). В составе совокупных доходов республиканского бюджета доля налога на недвижимость определилась в следующих размерах: в 2009 г. – 2,6 %, в 2010 г. – 3,8 %, в 2011 г. – 2,9 %. В 2010 г. прослеживается наибольший удельный вес данного налога в составе совокупных доходов бюджета, однако это в большей мере связано с низкими темпами роста совокупных доходов бюджета. А уменьшение данного показателя в 2011 г. (до 2,9 %) говорит об опережающем темпе роста совокупных доходов бюджета над темпом роста налога на недвижимость.

Из рисунка 1.2 видно, что налог на недвижимость играет малозначительную роль в доходах консолидированного белорусского бюджета.

Исходя из отмеченного, можно  сделать вывод о том, что налоги в равной степени имеют непосредственное отношение к формированию как централизованных фондов государства, так и децентрализованных фондов предприятий. Другими словами, система налогообложения является связующим звеном между обеими сферами финансовой системы государства: общегосударственными финансами и финансами организаций.

Рисунок 1.2—Доля налога на недвижимость в консолидированном бюджете Беларуси в 1993 – 2011 гг., %

Источник – собственная  разработка. Рисунок составлен на основе изучения данных экономической литературы.

Налог на недвижимость –  местный налог, поэтому он поступает  в бюджеты местных органов  власти. С 2008 года налог на недвижимость зачисляется в размере 10% в областной  бюджет и в размере 90% – в бюджеты  районов и городов.

Для определения роли налога на недвижимость в формировании финансовых ресурсов Могилёвской области необходимо проанализировать исполнение доходной части бюджета по налогу на недвижимость. Результаты анализа представлены в табл. 1.2.

Таблица 1.2—Роль налога на недвижимость в формировании финансовых ресурсов Могилёвской области за 2009-2011 гг.

Источник – собственная  разработка. Таблица составлена на основании разработочной таблицы (Приложение   ).

Из таблицы 1.2 видно, что доля налога на недвижимость в налоговых доходах бюджета Могилёвской области в период с 2009 по 2011 гг.. увеличилась и составила 3,1%, 4,0% и 13,6% соответственно. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. доля налога на недвижимость значительно возросла (на 9,5 п.п.), на что оказало влияние увеличение повышающих коэффициентов к ставкам налога на недвижимость.

В общей сумме доходов  областного бюджета доля налога на недвижимость имеет тенденцию увеличения в период с 2009 г. по 2011 г., а именно в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 0,2% и составила 1,2%, в 2011 г. доля налога на недвижимость по сравнению с 2010 г. выросла на 2,3% и составила 3,6%. Также следует отметить значительную положительную тенденцию изменения налога на недвижимость в 2011 г. по сравнению с 2010 г., в 5,5 раз.

Таким образом, в налоговой системе Беларуси на долю имущественных налогов, представленных налогом на недвижимость, приходится около 3,1% доходов консолидированного бюджета. Для государства это небольшой по сумме источник дохода, но стабильный.

3. Сравнительная характеристика налогообложения недвижимости в Республике Беларусь и зарубежных странах

Налог на недвижимое имущество  существует примерно в 130 странах мира, но значимость его различна. В большинстве  стран поступления от этого налога составляют 1-3% от общих налоговых поступлений в бюджет на всех уровнях власти, в США эта цифра близка к 9%. В ряде стран значение налога на недвижимое имущество снизилось, например в Великобритании. В других странах значение налога возросло (Португалия, Испания, Индонезия), так как в налоговое законодательство были внесены существенные изменения в части налогообложения жилья.

Налог на недвижимость является современным выражением имеющего давнюю историю налога на имущество и  подомового налога. В этих условиях следует четко определить признаки объекта обложения налогом - имущества, относящегося к недвижимому.

Согласно Гражданского кодекса Республики Беларусь к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся «земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, предприятие в целом как имущественный комплекс, а все остальное имущество относится к движимому» [16]. Близко к белорусскому понимается недвижимость, подлежащая государственной регистрации, в гражданском законодательстве России – это «земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы» [17].

В законодательстве Великобритании и США дается несколько различных  определений недвижимости в зависимости  от типа владельца и степени обложения  налогом:

• недвижимость - земля и все, что постоянно закреплено на ней;
• real property - всякое имущество, состоящее из земли или зданий, в отличие от индивидуальной и личной собственности;
• недвижимая собственность - участок земли и вся материальная собственность, связанная с ним, включая дома, изгороди, насаждения, а также все права на имущество, находящееся на участке, и землю под участком. Активы, напрямую не связанные с земельным участком, называются личной собственностью;
• физическая земля и все вещи, которые являются естественной ее частью, а также предметы, прикрепленные к земле людьми;
• доходная недвижимость - приобретенная ради приносимого ею дохода. Собственность может быть помещена в доходное партнерство с ограниченной ответственностью либо может принадлежать частным лицам или корпорациям. Покупатели также надеются получить прирост капитала при продаже собственности.

Учитывая, что в рыночной экономике развитых стран имеются  такие формы владения недвижимостью, которые, на первый взгляд, сложно персонифицировать (при акционерном или трастовом  управлении), то законодательство Великобритании дает и их более сложное определение. К примеру, право на недвижимость, основанное на праве справедливости – это участие в имуществе или право собственности на имущество, которые признаются по праву справедливости, но не признаются по общему праву. Бенефициар по условиям траста имеет право на недвижимость, основанное на праве по справедливости. Любой отказ от этого права (например, его продажа) должен быть зафиксирован в письменной форме. Некоторые виды подобных прав собственности на землю подлежат обязательной регистрации, так как в противном случае, если юридический титул владения землей будет продан, они окажутся утраченными. Аналогично этому, участие в собственности по справедливости на другие виды имущества также теряется при продаже по соответствующей стоимости юридического титула собственности добросовестному, но ничего не ведающему покупателю. В таких случаях лицо, обладающее правом собственности по справедливости, может требовать возмещения ущерба от лица, совершившего продажу юридического титула собственности.

Недвижимость в системе  налоговых отношений представляет собой материальный объект, обладающий следующими свойствами:

• неподвижность, т. е. постоянство местоположения, фиксированность и немобильность;
• сохранение объектом в течение всего жизненного цикла своей натурально-вещественной формы;
• стабильная и возрастающая экономическая ценность, обусловленная тем, что недвижимость предназначена для длительного пользования;
• определенное функциональное назначение (при производственном назначении объект недвижимости прямо или косвенно участвует в создании продукции, выполнении работ, оказании услуг, при непроизводственном - обеспечивает условия для проживания и обслуживания граждан);
• обязательная регистрация прав владения, пользования или распоряжения на объекты недвижимости, принадлежащие субъектам налоговых отношений;
• необходимость определенного потока инвестиций, направленных на сохранение и развитие объектов недвижимости;
• определенная стоимостная оценка объектов недвижимости, причем, стоимость недвижимости как товара имеет тенденцию к постепенному росту с течением времени;
• зависимость стоимости от местоположения объекта (влияние качества и степени использования земли и объектов на ней).