Экономическая сущность налога на прибыль и его значение в формировании доходов бюджетной системы
ВВЕДЕНИЕ
Деятельность каждой
организации обязательно
Одним из главных доходных источников федерального и регионального бюджетов является налог на прибыль организаций. Налог на прибыль занимает центральное место в системе налогообложения предприятий и организаций.
Актуальность темы исследования заключается в том, что одним из направлений налоговой реформы, продолжающейся в нашей стране в течение нескольких последних лет, стало реформирование налога на прибыль организаций. При формировании налоговой политики государства важно обеспечить сочетание интересов налогоплательщиков и государства, не допуская снижения стимулов организаций к ведению деятельности и поступлений налогов в бюджет. Налоговые реформы, в том числе в сфере налогообложения прибыли, способны либо создать условия для экономического роста, либо стать одним из факторов кризиса в экономике. Поэтому огромное значение придается вопросам налогообложения прибыли, формированию механизма функционирования налога на прибыль и его влияния на деятельность государства и хозяйствующих субъектов в экономике.
Цель написания курсовой
работы состоит в том, чтобы проанализировать
теоретические и практические вопросы,
относящиеся к порядку
Объектом исследования является налог на прибыль организаций в РФ.
Предметом исследования является порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль организаций на примере предприятия ЗАО Хлебокомбинат «Золотой колос».
В соответствии с поставленной целью сформулированы следующие задачи:
Во-первых, ознакомиться с теоретическими аспектами
налога на прибыль организаций в РФ: рассмотреть
его экономическую сущность и значение
в формировании доходов бюджетной системы,
а также рассмотреть характеристикуосновныхэлементо
Во-вторых, рассмотреть порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций и на примере конкретного предприятия провести анализ уплаты в бюджет налога на прибыль организаций;
В-третьих, осветить как можно шире проблемы исчисления и уплаты налога на прибыль организаций;
В-четвертых, выявить и проанализировать пути совершенствования налога на прибыль организаций в РФ, рассмотрев зарубежный опыт налогообложения прибыли корпораций.
Намеченные цель и задачи курсовой работы определяются ее структурой. Так, данная курсовая работа состоит из трех логически связанных глав, введения и заключения. Каждая глава разделена на несколько параграфов, что позволяет акцентировать внимание на конкретную проблему в рамках рассматриваемого вопроса.
При написании курсовой работы были использованы нормативно-правовые акты; научно-методическая литература по теории налогового права; публикации журналов «Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», «Все о налогах», «Налоги и налогообложение», «Российский налоговый курьер» и других.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В РФ
1.1 Экономическая сущность налога на прибыль и его значение в формировании доходов бюджетной системы
Налог на прибыль организаций имеет достаточно долгую историю и играет существенную роль в экономике и финансах любого государства. Данный вид налогообложения, облеченный в форму или налога на прибыль, или налога на доход юридических лиц, или налога с корпораций, применяется во всех без исключения развитых странах мира. Особенности его применения в различных странах обуславливаются теми или иными приоритетами конкретной страны или ее экономическим положением. Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку и законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций.[16, с.15]
В налоговой системе РФ налог на прибыль организаций является одним из наиболее значимых. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.
Фискальная природа налога и назначение его как средства финансового обеспечения деятельности государства неоспоримы. В доходах бюджетной системы Российской Федерации роль налога на прибыль организаций достаточно существенна. Налог на прибыль организаций занимает третье место после НДС и НДПИ. Также высока его роль в формировании доходной базы бюджетов субъектов РФ, где он занимает второе место в их доходных источниках, уступая лишь налогу на доходы с физических лиц. Налог на прибыль организаций фактически является налогом на финансовый результат, сформированный в учете по факту совершения организацией всех хозяйственно значимых действий в истекшем периоде. На современном этапе прибыль занимает одно из важных мест в общей системе стоимостных инструментов рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости. В традиционном понимании прибыль выступает как наиболее значимый и практически единственный показатель успеха предприятия и хорошего управления им.[13, с.55]
Развивающееся на протяжении последних лет налогообложение прибыли в РФ освоило множество различных способов и приемов взимания средств. Современное налогообложение прибыли организаций в РФ соответствует мировому уровню, однако отличается чрезмерной фискальной направленностью и оставляет нерешенными многие проблемы. При этом эффективная система налогообложения прибыли должна разумно сочетать фискальную, регулирующую и контрольную функции.
Налог на прибыль организаций - налог, взимаемый с юридических лиц независимо от видов собственности и организационно-правовых форм хозяйствования. Сам по себе налог на прибыль является федеральным налогом и регулируется федеральным законодательством, в соответствии с которым ставка налога на прибыль, разбивается на две составные части: часть налога предприятия уплачивают в федеральный бюджет и часть - в региональный бюджет. Причем федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки налога, принадлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Таким образом,
относясь к категории федеральных
налогов, он является доходным источником
бюджетов различных уровней, в чем
проявляется его
Расширение
самостоятельности и
1.2Характеристикаосновныхэлеме
В настоящее время налог на прибыль организаций регулируется главой 25 второй части Налогового кодекса РФ, которая вступила в силу с 1 января 2002 года.
В связи с принятием данной главы НК РФ налогоплательщики - организации обязаны вести налоговый учет, на основе данных которого должен исчисляться налог на прибыль. До этого названный налог устанавливался законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 года и исчислялся на основании данных бухгалтерского учета. Правда, эти данные применялись с отдельными корректировками, однако в целом бухгалтерская составляющая порядка определения налоговой базы по налогу на прибыль всегда была основополагающей.
Налогоплательщиками налога на прибыль признаются: российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход; предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения; плательщики единого сельскохозяйственного налога), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.[1]
Не признаются
налогоплательщиками
Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается: 1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов; 3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.
К доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ); 2) внереализационные доходы (определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ). При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные затраты) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на: 1) расходы, связанные с производством и реализацией; 2) внереализационные расходы (определяются в порядке, установленном статьей 265 НК РФ).
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:
- материальные расходы (определяются ст. 254 НК РФ);
- расходы на оплату труда (определяются ст. 255 НК РФ);
- суммы начисленной амортизации (определяются ст. 256-259.3 НК РФ);
- прочие расходы (определяются ст. 264 НК РФ).
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Доходы и
расходы налогоплательщика
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных НК РФ.
Так, налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.
Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.[1]
Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. При этом:
1) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
2) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.
В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в размере 20% - со всех доходов, кроме доходов от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (для таких доходов установлена ставка в размере 10%), а также кроме доходов по дивидендам и по операциям с отдельными видами долговых обязательств. Налоговые ставки, применяемые к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, могут быть установлены в размере 9% и 15%.
- 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;
- 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.
Таким образом, рассмотрев функции и значение налога на прибыль организаций в формировании доходов бюджетной системы, можно сказать, что данный налог является незаменимым в современной системе финансов, являясь крупнейшим источником доходов бюджетов. Он охватывает не только различные категории налогоплательщиков, но и устанавливает для каждой из них свои особенности исчисления, уплаты, обложения.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ЗАО ХЛЕБОКОМБИНАТ «ЗОЛОТОЙ КОЛОС»
2.1 Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций
Порядок и сроки исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и авансовых платежей определены статьями 286 и 287 НК РФ.
По итогам налогового периода, которым признается календарный год, налогоплательщики самостоятельно определяют подлежащую уплате в бюджет сумму налога как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы.
Однако помимо суммы налога, подлежащей уплате по итогам календарного года, налогоплательщики исчисляют суммы авансовых платежей по итогам отчетных периодов, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Следует отметить, что отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Таким образом, согласно терминологии, используемой в НК РФ, авансовыми платежами называются любые платежи налога внутри налогового периода по итогам отчетного периода исходя из реальных результатов финансово-экономической деятельности, а также ежемесячные авансовые платежи на предстоящий квартал (то есть уплачиваемые на будущее).[17,с.33]
В соответствии с НК РФ существует три возможных способа исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций:
1.Квартальныеавансовыеплатежи(
2. Ежемесячные авансовые платежи,
3. Ежемесячные авансовые платежи,
Теперь перейдем к более подробному рассмотрению обозначенных систем исчисления и уплаты авансовых платежей.
1. Порядок исчисления и уплаты квартальных авансовых платежей.
В п. 3 ст. 286 НК РФ определен круг налогоплательщиков, которым дано право не уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, а перечислять в бюджет только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. В частности, к таким налогоплательщикам относятся организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые по правилам ст. 249 НК РФ, не превышают в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал.
Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ в названную выше норму гл. 25 НК РФ внесена важная поправка. С 2011 г. указанное ограничение возрастает до 10 млн. руб. в среднем за квартал. Следует отметить, что это весьма существенная сумма, и наверняка многие налогоплательщики с наступившего года захотят воспользоваться правом перечислять в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль только по итогам квартала. Это облегчит работу как налогоплательщикам, так и налоговым органам.
Указанные авансовые платежи (независимо от объемов получаемых доходов) уплачивают также отдельные категории налогоплательщиков:
- бюджетные учреждения;
- иностранные организации,
осуществляющие деятельность в
Российской Федерации через
- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
- участники простых
товариществ в отношении
- инвесторы соглашений
о разделе продукции в части
доходов, полученных от
- выгодоприобретатели по
Следует обратить внимание на то, что с 1 января 2011 г. в перечень указанных организаций включаются и автономные учреждения (п. 4 ст. 16 и п. 4 ст. 33 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ).
Перечисленные организации не могут перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
Сумму квартального авансового платежа можно определить по следующей формуле:
АПкв = НБ x СН,
где АПкв - квартальный авансовый платеж;
НБ - налоговая база;
СН - ставка налога на прибыль.
Таким образом, если по итогам отчетного (налогового) периода организацией получен нулевой финансовый результат или убыток, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю. Необходимо учитывать, что для определения суммы, подлежащей уплате в бюджет, величина авансового платежа за полугодие, девять месяцев и сумма налога за год определяются за минусом суммы авансового платежа, рассчитанной за предыдущий отчетный период. Это следует из абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ.
Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Не позднее этого же срока представляется и налоговая декларация по итогам отчетного периода. Основанием является п. 3 ст. 289 НК РФ.
Декларация за налоговый период должна быть представлена в налоговый орган не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ). Этот срок одинаков для любых плательщиков налога на прибыль (независимо от выбранного ими способа уплаты ежемесячных авансовых платежей). Следует отметить, что форма налоговой декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н и применяется в редакции Приказа Минфина России от 16.12.2009 № 135н.
2. Порядок исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей в соответствии с прибылью, полученной в предыдущем квартале.
Квартальные авансовые платежи с уплатой ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, обязаны уплачивать организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, превышают в среднем 3 млн. руб. (с 2011 г. - 10 млн. руб.) за каждый квартал.
Так, ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала.
Из этого следует, что сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в IV квартале предыдущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал текущего года (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала (абз. 4 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
В начале каждого квартала организация определяет потенциальную обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи и, если таковая имеется, рассчитывает их размер. Если исчисленный авансовый платеж имеет отрицательную величину или равен нулю, в бюджет ничего уплачивать не нужно (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Отметим, что у вновь созданной
организации потенциальная
В течение текущего квартала организация может получить меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, или вообще убыток. Данные обстоятельства не являются основанием для ее освобождения от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие перечислению в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).
По итогам отчетного (налогового)
периода суммы ежемесячных
3. Порядок исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей из фактически полученной прибыли.
Для налогоплательщиков,
исчисляющих ежемесячные
Согласно абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на этот порядок уплаты авансовых платежей. Специальной формы уведомления не существует, поэтому оно составляется в произвольном виде, но должно быть подписано уполномоченным лицом организации и заверено печатью.
Если указанное уведомление
налоговый орган получит
Выбрав рассматриваемый способ уплаты авансовых платежей, налогоплательщик не может перейти на иной способ их уплаты до окончания налогового периода.
Кроме того, налогоплательщик не должен ежегодно уведомлять налоговый орган о том, что остается на той или иной системе уплаты авансовых платежей, поскольку это не предусмотрено НК РФ.
Налогоплательщик, исчисляющий ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли:
- уплачивает авансовые платежи
не позднее 28-го числа месяца,
следующего за месяцем, по
- представляет налоговые
декларации в сроки,
Декларацию по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период указанный налогоплательщик заполняет в том же порядке, что и при уплате квартальных авансовых платежей.
При смене порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, то факт перехода с порядка уплаты ежемесячных авансовых платежей, рассчитанных исходя из фактически полученной прибыли, на иной порядок уплаты должен быть отражен в учетной политике организации. Обязанности уведомлять налоговый орган о таком переходе гл. 25 НК РФ не предусмотрено. Однако согласно п. 1 ст. 30 НК РФ на налоговые органы возложен контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов. Значит, они должны обладать всей информацией, необходимой для осуществления такого контроля, включая применяемый налогоплательщиком порядок исчисления и уплаты авансовых платежей.