Экономическая сущность НДС и методы его исчисления

                              Министерство образования Республики Беларусь

                       Министерство образования и науки Российской федерации 

         Государственное учреждение высшего профессионального образования

                                      "Белорусско-Российский университет" 
 

                                     Кафедра "Коммерческая деятельность" 
 

                                                        Курсовая работа

                                     по дисциплине: ” Налогообложение”

                  на тему: “Экономическая сущность НДС и методы его исчисления ” 
 
 
 
 

Выполнила:                            студентка группы КР- 061                                      Короткевич А. А. 

Проверила:                                                   Нечаева Т. Г. 
 
 

                                                         Могилев 2009г. 
 

                                                 Содержание

Введение……………………………………………………………………………. 4

1 Налог на добавленную стоимость……...………………………………………..6

1.1 Плательщики НДС ………………………………………………………………6

1.2 Объекты налогообложения ……………………………………………………..8

1.3 Определение налоговой базы ………………………………………………..16

1.4 Ставки налога на добавленную стоимость ………………………………….22

1.4.1 Ставка налога на добавленную стоимость в размере 0%............................22

1.4.2 Ставка  налога на добавленную стоимость  в размере 10%..........................26

1.5 Налоговые вычеты...............................................................................................28

1.5.1 Порядок  применения налоговых вычетов......................................................29

1.6 Исчисление  налога на добавленную стоимость...............................................30

2. Общая характеристика налога на добавленную стоимость ............................32

2.1 Динамика  изменения НДС.................................................................................33

3. Пути  совершенствования налога на добавленную стоимость..........................37

Заключение ................................................................................................................44

Список  использованных источников ......................................................................46

Приложения 
 
 
 

        Введение

     Налог на добавленную стоимость (НДС) —  один из федеральных налогов, играющих значительную роль в формировании доходной части федерального бюджета и в общем экономическом развитии государства.

     Будучи  одним из самых важных, налог на добавленную стоимость, вместе с тем, и один из самых сложных для исчисления. Следуя классификации, его нельзя отнести к какой-либо одной категории налогов. Исходя из существующих условий взимания, НДС — смешанный, многообъектный.

     В связи с тем, что бремя уплаты НДС переносится на конечных потребителей, он относится к разряду косвенных. Однако при реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, налогообложении строительства, выполненного хозяйственным способом, и в некоторых иных случаях НДС приобретает признаки прямого налога.

          Налоговая система Российской  Федерации в силу ряда объективных  причин имеет ярко выраженную  ориентацию на косвенное налогообложение. На протяжении последнего десятилетия удельный вес косвенных налогов в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ составляет более 60%. При этом одним из важнейших ключевых источников является НДС. Доля данного  налога в общей сумме налоговых поступлений составляет более 45%. В условиях сложившейся структуры налоговых доходов бюджета вопрос собираемости НДС  является стратегически важным для  реализации экономических и социальных программ государства.

     Вопросам  развития механизма исчисления и уплаты НДС, повышению действенности налогового контроля уделяется существенное внимание органами законодательной и исполнительной власти, что нашло отражение в программных документах «Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008 – 2010 годы» и «Основные направления  налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов».

     Целью данной работы является решение поиск  путей совершенствования  НДС  как условия повышения эффективности  механизма исчисления данного налога и увеличения поступлений НДС в бюджетную систему.

     Цель  исследования  определила  необходимость  постановки и решения следующих  задач:

     - на основе исследования экономической  природы НДС определить соответствие  данного налога состоянию и  принципам организации современной российской налоговой системы;

     - определить потенциальные возможности  четырех методов расчета НДС  (прямой аддитивный, косвенный аддитивный, метод прямого вычитания, метод  косвенного вычитания) в решении  задачи повышения эффективности  администрирования НДС;

     - проанализированы теоретические  представления о природе и  содержании налогового администрирования;

     - исследовать вопрос о целесообразности  разграничения понятий «налоговое  администрирование» и «администрирование  налога»;

     -выявить  альтернативные пути повышения действенности  налогового контроля за обоснованностью применения налоговых вычетов;

     -разработать  комплекс рекомендаций по совершенствованию  администрирования НДС в современных  условиях.

     Объектом  исследования является система администрирования НДС.,а предметом исследования является механизм исчисления и уплаты НДС. 
 
 
 
 
 

     1. Налог на добавленную стоимость

     1.1 Плательщики НДС

     Плательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с ТК РФ.

     Организации — это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

     Индивидуальными предпринимателями считаются физические лица, зарегистрированные в установленном  порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

     Поскольку НДС может взиматься как обычный  налог и как таможенный платеж, выделяют два вида налогоплательщиков:

     налогоплательщики внутреннего НДС (взимаемого в связи с деятельностью на территории РФ) — организации и индивидуальные предприниматели;

     налогоплательщики НДС на таможне — лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи  с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

     Анализ  налогового законодательства свидетельствует, что юридических и физических лиц в зависимости от наличия у них обязанности по уплате внутреннего НДС можно поделить на следующие четыре группы:

     - налогоплательщики НДС — всегда имеющие статус налогоплательщика, то есть, это организации и физические лица, которые по закону обязаны уплачивать налоги;

     - лица, уплачивающие НДС, — это субъекты, будучи плательщиками НДС, обязанные его платить. Юридического определения указанных лиц не существует, это условное понятие. К ним относятся лица, обязанные уплачивать НДС в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ;

     - субъекты, освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика;

     - неплательщики НДС, никогда не являющиеся плательщиками данного налога.

     Освобождение  от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ)

     Не  уплачивают НДС:

     1. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие с 1 января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, за исключением случаев, когда такие организации и индивидуальные предприниматели выполняют функции налогового агента по удержанию  НДС у источника выплаты  (иностранных организаций) и уплаты его в бюджет;

     2. Юридические лица и индивидуальные  предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности.

     Освобождение  от исполнения обязанностей плательщика  НДС — право налогоплательщиков. Налоговые органы не вправе требовать от них обязательного оформления такого освобождения.

     Льгота  предоставляется на основании письменного  заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на освобождение от уплаты НДС, подаваемых им в налоговый орган по месту своего учета. Форма заявления должна утверждаться ФНС РФ.

     Освобождение  от НДС распространяется на 12 последовательных календарных месяцев. Льгота на последующие налоговые периоды представляется на основании письменного заявления в налоговый орган и документов, подтверждающих, что сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в течение 12-месячного срока освобождения за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 1 млн руб.

     Решение об освобождении или отсутствии на него права налоговые органы выносят по итогам 10-дневной проверки.

     Освобождение  действует в течение срока, равного 12-ти последовательным налоговым периодам (месяцам). По его истечении налогоплательщики вправе просить о продлении освобождения.

     Если  в течение периода, в котором  организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) превысит допустимое ограничение (1 млн руб.), либо если имела место реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, налогоплательщики с 1-го числа месяца, в котором допускалось такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, до окончания срока освобождения утрачивают на него право.

     Выплаченная налогоплательщиком в связи с  освобождением сумма НДС, подлежит восстановлению с уплатой в бюджет пеней и финансовых санкций также  и в случае нарушения им порядка  предоставления в налоговые органы документов на продление срока налогового освобождения.

           1.2 Объекты налогообложения

     Объектом  налогообложения может быть любой  объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с  наличием которого у налогоплательщика  законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате НДС.

     Налоговое законодательство определило следующие  операции, подлежащие налогообложению  на территории РФ: реализация товаров (работ, услуг), в том числе предметов залога, и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) и имущественных прав по соглашению о предоставлении отступного или новации.

     Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются:

     а) передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, включая обмен товарами, работами или услугами;

           б) возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;

     в) передача права собственности на товары результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе в случаях, предусмотренных налоговым законодательством.

     Товар — это любое имущество, реализуемое  или предназначенное  для реализации. Им могут  быть  изделия производственно- технического назначения, здания, сооружения, электрическая и тепловая энергия, газ, вода и др.

     Объектом  налогообложения признаются операции по реализации на российской территории товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

     Работа  — деятельность, результаты которой  имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и физических лиц. Такая деятельность охватывает строительно-монтажные, ремонтные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские, технологические, проектно-изыс-кательские и прочие работы.

     Услугой для целей налогообложения законодатель признает деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (в этом ее основное отличие от работы), реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Это определение распространяется на транспортные, посреднические услуги, услуги по сдаче в аренду имущества, в том числе лизинговые, услуги связи, бытовые, жилищно-коммунальные и т.д.

     Реализация  предметов залога включает их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

     Не  признаются объектом налогообложения:

     1) операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ:

     - связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

     - передача при реорганизации основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам);

     - передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью. Некоммерческая организация, реализующая это имущество сторонним организациям или физическим лицам, исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке;

     - передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, а также по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

     - передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из них, а также распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

     - передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

     - передача физическим лицам жилых помещений в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

     - изъятие имущества путем его конфискации и наследования, а также обращения в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса (ГК) РФ. Операции по реализации конфискованного имущества облагаются налогом в общеустановленном порядке;

     - иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

     2) передача безвозмездно жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов — специализированным организациям, осуществляющим использованием эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

     3) передача имущества государственных и муниципальных 
предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

     выполнение  работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в пределах их исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения этих работ (оказания услуг) установлена федеральным, региональным законодательством, актами органов местного самоуправления;

     безвозмездная передача основных средств органам  государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

     В целях исключения двойного налогообложения  одних и тех же товаров в  разных государствах важно определить место их реализации в целях исчисления НДС. Это определение соответствует мировой практике применения этого налога.

     Не  подлежат налогообложению (освобождаются  от него) также следующие операции:

     1. Предоставление арендодателем в аренду на территории РФ 
помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ, если их национальное законодательство содержит аналогичную льготу в отношении российских граждан и юридических лиц России либо эта льгота предусмотрена международными 
договорами;

     2. Реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, в том числе:

     1) важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

     2) медицинских услуг, оказываемых  медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Однако это ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.

     услуг по уходу за больными, инвалидами и  престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

     услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

     продуктов питания, непосредственно произведенных  студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или учреждениям. Применяется это положение в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, а также медицинских организаций только в случае полного или частичного их финансирования из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;

     услуг по сохранению, комплектованию и использованию  архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

     услуг по перевозке пассажиров:

     - городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). Услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования означают их перевозку по единым условиям и по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех действующих льгот на проезд;

     - морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии их перевозок по единым тарифам с предоставлением всех действующих льгот на проезд;

     8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных 
памятников и оформлению могил, а также реализации похоронных 
принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

     почтовых  марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

     услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

     монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или иностранных государств.

     долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных  сделок (включая форвардные и фьючерсные контракты, опционы);

     услуг, оказываемых без дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых  приборов, в том числе медицинских  товаров, в период гарантийного срока  их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

     услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного  или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

     Реализация  некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных на стороне облагается налогом независимо от того, направляется ли полученный доход в данную образовательную организацию или на развитие и совершенствование образовательного процесса;

     15) ремонтно-реставрационных,консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций(за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений); строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций  и  материалов; деятельности по  контролю  за качеством проводимых работ;

     16) работ, выполняемых в период  реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих, в том числе:

     - по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры, а также созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей. Эти работы не облагаются налогом при условии их финансирования за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями и (или) правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями, одной из сторон которых выступает РФ, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления;

     17) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав;