Экономическая сущность НДС и порядок его отражения в бухгалтерском учете



 

Кафедра «Финансы и кредит»

 

 

Специальность Экономика и бухгалтерский учет

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

На тему: Экономическая сущность НДС и порядок его отражения в бухгалтерском учете

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Благовещенск 2013

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НДС. 5

1.1. История возникновения налога 5

1.2. Элементы налогообложения 7

1.3. НДС и его роль в формировании доходов бюджета 13

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПО НДС 16

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Транзит» 16

2.2. Бухгалтерский учет НДС в ООО «Транзит»  21

2.3 Порядок исчисления и уплаты НДС в ООО «Транзит». 25

ГЛАВА 3. ПУТИ РЕФОРМИРОВАНИЯ НДС В РОССИИ  26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 32

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 33

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 35

ПРИЛОЖЕНИЕ 2 36

ПРИЛОЖЕНИЕ 3 37

ПРИЛОЖЕНИЕ 4 38

ВВЕДЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Основным законодательным актом, регулирующим обложение налогом на добавленную стоимость, является Налоговый Кодекс Российской Федерации, в особенности ее 21 глава.

Налог на добавленную стоимость регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации с 2002 года, до этого он регулировался отдельным Законом «О НДС». С принятием Налогового Кодекса произошли определенные изменения в обложении этим налогом, в частности, плательщиками НДС стали также индивидуальные предприниматели. В целом, как отмечают многие специалисты, 21 Глава Налогового Кодекса намного совершеннее применявшегося ранее Закона «О НДС», с 2002 года были решены многие проблемы, связанные с исчислением и уплатой Налога на добавленную стоимость, например, были более ясно сформулированы требования к выручке при осуществлении освобождения от обязанностей налогоплательщика. В настоящее время Глава 21 НК РФ продолжает совершенствоваться, в нее вносятся различные изменения.

Налоговые органы Российской Федерации для практического применения издали Методические рекомендации по применению Главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, что значительно упростило применение законодательства о данном налоге.

Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе налогов России. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он - довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежом, с взиманием последнего в пользу государства в принципе может быть неэффективным только в том случае, если в государстве полностью прекратится торговля. Однако, это представляется маловероятным.

Существует определенная группа товаров, которая не облагается налогом на добавленную стоимость. Это некоторые продовольственные товары и товары для детей. Это показывает, что наше государство проводит социальную политику, направленную на поддержку семей с детьми и недопущение относительной дороговизны продуктов питания.

Налог на добавленную стоимость считается одним из самых сложных налогов, существующих в налоговой системе нашего государства. Однако он является весьма важным налогом для государства и поэтому он его изучению экономистами, менеджерами и другими специалистами должно быть уделено внимание.

Изучению этого налога и посвящена эта курсовая работа. 
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НДС

1.1.История возникновения

Налог на добавленную  стоимость является сравнительно молодым  налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. Налог на добавленную стоимость стал применяться лишь в XX веке. Конкретная же схема обложения НДС была разработана в 1954 году французским экономистом М. Лоре, благодаря которому он полностью и окончательно был введен во Франции в 1968 году. В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века.

НДС относится к группе косвенных  налогов. Необходимо отметить, что для  них характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано  с возрастанием потребности  государства  в доходах в связи  с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали  акцизы, которые взимались с отдельных  видов товаров. В противоположность  им НДС представляет собой универсальный  акциз, так как обложению им подлежат все товары.

Одной из первых форм косвенного налогообложения  явился налог с продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с продаж послужила острая нехватка средств в связи с огромными военными расходами в период Первой мировой войны.

Данный налог взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя  к потребителю. В результате его  функционирования цена реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство как покупателей, так и производителей. После Первой  мировой войны налог был упразднен, но ненадолго. Государственный бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период Второй мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения доходов. Налог с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был введен вновь.     

Широкое распространение  НДС получил  благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его, подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 вторая директива Совета ЕС объявила НДС основным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.

В настоящее время  общий механизм взимания НДС идентичен  во многих странах. Как известно, плательщиками  этого налога являются юридические и физические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью. Объектами обложения  выступают оборот товаров, объем  произведенных работ и оказанных  услуг. Налогооблагаемая база определяется исходя из стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения, включая  заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, прибыль  и расходы общего характера (за электроэнергию, рекламу, транспорт и др.). При  этом стоимость средств производства и материальных затрат исключается из облагаемого оборота. Так же, как и по многим налогам, предусмотрены льготы при расчете и уплате НДС, которые определяются историческим и социально-экономическим развитием каждой страны.

В различных странах  существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В то же время их средний  уровень  колеблется от 15 до 25%. В некоторых  странах применяется шкала ставок в зависимости от вида товара и  его социально-экономической значимости: пониженные ставки (2 - 10%) применяются  к продовольственным, медицинским  и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12 - 25%) - к промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные ставки (свыше 25%) - к предметам роскоши. Конкретные размеры основных ставок по некоторым развитым странам мира приведены в (см. табл.1).

Таблица 1 - Шкала ставок НДС по различным странам.

Страна

Испания

Германия

Британия 

Греция

Франция

Россия

Швеция

Ставка

 НДС

18%

19%

20%

23%

18.6%

18%

25%


 Анализируя  данные  таблицы, можно сделать вывод,  что в основном ставки, применяемые   в зарубежных странах, установлены   на уровне 18 - 23%. Необходимо отметить, что  количество применяемых ставок налога различно в разных странах: в Британии и Германии - две, во Франции - три, в  Италии - четыре. В Британии, Ирландии и Португалии используется также  нулевая ставка. Товары, облагаемые по данной ставке, отличаются от товаров, освобожденных от налога, тем, что  владелец товаров в первом случае не только не платит налог при их реализации, но ему еще возмещаются  суммы НДС, уплаченные поставщикам.

Широкое распространение  НДС в зарубежных странах с рыночной экономикой создало  почву для появления его в  России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Оба предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля. Налог с оборота взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированными государственными оптовыми и розничными ценами, и его ставка колебалась от 20 до 30% для различных видов продукции. Налог с продаж устанавливался в процентах к объему реализации и фактически увеличивал цену товаров на 5%.

В связи с возросшей  инфляцией  налог с оборота  утратил свою жизнеспособность и  вместе с налогом  с продаж был заменен налогом  на добавленную стоимость. Новый  налог выгодно отличался от ранее  действовавших. Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Также необходимо отметить, что НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Первоначально ставка НДС была установлена на уровне 28%. Спустя год она была снижена  до 20%, и была введена льготная ставка в размере 10% для продуктов питания  и детских товаров по определенному  перечню, ряда иных видов товаров. С 1 января 2004г. основная ставка НДС составляет 18%.

1.2. Элементы налогообложения

НДС посвящена глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой плательщиками налога являются (см. рис.1).




 

 

 

Рис. 1 - Плательщики НДС

Обособленные подразделения организации уплачивают НДС в бюджет по месту нахождения головного подразделения.

 Освобождаются от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели:

  1. перешедшие на упрощенную систему налогообложения;
  2. уплачивающие единый налог на вмененный доход, по тем видам деятельности, которые облагаются этим налогом;
  3. если общая выручка за каждые три предшествующих освобождению месяца не превысила 2 млн. руб., без учета НДС (за исключение реализации подакцизных товаров и ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Объект налогообложения - это юридический факт или совокупность их, которая в соответствии с законом влечет обязанность по уплате налога.

Согласно Налоговому Кодексу РФ объектом обложения налога на добавленную стоимость являются (см. рис.2).





 

 

 

 


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2 - Объекты налогообложения

Не признаются объектом налогообложения НДС:

  1. операции, не признаваемые реализацией ( п. 3 ст. 39 НК РФ)
  2. операции по реализации земельных участков (долей в них);
  3. передача имущественных прав организации ее "правопреемнику" (правопреемникам);
  4. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
  5. передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала;
  6. передача на безвозмездной основе социальных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;
  7. выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления;
  8. передача на безвозмездной основе объектов основных средств государственным органам, учреждениям, предприятиям;

Налоговая база представляет собой стоимостное выражение объекта налогообложения. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретаемых им на стороне товаров (работ, услуг). Итак, налоговой базой является стоимость реализованных товаров (работ, услуг) исходя из цены,  определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов  и без включения НДС. Варианты определения налоговой базы приведены в (см. табл.2).

Таблица 2- Варианты определения налоговой базы

Вариант

Порядок определения  налоговой базы

1

2

Реализация товаров (работ, услуг)

Цена реализации, определяемая в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов

Осуществление товарообменных (бартерных) операций;

Реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

Передача права собственности  на предмет залога залогодержателя  при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

Передача товаров (работ, услуг) при  оплате труда в натуральной форме

Стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная  исходя из цен, определяемых согласно ст. 40 НК РФ, с учетом акциза и без  включения в них НДС

Реализация товаров с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами разных уровней в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством

Стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен реализации


Продолжение табл.2

1

2

 Реализация услуг по производству  товаров из давальческого сырья

Стоимость обработки, переработки  и иной трансформации с учетом акцизов и без НДС

Реализация товаров по срочным  сделкам

Стоимость товаров( работ, услуг), непосредственно указанная в договоре, но не ниже стоимости, действующей на дату реализации, с учетом акцизов, без НДС, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ

Реализация новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой прав требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению

Сумма доходов, полученных при последующей  уступке требования

 

Сумма расходов на приобретение требования

Осуществление предпринимательской  деятельности в интересах другого  лица на основании договоров поручения, договоров комиссии или агентских  договоров

Сумма доходов, полученных в виде вознаграждений

Осуществление перевозок пассажиров (за исключением освобождаемых от налогообложения), багажа, грузов

Стоимость перевозки без НДС

Передача товаров для собственных  нужд, расходы на которые не уменьшают  налог на прибыль (в том числе  через амортизационные отчисления)

Стоимость переданных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде (месяц или квартал), а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без НДС

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

Стоимость выполненных работ, исчисленная  исходя из всех фактических расходов налогоплательщика


При определении налоговой базы учитываются: авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги), суммы, полученные в виде процента по полученным облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента, суммы страховых выплат, полученные по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора.

Налоговый период НК РФ устанавливается как календарный месяц, кроме случаев, когда с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога с продаж и налога на добавленную стоимость, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет регулируются статьей 174 НК РФ.

В общем случае, уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налоговая декларация представляется в налоговые органы также в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В этом случае налогоплательщики представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Следует заметить, что НК РФ не предусматривает авансовые платежи по НДС. Таким образом, уплата налога производится ежемесячно или соответственно ежеквартально.

Важным элементом налога являются его ставки. В настоящее  время законодательством установлены  следующие налоговые ставки (см. рис.3).




 

Рис. 3 - Ставки налога на добавленную стоимость

Ставка НДС 0 процентов применяется при реализации товаров и услуг предназначенных для экспорта или транзита через территорию РФ:

  1. товаров на экспорт за пределы таможенной территории Российской Федерации, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.
  2. работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров. А также работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации.
  3. Работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию.
  4. услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации.

Ставка НДС 10 процентов устанавливается при реализации социально-значимых товаров и услуг:

  1. продовольственных товаров согласно перечню ст. 164 НК РФ.
  2. товаров для детей согласно перечню ст. 164 НК РФ.
  3. периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера
  4. учебной и научной книжной продукции.
  5. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства
  6. лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления.
  7. изделий медицинского назначения.

Ставка НДС 18 процентов устанавливается при реализации товаров и услуг в остальных случаях.

     1.3. НДС и его роль в формировании доходов бюджета

Одним из первых обязательных платежей, введенных в современную практику налогообложения, явился налог на добавленную стоимость. За годы своего существования он прочно укрепился в налоговой системе Российской Федерации и стал одним из важнейших федеральных налогов. В структуре поступлений налоговых платежей в федеральный бюджет доля НДС в 1998 г. была равна 43,8%, в 1999 г. 44,5%, в 2000 г. – 42,2 %, в 2001 г. – 47%, в 2002 г. его доля составила 44,8%, в 2003 г. – 47,2%, а в 2004 г. – 48,9%, в 2007 г. его доля была – 37%, в 2008 г. – 39%, в 2009 г. – 39%. (см. рис.4).


 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.4 - Структура поступлений налоговых платежей в федеральный бюджет

Следовательно, можно  сделать вывод о том, что НДС  играет доминирующую роль в формировании федерального бюджета. Основой его  взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Этот налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

За годы своего существования  НДС прочно укрепился в налоговой  системе России и стал одним из важнейших федеральных налогов. НДС, как наиболее значительный косвенный  налог, выполняет две взаимодействующие функции: фискальную, связанную с обеспечением значительной доли поступлений в федеральный бюджет, и регулирующую, направленную на стимулирование экономического роста и развитие предпринимательства.

Всего в 2012 году в федеральный бюджет поступило 3 012,4 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 26% меньше, чем в 2011 году.

Показатели, заложенные на 2012 год в Федеральном законе «О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» в части ФНС России, выполнены. Бюджет получил дополнительно 402 млрд. рублей.

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями  НДС (39%), налога на добычу полезных ископаемых (33%), ЕСН (17%) и налога на прибыль (6%).

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2012 году составили 195,4 млрд. рублей. По сравнению с 2011 годом поступления снизились в 3,9 раза.

Снижение поступлений  обусловлено ухудшением результатов  финансово-хозяйственной деятельности организаций и снижением с 2012 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2 процентов.

Поступления налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2012 году составили 1 176,6 млрд. рублей и по сравнению с 2011 годом выросли на 18%.

Налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в 2012 году поступило в федеральный бюджет 981,5 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти – 887,6 млрд. рублей, газа горючего природного – 75,0 млрд. рублей, газового конденсата – 6,6 млрд. рублей.

По сравнению с 2011 годом поступления НДПИ снизились в 1,6 раза, что обусловлено снижением цены на нефть (с 98,2$ в декабре 2010 года – ноябре 2011 года до 57,8$ в декабре 2011года – ноябре 2012 года, или в 1,7 раза).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПО НДС

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Транзит»

Общество  с ограниченной ответственностью «Транзит» (ООО «Транзит») – крупнейшее предприятие п. Февральск, занимающееся пассажирскими перевозками.

Создание и деятельность общества с ограниченной ответственностью регулируются кроме Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО «Транзит» расположено  на территории площадью 5,7 га, на которой находятся: профилакторий автомобилей, котельная, механическая мойка автобусов, склад материалов, стоянка для машин, 6 теплых автостоянок из металлоконструкции, административно-производственное здание.

Место нахождения предприятия: Амурская обл., Селемджинский р-н, пгт. Февральск, ул. Высоцкого, д. 1

Вид деятельности ООО  «Транзит» - пассажирские перевозки. Основными  направлениями деятельности в соответствии с уставом являются:

  1. Перевозка пассажиров.
  2. Международные перевозки.
  3. Перевозка почтовых отправлений.
  4. Перевозка грузов.
  5. Оказание услуг на автотранспорте по техническому обслуживанию и ремонту.
  6. Услуги по транспортно – экспедиционному обслуживанию.

Организационно–правовая форма предприятия, закрепленная в его учредительных документах, должна полностью соответствовать требованиям законодательных актов.

Управление предприятием производится на принципах единоначалия. Директор предприятия руководит  текущей деятельностью предприятия, назначает и освобождает от должности  работников предприятия (см. рис.5).

 


 











 


 

Рис. 5 - Организационная структура управления ООО «Транзит»

Данная структура управления характерна для всех автотранспортных предприятий и характеризуется: уменьшением дублирования усилий и повышением эффективности использования ресурсов в функциональных областях; способствованием стандартизации, формализации и программированию процессов управления; улучшением координации в функциональных областях; повышением технологичности выполнения операций в функциональных областях.

Непосредственно директору  подчиняются: главный инженер предприятия, главный бухгалтер, заместитель  по экономике, начальник автоколонны, в подчинении которого находится  диспетчер, организующий процесс маршрутных пассажирских перевозок, прием заказов на почасовые услуги от предприятий и физических лиц в населенном пункте в месте дислокации и заполнение финансовой документации.

Предприятие возглавляет  директор, который организует всю  работу предприятия и несет полную ответственность за кого состояние и деятельность перед государством и трудовым коллективом.

Главный инженер руководит  работой технических служб предприятия, несет ответственность за его  состояние и деятельность перед  государством и трудовым коллективом. Главный инженер руководит работой технических служб предприятия, несет ответственность за выполнение плана. Ему подчиняются отделы: