Экономическая сущность основных средств и способы их амортизации


 

ГЛАВА 1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И СПОСОБЫ ИХ АМОРТИЗАЦИИ

 

1.1 Основные средства  как объект учета, их классификация  и оценка

 

Основные  средства — это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации. Стоимость основных средств за вычетом накопленной амортизации называется чистыми основными средствами. К бухгалтерскому учёту основные средства принимаются по первоначальной стоимости, однако в дальнейшем, в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и амортизационными отчислениями.

Основные средства предприятия, как правило, делятся на производственные и средства непроизводственного  назначения. Основные производственные средства – это средства труда, функционирующие  в сфере материального производства.

Кроме того, принято выделять активную часть (рабочие машины и  оборудование) и пассивную часть  основных производственных средств, а  внутри этих укрупненных групп –  отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры.

 

Признаки основных средств для целей бухгалтерского учета:

1)   способность  приносить экономическую выгоду (доход) в будущем;

2)   срок службы  более одного года;

3) предназначаются для  использования в производстве, обслуживающем  хозяйстве, в управленческих целях или для предоставления во временное пользование;

4)   на момент  принятия не предполагается перепродажа  этих активов;

5)  в учетной политике, в части основных средств должен  быть закреплен критерий отнесения  имущества к основным средствам по стоимости (обычно это 30 б.в.). Стоимость берется без НДС.

 

К основным средствам относятся:

  • объекты, приведенные во временном республиканском классификаторе основных средств и нормативных сроках их службы;
  • другие активы, относимые организацией к основным средствам.

 

К основным средствам не относятся следующие группы имущества:

  • предметы, служащие менее одного года не зависимо от стоимости;
  • имущество, учитываемое в составе оборотных средств:
    • многолетние насаждения;
    • животные на выращивании и откорме, служебные собаки;
  • предметы не зависимо от их стоимости и срока службы:
    • орудия лова;
    • спец. одежда;
    • спец. инструменты;
    • технологическая тара;
    • посуда.

 

Для правильного учёта  основных средств их необходимо оценить. Различают 5 видов оценки основных средств:

    1. первоначальная стоимость;
    2. остаточная стоимость;
    3. восстановительная стоимость;
    4. ликвидационная стоимость;
    5. амортизируемая стоимость.

 

  1. Первоначальная стоимость – по ней активы принимаются к бухгалтерскому учёту при приобретении. Она представляет собой сумму фактических затрат на приобретение, сооружение, доставку, установку и монтаж, в том числе:
  • Услуги сторонних организаций при  покупке основного средства
  • Таможенные платежи
  • Расходы по страхованию при перевозке
  • Проценты по кредитам и займам
  • Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности
  • Суммовые разницы
  • Расходы по покупке валюты на приобретение основного средства
  • Погрузочно/разгрузочные работы
  • Налоги
  • Другие затраты по приобретению и доведению основного средства до состояния пригодного к использованию 

Изменение первоначальной стоимости происходит в случае:

  • модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования,  других работ капитального характера;
  • проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством. Результаты переоценки основных средств отражаются в бухгалтерском балансе организации на дату проведения переоценки, если законодательством не установлено иное. Сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение добавочного фонда;
  • включения в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы.

 

2.  Остаточная стоимость – это фактическая, реальная стоимость основного средства на отчетную дату. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, их потребительская стоимость постоянно уменьшается, а остаточная стоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость за вычетом сумм износа (амортизации)  по объектам основного средства.

 

3. Восстановительная  стоимость учитывает стоимость воспроизводства основного средства в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.) Восстановительная стоимость определяется путём периодической переоценки основного средства, проводимой в соответствии с постановлениями Правительства РБ и установленными правилами.

Обычно вновь поступающие  основные средства, например станки, оборудование, транспортные средства и т.п., имеют  стоимость иную, чем такие же объекты, приобретённые несколько лет  назад, поэтому в учёте при  высоком уровне инфляции одинаковые объекты получают разную оценку. Такой разнобой затрудняет эффективное образование источников финансирования воспроизводства основного средства (начисление амортизации) и в конечном итоге искажает себестоимость продукции, а также результаты анализа и их использования.

 Восстановительная  стоимость – это стоимость  основного средства  после переоценки.

 

        4. Ликвидационная стоимость – стоимость основного средства, которая используется при ликвидации  предприятия и является разницей между первоначальной стоимостью основного средства и начисленной за весь срок службы амортизации.

 

5.   Амортизируемая стоимость – это стоимость, по которой объекты основных средств и нематериальных активов (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете и которая частями включается в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) либо в издержки обращения в течение   срока использования.

Амортизируемой стоимостью может являться:

  • первоначальная стоимость вновь приобретенных объектов основных средств с учетом ее последующих переоценок;
  • недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, устанавливаемая в течение любого из отчетных лет при изменении способов начисления амортизации, а также других условий функционирования объектов, с учетом ее последующих переоценок;
  • недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, рассчитываемая на начало каждого отчетного года как разность первоначальной стоимости с учетом проведенных переоценок и суммы накопленной амортизации с учетом проведенных переоценок.

 Амортизируемая стоимость  основных средств изменяется  в случаях:

а) завершения модернизации оборудования; технического перевооружения; дооборудования; реконструкции; достройки; капитального ремонта с заменой  всех основных элементов, стоимость которых превышает 30 % амортизируемой стоимости каждого объекта, на новые; восстановления по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования — оформленных в качестве капитальных вложении актами сдачи-приемки выполненных работ.

б) проведения переоценки основных средств и/или нематериальных активов по решению Правительства  Республики Беларусь.

Изменение амортизируемой стоимости объектов основных средств производится по решению комиссии, утверждаемой руководителем или собственником из числа специалистов технических, технологических, экономических и бухгалтерских служб организации.

 

Виды основных средств:

  1. по отраслевой принадлежности:
    1. основные средства промышленности;
    2. основные средства сельского хозяйства;
    3. основные средства строительства;
    4. основные средства торговли;
    5. основные средства коммунального хозяйства и др.
  2. по натурально-вещественному составу:
    1. здания;
    2. сооружения;
    3. передаточные устройства;
    4. транспортные средства;
    5. измерительные и регулирующие приборы и устройства;
    6. вычислительная техника и оргтехника;
    7. инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь;
    8. рабочий и продуктивный скот;
    9. многолетние насаждения;

2.10.капитальные затраты  по улучшению земель, в арендованные объекты         основных средств, земельные участки, приобретаемые в собственность и др.

Эта классификация положена в основу аналитического учета, начисления амортизации, составления отчетности (бухгалтерской и статистической).

  1. по степени использования:
    1. в эксплуатации;
    2. в запасе;
    3. на консервации;
    4. в стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования и достройки.

Эта классификация используется в бухгалтерском учете для  начисления амортизации и отнесения затрат по основным средствам на соответствующие счета.

  1. по характеру использования:
    1. участвующие в предпринимательской деятельности (объекты непосредственно участвуют в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или в соответствии с коллективным договором создают необходимые условия для производственного процесса);
    2. не участвующие в предпринимательской деятельности (объекты используются в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании населения, здравоохранении и физической культуре, просвещении и других отраслях непроизводственной сферы. Это жилые дома с оборудованием и инвентарем, общежития, гостиницы, поликлиники, стадионы, детские сады и ясли, оздоровительные лагеря для детей, бани, прачечные, парикмахерские, дворцы культуры, клубы, библиотеки и т.п.).
  2. в зависимости от имеющихся прав на объекты:
    1. принадлежащие на праве собственности хозяйственного ведения и оперативного управления (в том числе сданные в аренду, лизинг или переданные в безвозмездное пользование);
    2. полученные в аренду, лизинг, безвозмездное пользование.

 

1.2 Амортизация как основа воспроизводства основных средств и формирования финансовых ресурсов предприятия

 

Амортизация –  это процесс перенесения по частям стоимости основных средств и  нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг). Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену. Производитель обязан производить накопление амортизационных отчислений, откладывая их из выручки за проданную продукцию. Накопленные амортизационные отчисления образуют амортизационный фонд в виде денежных средств, предназначенных для воспроизводства, воссоздания изношенных основных средств. Величина годовых амортизационных отчислений предприятия, организации определяется в виде доли первоначальной стоимости основных средств. Нормативное значение этой доли называют нормой амортизации;

Амортизационные отчисления — отчисления части стоимости основных фондов для возмещения их износа. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства или обращения. Производятся коммерческими организациями на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация.

 

Метод амортизации  состоит в распределении первоначальной стоимости основного капитала на предполагаемый срок его эксплуатации. В счете прибылей и убытков  амортизация вычитается из дохода фирмы. В балансе, публикуемом в конце  отчетного периода, указывается стоимость активов за вычетом стоимости износа к данному моменту. С помощью метода амортизации нельзя рассчитать рыночную ценность основных фондов, поэтому из баланса невозможно узнать цену, по которой они могут быть реализованы.

В основе расчетов амортизационных отчислений лежит историческая (первоначальная) стоимость основных фондов. Однако в условиях инфляции стоимость замены актива будет, скорее всего, выше его первоначальной стоимости, в связи с чем наиболее осмотрительные компании при создании амортизационного фонда учитывают рост затрат на замещение основных средств.

 

По мере участия основных средств в производственном процессе они изнашиваются, теряют свои первоначальные качества и постепенно переносят  свою стоимость на вновь созданную  продукцию. Стоимость основных средств постепенно погашается в течение срока их полезной эксплуатации путем ежемесячных амортизационных отчислений, которые включаются в издержки производства или обращения за соответствующий отчетный период.

За время службы основных средств происходит их моральное старение (моральный износ), поэтому накопленные суммы амортизации должны направляться на приобретение новых, более производительных видов оборудования. Это фактически позволяет использовать амортизацию частично для расширенного воспроизводства.

Амортизация как  процесс перенесения стоимости объектов основных срдств на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает:

  • распределение амортизируемой стоимости между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным, выбранным организацией самостоятельно способом;
  • систематическое включение организацией (за исключением бюджетной) относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств - амортизационных отчислений.

 

Норма амортизации основных средств используется для расчета  ежегодных сумм амортизационных  отчислений и определяется в процентах  к балансовой стоимости. Нормы амортизации устанавливаются по видам основных средств (их функциональным группам). Более высокие нормы амортизации установлены для активной части основных средств, которые непосредственно воздействуют на предмет труда.

Норма амортизации определяется следующим образом:

 

где   - норма амортизации по i-той группе средств;

- балансовая стоимость основных  средств;

- ликвидационная стоимость основных  средств;

- срок службы основных средств.

 

При особых условиях эксплуатации основных средств, когда возникает повышенный или пониженный их износ, нормы амортизации корректируются при помощи поправочных коэффициентов.

Сумма амортизационных  основных средств определяется исходя из среднегодовой стоимости каждой группы основных средств. Амортизационные отчисления входят в себестоимость продукции и, следовательно, влияют на размер прибыли предприятия. Надо учитывать также, что амортизационные начисления в своей основной части можно отнести к условно-постоянным расходам, а они, как известно, резко возрастают в себестоимость единицы продукции при сокращении объемов производства.

 

При начислении амортизации используются следующие  понятия:

    1. срок службы – период времени, в течении которого основные средства сохраняют свои свойства;
    2. срок полезного использования – ожидаемый или расчётный период использования основных средств в предпринимательской деятельности;
    3. нормативный срок службы – период использования основных средств, определённый во временном классификаторе;
    4. норма амортизации – доля (в процентах) стоимости основных средств, подлежащая включению в затраты или во внереализационные расходы на протяжении срока полезного использования или нормативного срока службы;
    5. амортизационная стоимость – стоимость, от которой начисляется амортизация.

 

В качестве амортизационной стоимости может использоваться:

  1. первоначальная стоимость с учётом переоценок;
  2. остаточная стоимость с учётом переоценок.

С 2011 года предприятие  может определять амортизационную  стоимость за вычетом амортизационной  ликвидационной стоимости. Амортизационная ликвидационная стоимость – оценочная величина в текущих ценах, которую предприятие планирует получить от реализации основных средств за вычетом предполагаемых затрат от реализации в конце срока полезного использования.

Эта стоимость  рассчитывается исходя из предположения, что основное средство уже достигло того состояния, в котором оно будет находиться в конце срока полезного использования.

Определения величины амортизационной ликвидационной стоимости  может производиться:

  • самостоятельно организацией на основании сведений об уровне цен на аналогичные товары, взятые из СМИ или специальной литературы;
  • с привлечением оценщиков.

Начисление  амортизации по основным средствам  начинается с месяца, следующего за месяцем приобретения (поставки на баланс). Начисление амортизации прекращается с месяца, следующим за месяцем выбытия основного средства (истечение срока службы).

 

1.3 Значение и задачи анализа амортизационной политики

 

Амортизационную политику предприятия можно представить  как разработанный им механизм наиболее выгодного использования всех инструментов действующей амортизационной политики государства для достижения своих тактических и стратегических целей.

Элементы амортизационной  политики на микроуровне:

  • постановка целей и задач амортизационной политики на определенный период;
  • выбор основных инструментов амортизационной политики, принимаемых к реализации в организации;
  • определение направлений рационального использования амортизационных отчислений;
  • разработка оптимальных вариантов налогообложения организации в части амортизируемого имущества;
  • разработка учетной политики предприятия на основе принятой амортизационной политики.

 

Амортизационная политика должна способствовать решению  следующих

задач:

    • развитию научно-технического прогресса;
    • ускорению процесса обновления основного капитала;
    • оптимизации сроков полезного использования имущества;
    • накоплению достаточных средств для простого и расширенного производства;
    • созданию условий для объективной оценки и переоценки основных производственных фондов.

 

Для проведения амортизационной политики в организации создается комиссия из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений организации. Положение о комиссии и ее состав утверждает руководитель организации (вышестоящей организации, собственник имущества). Индивидуальный предприниматель эти функции осуществляет непосредственно.

Результаты  работы комиссии оформляются протоколами, содержащими ссылки на записи в учетной политике организации и соответствующие первичные учетные документы.

 

Функции комиссии.

Комиссия по проведению в организации амортизационной  политики:

1) выделяет из  состава имущества организации  амортизируемое имущество (включая отнесение однотипных объектов к основным и оборотным средствам);

2) разделяет  амортизируемые объекты на используемые  и не используемые в предпринимательской  деятельности исходя из их  функций;

3) распределяет  амортизируемые объекты по видам,  группам и позициям на основании классификации амортизируемых основных средств;

4) оценивает  техническое состояние, эксплуатационные  характеристики и условия функционирования  объектов;

5) выбирает и  пересматривает нормативные сроки  службы и / или сроки полезного  использования объекта исходя из установленных базовых режимов работы; определяет ресурс каждого объекта, в отношении которого принято решение о начислении амортизации производительным способом;

6) выбирает и  пересматривает способ и метод  начисления амортизации (при принятии метода уменьшаемого остатка - коэффициент ускорения) для каждого амортизируемого объекта либо для группы объектов;

7) принимает  решения о применении поправочных  коэффициентов к норме (сумме)  амортизации при эксплуатации  объекта в режимах, отличающихся от базовых, установленных собственником и / или производителем; определяет величины этих коэффициентов; выделяет отдельные амортизационные подгруппы в составе соответствующих амортизационных групп;

8) устанавливает и пересматривает амортизируемую и недоамортизированную стоимости при принятии амортизируемых объектов к учету, изменении условий их функционирования и проведении переоценок; определяет целесообразность изменения амортизируемой стоимости объекта по результатам проведения технического диагностирования и освидетельствования;

9) принимает  решения о порядке распределения  сумм начисленной амортизации  в течение отчетного года (исходя  из месячной нормы или суммы);

10) распределяет  месячные нормы (суммы) амортизационных  отчислений на протяжении года при сезонном характере работы организации, исходя из годовой нормы (суммы) амортизации и длительности срока (количества месяцев) эксплуатации в течение года; утверждает сезонные месячные нормы;

11) определяет (при  выработке амортизационной политики на текущий год) порядок расчета амортизационных отчислений, исходя из недоамортизированной (остаточной) стоимости и остаточных сроков службы на 1 января текущего года или исходя из переоцененной амортизируемой стоимости и рассчитанных ранее норм амортизации.