Экономическая сущность учета расчетов по региональным налогам

ВВЕДЕНИЕ

Эффективность функционирования предприятия зависит не только от размера получаемой прибыли, но и от характера ее распределения. Одна часть прибыли в виде налогов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия и используется на выплату дивидендов акционерам предприятия, на расширение производства, создание резервных фондов и т.д.

     Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении их доли в использовании прибыли. Поэтому на каждом предприятии должен быть найден оптимальный вариант распределения прибыли, большую роль в этом играют налоговые платежи. Этот процесс имеет крайне важное значение, поскольку оптимизация налогообложения позволяет своевременно выявить финансовые резервы для их капитализации. Оптимизация налоговых платежей зависит от тяжести налогового бремени и обоснованности претензий со стороны налоговых администраций. Существенную роль играет общее состояние бюджетно-налогового и финансового регулирования экономики, осуществляемого государством. И здесь в полной мере встает задача грамотного и законного в правовом отношении уменьшения налогового бремени для каждого налогоплательщика. Можно выделить следующие возможные пути оптимизации объемов налоговых платежей:

- выбор соответствующей  организационно-правовой формы;

- использование возможностей  хозяйственных договоров (комбинирование);

- грамотное и юридически  безупречное ведение бухгалтерского учета;

- использование наиболее  экономичных способов защиты  нарушенных налоговых прав.

    Несомненно, проблема грамотного ведения учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам наиболее актуальна для российских предприятий. Несвоевременная уплата налогов в бюджет не только сопряжена со штрафными санкциями. Она превращает погашение долговых обязательств в неуправляемую ситуацию: растет сама сумма налогового обязательства, растут и суммы пеней и штрафов. Следить за правильностью исчисления и уплаты налогов обязан бухгалтер предприятия, а для этого и необходима грамотная правовая и экономическая организация учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам.

    Предмет исследования в данной работе – процесс организации учета по региональным налогам. Объект исследования – ОАО «СААЗ».

    Цель работы – систематизируя теоретические основы практики бухгалтерского учета, рассмотреть сущность организации учета расчетов с бюджетом по региональным налогам. 

  Задачи работы:

1.  Определить экономическую  сущность учета расчетов по региональным налогам

2.  Рассмотреть нормативно-правовое  регулирование учета расчетов  по региональным налогам

3.  Дать Краткую экономическую  характеристику организации

4.Изучить первичный учет  расчетов по региональным налогам

5. Изучить синтетический и аналитический учет расчетов по региональным налогам

6.Выявить пути совершенствование  учета расчетов по региональным  налогам.

   Информационной базой работы послужили разработки отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и аудита. При написании работы использовались учебные пособия и учебники по бухгалтерскому учету, аудиту, налогообложению, налоговому менеджменту, монографии и научные статьи в периодических изданиях.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО  РЕГИОНАЛЬНЫМ НАЛОГАМ

1.1 Экономическая сущность  учета расчетов по региональным  налогам.

 В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Появление и развитие налогов уходит своими истоками в глубокую древность. Считается, что своему зарождению налоги обязаны появлению такого феномена общественной жизни как государство. Именно с ним, с его развитием и трансформацией многие мыслители связывали и связывают появлением такой важной экономической категории как "налогообложение", главной функцией которого изначально являлось обеспечение государства необходимыми ресурсами.

        В настоящее время в экономической науке существуют различные взгляды на место и роль государства в экономике.

      Т.В. Киселева  считает, что экономическое определение налога может быть сформулировано следующим образом:

       Налог ― это форма отчуждения ресурсов физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти. [10,4]

     И.Е.Глушков дал свое определение налогам: «   Налоги ― это порождение государства, и в этом своем качестве они существовали и могут в принципе существовать вне товарно-денежных отношений.» [10,98]

     Однако современное законодательство отстранилось от всех "неденежных" форм перераспределения ресурсов, поэтому существует следующее "юридическое" определение налога, закрепленное частью первой Налогового кодекса Российской Федерации [1].

    Налог ― обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 части I НК РФ) [1].

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями– фискальной и экономической. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую, государство влияет на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

      Налоговым Кодексом установлен перечень региональных налогов:

 -налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

 -транспортный налог.

      Налог на имущество организаций — важнейший налог в системе имущественного налогообложения в РФ. Налог на имущество организаций включается в группу региональных налогов, является прямым и пропорциональным. это важный финансовый рычаг влияния на результаты хозяйственной деятельности организаций и источник финансирования бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. цель введения данного налога — создание заинтересованности у организации в эффективном использовании своего имущества, освобождении от ненужного имущества.

       Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 НК РФ и вводится на соответствующей территории законами субъектов РФ. Законодательные (представительные) органы субъекта Федерации имеют право устанавливать следующие элементы налогообложения: налоговую ставку в пределах, определенных НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу; налоговые льготы и основы для их использования налогоплательщиком.

  К плательщикам налога на имущество организаций относятся:

российские организации;

    иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Не являются плательщиками налога на имущество организаций:

юридические лица, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход;

субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Объекты обложения налогом на имущество организаций представлены на схеме 1.

 Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) касса тотализатора;

4) касса букмекерской конторы.

      Налогоплательщик обязан поставить на учет в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения.  По каждому из объектов налогообложения, указанных выше, налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

      Транспортный налог регулируется главой 28 Налогового Кодекса РФ и вводится на территории конкретного субъекта РФ соответствующим законом субъекта РФ. При этом законодательные (представительные) органы субъекта РФ уполномочены определять ставку налога в пределах, установленных ст. 361 Налогового Кодекса РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу. [2, 389]

      Плательщиками транспортного налога признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, облагаемые транспортным налогом.

      В число транспортных средств, которые являются объектом обложения транспортным налогом, входят автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

   Не облагаются транспортным налогом следующие транспортные средства:

1) весельные лодки, а также моторные  лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально  оборудованные для использования  инвалидами, а также автомобили  легковые с мощностью двигателя  до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные  суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся  в собственности (на праве хозяйственного  ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны  всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные  машины для перевозки птицы, машины  для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся  в розыске при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной  авиации и медицинской службы.

В целях исчисления транспортного налога (определения его налоговой базы) каждое транспортное средство организации следует отнести к одной из следующих групп:

1) транспортные средства, имеющие  двигатели;

2) водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства, для которых  в технических характеристиках  предусмотрен показатель «валовая вместимость»;

3) водные и воздушные транспортные  средства, не включенные в первую  и вторую группы.

Таким образом, налоги - как экономическая сущность, характеризуется денежным отношением

 
1.2 Нормативно-правовое регулирование  учета расчетов по региональным налогам

Система российского законодательства регламентирует процесс формирования бухгалтерской информации у субъектов хозяйственной деятельности в целях исчисления и уплаты налоговых обязательств и состоит из совокупности нормативных актов различного уровня. Эти акты содержат налоговые нормы и правила, нормы и правила бухгалтерского учёта, а также нормы Гражданского, Трудового и Административного права.

Условно эту совокупность можно представить в виде взаимно увязанных уровней, которые построены вертикально сверху вниз. То есть нормы и правила нижнего уровня не должны противоречить нормам и правилам на верхних уровнях.

Система российского законодательства в отношении налогового права действует следующим образом:

1 уровень - Конституция РФ. В ней закреплены наиболее общие принципы взаимодействия членов общества и принципы налогообложения. Конституцией установлено, что каждый гражданин должен платить установленный законом налог.

2 уровень - Налоговый кодекс РФ. Содержит основные принципы налогообложения, определяет права, обязанности и ответственность, как налогоплательщиков, так и налогового органа.

3 уровень - Указы президента и Постановления правительства

- Указы Президента. Устанавливают  самостоятельные нормы и правила  и носят характер поручений  органам управления разрабатывать нормативные акты.

- Постановления правительства

Устанавливают ставки таможенных пошлин, акцизов, норм и нормативов, перечень налогооблагаемых показателей по пониженным ставкам товаров для целей исчисления налогооблагаемых ставок и так далее.

4 уровень - Акты МНС и письма налогового ведомства

- Акты МНС. Они не имеют  нормативного значения, а лишь  разъясняют порядок действия  закона.

- Письма и указания. Не  носят нормативного характера, и  в основном рассматривают частные  ситуации.

5 уровень - Налоговая политика. Разрабатывается на предприятии, носит методологический и организационный характер, учитывает специфику конкретного предприятия.

    Законы и акты регионов и местностей принимаются соответственно региональными местными законодательными собраниями (например, Законодательное собрание Оренбургской области), эти законы уточняют порядок взимания региональных и местных налогов, устанавливают ставки и льготы. При этом ставки должны быть приняты в рамках тех, что установлены на федеральном уровне.

Прекращение действия закона о налогах может быть в следующих случаях:

1) по истечении срока;

2) были приняты новые  акты равной или большей силы;

3) отмена.

Рисунок 1 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения в РФ

Таким образом, нормативно-правовое регулирование представляет собой сложную многоуровневую налоговую систему, которая показана на рисунке 1.

2.СОСТОЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА РАСЧЕТОВ по региональным  налогам в  ОАО «СААЗ»

2.1 Краткая  экономическая  характеристика организации

   ОАО «СААЗ» зарегистрирован 03.06.1993 г. ОАО «СААЗ» был основан в1962 году в г.Скопин Рязанской области и первоначально занимался выпуском гидравлических амортизаторов для грузовых автомобилей и пассажирских автобусов. В 1970 году «СААЗ» приступил к выпуску телескопических гидравлических амортизаторов для легковых автомобилей, и на сегодняшний день является крупнейшим производителем продукции подобного рода в России. В 1973 году вошел в состав ПО «ВАЗ», в 1993 году учрежден в ДАО «СААЗ», в 1996 году ДАО «СААЗ» преобразован в ОАО «СААЗ».(приложение 1)

  По состоянию на 2009 г.:

1. Общая площадь территории завода - 46,8 га;

2. Общая площадь застройки 109264м кв.;

3. Производственная площадь 37897 м кв.;

4. Вспомогательное производство 13144 м кв;

5. Производственные мощности.

   Основные экономические показатели деятельности ОАО «СААЗ»

                                                                                                         Таблица 1

Таблица 2.

Расчеты к таблице 2:

1. Фондовооруженность =

(2008)=18000/4 564=3,94

(2009)=10000/2800=3,57

(2010)= 19000/3 950=4,81

2) Фондооснащенность =

ПП- производственная площадь

(2008)= 18000/37897=0,47

(2009)=10000/37897=0,26

(2010)=19000/42123=0,45

3) Фондоотдача =

(2008)= 193146/18000=10,73

(2009)= 173385/10000=17,33

(2010)= 219300/19000=11,54

4) Уровень рентабельности  производства = %

(2008)= 82 446/24 057*100%=324,71

(2009)= 123 985/105 700*100%=117,29

(2010)= 334 570/214 568*100%=155,92

5) Уровень рентабельности продаж = %

(2008)= 82 446/177 850*100%=46,35

(2009)= 123 985/107 600*100%=115,22

(2010)= 334 570/352 471*100%=94,92

    При анализе таблицы следует отметить, что у ОАО «СААЗ» общая сумма доходов превышает общую сумму расходов. Однако анализ показателей указывает на то, что у предприятия происходит сокращение чистой прибыли - в 2009 г.

2.2 Первичный учет

  В соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО «СААЗ» плательщиком налога на имущество как российская организация.(приложение 2).

Объектом налогообложения для ОАО «СААЗ» является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, а именно : ( приложение6).

- пожарно-охранная сигнализация;

- станок-робот «КУКА»;

- система видеонаблюдения;

- система звукового оповещения;

• - Амортизатор 2108-099,2115 передний;

• - Амортизатор задней подвески 2121/21213;

• - Амортизатор 2170 Priora передний и задний;

• - Амортизатор ВАЗ-2123;

- лестничные ограждения;

- машины и оборудования;

- стойки телескопические.

       Налогооблагаемой базой по налогу на имущество является среднегодовая стоимость имущества, которая находится путем сложения остаточной стоимости каждого объекта на начало каждого месяца отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев или года) и остаточную стоимость имущества на первое число месяца, следующего за отчетным периодом. Полученный результат необходимо разделить на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на один.(приложение4).

Налоговая ставка по налогу на имущество установлена в размере 2,2 процентов от налогооблагаемой базы.

  ОАО «СААЗ» по налогу на имущество имеет льготы.

   Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

       ОАО «СААЗ» по истечении каждого отчетного периода представляет в ИФНС России по городу Тольятти налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество не позднее 30 календарных дней с момента окончания соответствующего отчетного периода, то есть:

- за первый квартал  расчет по авансовым платежам  представляется не позднее 30 апреля;

- за полугодие расчет  по авансовым платежам представляется  не позднее 30 июля;

- за девять месяцев  расчет по авансовым платежам  представляется не позднее 30 октября.

Расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество ОАО «СААЗ» должно перечислять до 30 числа месяца следующего за отчетным кварталом, то есть:

- за первый квартал  уплата авансового платежа по  налогу на имущество производится  не позднее 30 апреля;

- за полугодие уплата  авансового платежа по налогу  на имущество производится не  позднее 30 июля;

- за девять месяцев  уплата авансового платежа по  налогу на имущество производится  не позднее 30 октября.

    Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются ОАО «СААЗ» в ИФНС по городу Тольятти не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.(приложение 5).

     Сумма налога на имущество организаций исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. При этом сумма, причитающаяся к уплате в бюджет по итогам года, определяется с учетом сумм авансовых платежей, уплаченных в течение года.

2.3 Синтетический  и аналитический  учет расчетов по региональным  налогам

  Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество на ОАО «СААЗ» ведется в соответствие с принятым планом счетов на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на отдельном субсчете 68-8 "Налог на имущество".(приложение 3).

 Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Счет пассивный, по дебету перечисление налога в бюджет, по кредиту начисление налога на имущество организаций к уплате. Кредитовое сальдо показывает задолженность организации перед бюджетом по налогу на имущество организаций и отражается в V разделе пассива баланса "Краткосрочные обязательства".