Экономические основы и принципы построения налоговой системы
Содержание
Введение
Налоги - важнейший экономический рычаг воздействия государства на рыночную экономику. Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета и представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, без государственного регулирования системы налогообложения, невозможно. Устанавливая налоговые ставки, льготы и штрафные санкции, государство стимулирует ускоренное развитие важнейших регионов страны, отраслей и производств, способствуя решению актуальных для общества проблем.
Задачи любой налоговой системы меняются с учетом предъявляемых к ней политических, экономических и социальных требований. Из простого инструмента мобилизации доходов государственного бюджета налоги давно превратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на темпы и условия функционирования экономики. Налогообложение всегда являлось и является важнейшей социально-экономической проблемой любого общества, так как ни одно государство не может обойтись без налогов. При этом налоговая система затрагивает интересы всех налогоплательщиков.
По мере развития рыночных отношений присущие налоговой системе недостатки приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений. Это является тормозом экономического и социального развития государства и его территориальных образований, вызывает массовое недовольство налогоплательщиков.
В перспективе налоговая система Российской Федерации должна выработать такой механизм, где налоги являются одним из наиболее действенных методов государственного управления экономикой в условиях рыночных отношений. Поддержание эластичности налоговой системы – непременное условие сбалансированности государственной казны.
Сказанное позволяет заключить, что выбранная тема курсовой работы «Налоговая система РФ и пути её совершенствования» является актуальной.
Цель курсовой работы – проанализировать налоговую систему РФ, выявить проблемы и определить перспективы её развития и совершенствования.
Объектом исследования в настоящей работе выступает современная налоговая система Российской Федерации. Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты институтов финансового права – налогов, а также налоговой системы Российской Федерации.
Для достижения указанной цели, в работе поставлены следующие задачи:
1. изучить теоретический аспект налоговой системы в России: сущность, функции, структуру, принципы и т.д.;
3. выделить основные проблемы, которые
характерны для налоговой
3. оценить перспективы развития налоговой системы РФ;
4. выработать основные
В данной работе используются следующие научные методы: сравнение, анализ и синтез, индукция и дедукция, статистический анализ.
Источниками информации для написания курсовой работы послужили базовая учебная литература, фундаментальные теоретические труды известных экономистов в области налогообложения, результаты практических исследований отечественных и зарубежных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных исследуемой проблеме, прочие актуальные источники информации.
Данная работа состоит из двух глав. В первой и во второй главах по три параграфа. В первой главе излагаются теоретические основы налоговой системы РФ. Во второй главе работы на основе проведенного исследования рассматриваются перспективы развития налоговой системы РФ.
1. Экономические основы и принципы построения налоговой системы
1.1. Понятие налоговой системы, сущность и функции налогов в экономике
Понятие "налоговая система" относится к наиболее сложным проблемам юридической и экономической наук. Несмотря на значительное количество доктринальных формулировок данного понятия, до сих пор отсутствует единое научно обоснованное понимание ее сущности, что, по мнению некоторых исследователей, лежит в основе отказа законодателя от закрепления этого понятия в Налоговом кодексе РФ [21, с. 15-16].
Необходимо отметить, что впервые данная категория получила законодательное закрепление в России в 90-е годы прошлого столетия в связи с переходом ее к рыночной экономике.
В ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" было установлено, что совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее - налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Данное законодателем определение категории "налоговая система" вызвало в юридической и экономической науке дискуссию.
В данной работе хотелось бы остановить на следующем определении данной категории. Налоговая система Российской Федерации - это система налогов и сборов, действующих на территории Российской Федерации, а также правила установления и функционирования системы налогов и сборов. Ценность данного определения налоговой системы состоит в том, по мнению многих авторов, что в нем подчеркивается правовая сущность рассматриваемой категории [1, с. 56].
Налоги - это одно из основных понятий финансовой науки и конечно важнейшая составляющая налоговой системы. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни.
В соответствии с п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований".
Приведенное определение позволяет выявить следующие признаки налога:
а) обязательность платежа, которым обременяются организации и физические лица;
б) индивидуальная безвозмездность платежа;
в) денежная форма налога;
г) отчуждение принадлежащего на праве собственности (или ином вещном праве) имущества (денежных средств) в пользу публичного субъекта;
д) целью указанных обязательных платежей является финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований [8, с.125].
С экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого финансовыми органами в целях обеспечения средствами тех лиц, программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных ресурсов [14].
Общественное назначение налогов проявляются в их функциях. Функция указывает, каким образом реализуется публичное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.
Проблема функций налога изучается довольно давно, однако единого мнения относительно количества функций налога, их взаимозависимости и приоритетности до сих пор не выработано. Одни ученые выделяют три функции - фискальную, распределительную и стимулирующую[23]; другие к ним добавляют еще две - контрольную и поощрительную[13]; третьи рассматривают распределительную и фискальную функции как синонимы и добавляют к ним контрольную [8, с. 178].
Рассмотрим подробнее пять основных функций: фискальную, контрольную,
распределительную, регулирующую и социальную [10, с. 92].
Фискальная функция реализует основное предназначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, бюджетных доходов.
Вместе с тем при недостаточности налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов, например: обращение к внутренним и внешним государственным, региональным, местным займам.
Между налогами и займами формируется противоречивая взаимосвязь. Обслуживание государственного долга за счет бюджета потребует повышения налогов в будущем (роста налоговых ставок, введения новых налогов). С другой стороны, рост налогового бремени вновь может столкнуться с непреодолимыми ограничениями, вызовет рост недовольства налогоплательщиков, что побудит к размещению новых займов. Возникает опасность становления "финансовой пирамиды", а значит, финансового краха. Так наш отечественный опыт это ярко подтвердил: чрезмерные масштабы выпуска ГКО привели к дефолту и девальвации рубля в августе 1998 г.
Контрольная функция формирует предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.
Распределительная функция является необходимым дополнением контрольной функции налогово-финансовых отношений, поскольку последняя проявляется лишь в условиях действия распределительной функции налогов. Данная функция выражается в распределении налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями во временном аспекте.
Регулирующая функция играет особую роль в современных условиях
социальные процессы. При этом выделяют разные аспекты реализации этой функции, называемые подфункциями.
Подфункция стимулирующего назначения в налоговом регулировании реализуется через систему налоговых льгот, которые могут быть разделены на изъятия, скидки, налоговый кредит. Их цель - сокращение размера налоговых обязательств налогоплательщика.
Подфункция воспроизводственного назначения реализуется через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста. К таким налогам и сборам правомерно отнести сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, транспортный налог, земельный налог.
Социальная функция представляет собой синтез распределительной и регулирующей функций налогов. Ее предназначение - обеспечение и защита конституционных прав граждан [12, с. 152].
Конечно же, все функции налогов взаимосвязаны. Так, рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для воплощения регулирующей функции налогов. В то же время, достигнутое в итоге экономического регулирования ускорение развития и роста доходности производства, дозволяет государству получить больше средств [15, с. 18].
1.2. Элементы и способы взимания налогов, классификация налогов
В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Иначе говоря, нормативный правовой акт должен дать ответ на 5 вопросов: кто, в каком случае, в какой сумме; когда и куда (в бюджет какого именно публично-правового образования) должен уплатить налог [11, с. 543].
Следовательно, в нормативном правовом акте о конкретном налоге должны быть указаны такие существенные элементы, как:
1) лица, которые потенциально могут являться налогоплательщиками этого налога - субъекты налога;
2) юридический факт, следствием которого является обязанность по уплате налога - объект налога;
3) сумма налога или способ ее исчисления;
4) периодичность и (или) сроки уплаты;
5) получатель суммы налога.
При исключении любого элемента норма закона о налоге утратит определенность, а налог будет невозможно исчислять (уплачивать) [22, с. 100].
Ряд авторов выделяет и иные, так называемые факультативные (дополнительные или необязательные) элементы налога, которые не обозначены законодателем в качестве самостоятельных элементов. К числу таких факультативных элементов обычно относят источник налога (денежные средства, за счет которых происходит выплата налога), метод учета налоговой базы, единицу налогообложения, масштаб налога, метод налогообложения, налоговые льготы [13, с.20]. Однако в настоящее время некоторые из указанных дополнительных элементов входят в состав того или иного законодательно установленного самостоятельного элемента, например, масштаб налога, единица налогообложения и метод учета налоговой базы являются составляющими законодательно установленного элемента "налоговая база", в связи с чем, их можно рассматривать в качестве субэлементов (или подэлементов) в структуре самостоятельных элементов налога.
В налоговой практике сложился ряд способов взимания налогов.
Кадастровый, т.е. на основе кадастра - реестра, содержащего перечень типичных объектов (земля, доходы), классифицируемых по внешним признакам (например, размер участка земли). Этот способ основан на установлении среднего дохода, подлежащего обложению (например, в рублях с сотки с учетом местных условий), применяется при слабом развитии налогового аппарата либо в целях экономии и рационализации налогообложения.
Изъятие налога до получения субъектом дохода, т.е. изъятие у источника выплаты дохода. Достоинство этого способа заключается в практической невозможности уклонения от уплаты налога.
Декларационный. Изъятие налога после получения дохода субъектом и представления последним декларации по всем полученным годовым доходам. Данный способ взимания налога стал применяться с ростом масштабов и многообразия личных доходов граждан.
Изъятие в момент расходования доходов при совершении покупок (например, налог на добавленную стоимость, акцизы непосредственно уплачиваются покупателями, становящимися носителями налога).
Изъятие в процессе потребления (например, госпошлина).
Административный способ, при котором налоговые органы определяют вероятный размер ожидаемого дохода и вычисляют подлежащий с него к уплате налог (например, налог на вмененный доход предприятий) [12, с. 382].
Классификация
налогов — это распределение налогов
и сборов по определенным группам, обусловленное
целями и задачами систематизации и сопоставлений.
Рассмотрим классифицирующие признаки
и соответствующие им классификации налогов.
1. Классификация
по способу взимания, разделяющая налоги на
прямые и косвенные, — это наиболее известная
и исторически традиционная классификация
налогов.
Прямые налоги — это налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. К группе прямых налогов в российской налоговой системе следует отнести такие налоги, как НДФЛ, на прибыль организаций, на имущество организаций, на имущество физических лиц, земельный и транспортный налоги.
Косвенные налоги — это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ и услуг), при этом включаемые в виде надбавки к их цене, которая оплачивается в итоге конечным потребителем.
Косвенное налогообложение активно применяется практически всеми странами. Однако гармонизация налогообложения достигается за счет разумного сочетания прямых и косвенных налогов, соотношение которых объективно определяется уровнем социально-экономического развития страны и потребностями обеспечения доходной части бюджета.
2. Классификация налогов по объекту обложения, согласно которой можно разграничить налоги: с имущества (имущественные), с доходов (фактические и вмененные), с потребления (индивидуальные, универсальные и монопольные), с использования ресурсов (рентные).
Налоги с имущества (имущественные) - это налоги, взимаемые с организаций или физических лиц по факту владения ими определенным имуществом или с операций по его продаже (покупке). Следует отметить характерную черту — их взимание и размер определяются характеристиками имущества: в транспортном налоге — мощностью двигателя, налоге на имущество — стоимостью.
Налоги с дохода - это налоги, взимаемые с организаций или физических лиц при получении ими дохода. Различают налоги с дохода фактические, т.е. взимаемые по фактически полученному доходу (например, налог на прибыль организаций, НДФЛ, налоги в специальных режимах: единый сельскохозяйственный налог и налог в упрощенной системе налогообложения) и вмененные, взимаемые по доходу, который устанавливается заранее государством, исходя из того, какой доход условно должен получить налогоплательщик, занимаясь данным видом предпринимательской деятельности. К вмененным налогам с доходов можно отнести систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Налоги с потребления (аналог группы косвенных налогов) — это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ, услуг), подразделяемые в свою очередь на индивидуальные, универсальные и монопольные. Индивидуальными налогами облагается потребление строго определенных групп товара, например акцизы на отдельные виды товара, универсальными — облагаются все товары (работы, услуги) за отдельным исключением, например НДС, а монопольными — облагается производство и (или) реализация отдельных видов товаров, являющиеся исключительной прерогативой государства. К таким товарам ранее традиционно относилась соль, два последних века основу их составляли алкогольные напитки и табачные изделия. В настоящее время большинство стран отходит от практики монопольного производства, отсутствуют такие налоги и в российской налоговой системе.
Налоги с использования ресурсов (рентные) — это налоги, взимаемые в процессе использования ресурсов окружающей природной среды, а рентными их называют, так как их установление и взимание связаны в большинстве случаев с образованием и получением ренты. К данной группе налогов следует отнести водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, земельный налог.
3. Классификация налогов по субъекту обложения, где различают налоги, взимаемые с юридических лиц, физических и смешанные.
Следует отметить, что теоретическая значимость этой классификации в последнее время существенно снизилась. Ранее достаточно точная классифицирующая основа теперь размывается в связи с бурным развитием малого бизнеса не столько в форме юридических лиц, сколько в форме физических лиц — индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица. Поэтому практически все налоги сейчас следует относить к смешанной группе, за исключением НДФЛ и на имущество физических лиц, составляющих группу налогов с физических лиц, и на прибыль организаций и на имущество организаций, соответственно составляющих группу налогов с юридических лиц.
4. Классификация по применяемой
ставке, подразделяет налоги на прогрессивные, регрессивные,
пропорциональные и твердые.
Налоги
с твердыми (специфическими)
ставками — это налоги, величина ставки
которых устанавливается в абсолютной
сумме на единицу измерения налоговой
базы. К ним относятся значительная часть
акцизов, водный налог, сборы за пользование
объектами животного мира и водных биологических
ресурсов, большая часть государственной
пошлины, транспортный налог.
Налоги с процентными (адвалорными)
ставками — это налоги, величина ставки
которых устанавливается в процентном
исчислении от стоимостной оценки объекта
налогообложения (налоговой базы). В данную
группу входят налоги с пропорциональными,
прогрессивными и регрессивными ставками.
В налогах с пропорциональными ставками
размер налоговых платежей прямо пропорционален
размеру дохода, прибыли или имущества
налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют
в неизменном проценте к стоимостной оценке
объекта налогообложения (налоговой базы).
Данные налоги построены так, что отношение
доходов (прибыли) после уплаты налогов
к доходам (прибыли) до их уплаты остается
неизменным вне зависимости от величины
этих доходов (прибыли). Таким образом,
превалирование этих налогов в налоговой
системе формирует ее нейтральность, не
увеличивающую и не уменьшающую, а воспроизводящую
неравенство граждан после уплаты налогов.
К таким налогам относятся, в частности,
НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог
на имущество организаций и физических
лиц.
В налогах с прогрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной прогрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в увеличивающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения (налоговой базы). Данные налоги построены так, что отношение доходов (прибыли) после уплаты налогов к доходам (прибыли) до их уплаты уменьшается при увеличении этих доходов (прибыли). Таким образом, использование данных налогов в налоговой системе формирует ее прогрессивность, уменьшающую неравенство граждан после уплаты налогов. В настоящее время в российской налоговой системе нет ни одного налога, использующего прогрессивную ставку, а до 2001 г. прогрессивным был подоходный налог (в подавляющем большинстве развитых стран подоходный налог является прогрессивным).
В налогах с регрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной регрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в уменьшающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения (налоговой базы). Данные налоги построены так, что отношение доходов (прибыли) после уплаты налогов к доходам (прибыли) до их уплаты увеличивается при росте этих доходов (прибыли). Таким образом, использование данных налогов в налоговой системе формирует ее регрессивность, увеличивающую неравенство граждан после уплаты налогов. Характерным примером регрессивного налога в РФ ранее являлся ЕСН, ныне отмененный.
5. Классификация налогов по срокам уплаты: различают налоги срочные и периодические.
Срочные (их еще называют разовые) — это налоги, уплата которых не имеет систематически регулярного характера, а производится к сроку при наступлении определенного события или совершения определенного действия. Характерным примером срочного налога до начала 2006 г. служил налог на наследование или дарение, ныне отмененный. Из оставшихся налогов и сборов срочный характер имеет госпошлина.
Периодические (их еще
называют регулярные или текущие) — это налоги,
уплата которых имеет систематически
регулярный характер в установленные
законом сроки. Таким периодом, например,
может быть месяц,
квартал или год.
6. Классификация по источнику уплаты имеет значимый практический интерес в первую очередь со стороны налогоплательщиков и проверяющих их налоговых органов. В соответствии с ней различают налоги, уплачиваемые из прибыли (за счет налогооблагаемой прибыли), из выручки (включаемые в себестоимость или цену продукции), из доходов граждан (удерживаемые из доходов работника, налоги с физических лиц).
7. Классификация налогов по
принадлежности к уровню правления
подразделяющая все налоги на федеральные, региональные
и местные. Данная классификация
единственная из всех представленных
выше имеет законодательный статус —
на ней построена вся последовательность
изложения НК РФ.
К федеральным налогам и сборам относятся (ст. 13 НК РФ):
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) налог на прибыль организаций;
5) налог на добычу полезных ископаемых;
6) водный налог;
7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8) государственная пошлина.
К региональным налогам относятся (ст. 14 НК РФ):
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
К местным налогам относятся (ст. 15 НК РФ):
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Из вышеизложенных классификаций наибольшее теоретико-методологическое значение имеет разделение налогов на прямые и косвенные, а с практической точки зрения для федеративного государства, принципиальное значение имеет разграничение налогов по уровню правления. Для целей ведения системы национальных счетов (СНС) в России используют в совокупности два классифицирующих признака: по объекту обложения и по источнику уплаты.
1.2. Принципы налоговой системы
Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. Поэтому вполне естественно, что налоговые системы разных стран отличаются друг от друга: по видам и структуре налогов, их ставкам, способам взимания, фискальным полномочиям органов власти разного уровня, уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков. Вместе с тем для всех стран существуют общие принципы, позволяющие создать достаточно оптимальные налоговые системы [27, с. 35].
Современные налоговые системы используют целый ряд принципов, среди которых: всеобщность, стабильность, равнонапряженность, обязательность, социальная справедливость, одновременность обложения.
Многие ученые и практики выделяют принцип эффективности налогообложения [21, с. 15-16], который вобрал в себя ряд достаточно самостоятельных принципов, объединенных общей идеологией эффективности:
- налоги не должны оказывать
влияние на принятие
- не должны устанавливаться
налоги, нарушающие единое
- налоговая система должна
- налоговая система не должна
допускать произвольного