Экономический анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации

Содержание

Введение

Актуальность избранной  темы обусловлена тем, что становление в России рыночной экономики связано с необходимостью решения целого ряда проблем, среди которых одной из главных является проблема постановки бухгалтерского финансового учета на предприятии. От ее решения во многом зависит подъем всей отечественной экономики, что означает повышение благосостояния граждан, политическую стабильность, возрождение авторитета страны в международном масштабе. В связи с этим особое значение приобретает изучение методов бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами, позволяющих повысить степень достоверности бухгалтерской финансовой отчетности. Современной российской финансовой науке необходимо создать собственную методологию бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами с учетом национальной специфики бизнеса. В современных условиях только таким образом можно добиться развития экономики России в жесткой конкурентной борьбе.

Объект исследования: ООО «Истринская молочная компания».

Предмет исследования: подходы к бухгалтерскому учету расчетов с дебиторами и кредиторами в исследуемой организации.

Цель исследования: изучение бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

2. Выполнить анализ организации бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии ООО «Истринская молочная компания».

3. Произвести анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации ООО «Истринская молочная компания».

Метод исследования: системный  анализ, обобщение и синтез полученной информации.

Теоретическая и методическая база исследования труды таких авторов, как В.П. Астахов, А.С. Бакаев, Е.А. Макарова, М.А. Вахрушина, А.И. Гинзбург, Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина и др. (см. приведенный в конце работы список использованной литературы).

Структура исследования. Данное исследование состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

В первой главе данного  исследования изучены нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами, методика бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, а так же описана методика бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Во второй главе данного  исследования дана краткая экономическая характеристика организации, выполнен анализ бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, а так же анализ бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в исследуемой организации.

В третьей главе данного  исследования выполнен анализ дебиторской задолженности, анализ кредиторской задолженности, а так же предложены пути совершенствования расчетов с дебиторами и кредиторами.

1. Теоритические основы бухгалтерского учета расчетов с контрагентами

1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Рассмотрим ключевые для данного исследования понятия  и определения.

Дебиторы – это лица, которые вследствие прошлых событий задолжали предприятию определенные суммы денег, их эквивалентов или других активов

Дебиторская задолженность – сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату [16, с. 129].

По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность  делится на следующие виды [17, с. 25]:

1) покупатели и заказчики;

2) векселя к получению;

3) задолженность дочерних и зависимых обществ;

4) авансы выданные; прочие дебиторы.

У большинства предприятий  в общей сумме дебиторской  задолженности преобладают или  занимают наибольший максимальный (удельный) вес – расчеты за товары (работы, услуги), т.е. счета к получению.

В бухгалтерском балансе  дебиторская задолженность делится  по срокам ее образования на 2 группы:

1) краткосрочная, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

2) долгосрочная – задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты[12, с. 46].

Кредиторская задолженность  представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Таким образом, кредиторская задолженность – задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда[21, с. 132].

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности – задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторы – это лица, имеющие право требования по обязательству.

Кредиторская задолженность  может быть прекращена исполнением  обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность  организации:

1) перед поставщиками и подрядчиками;

2) перед персоналом  организации;

3) перед бюджетом;

4) перед государственными  внебюджетными фондами;

5) по полученным займам  и кредитам;

6) перед прочими кредиторами [17, с. 61].

Принятая в РФ система нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

К первой группе относятся законодательные документы: федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации.

Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим порядок ведения расчетов с дебиторами и кредиторами, является Гражданский кодекс РФ.

Основные принципы ведения  бухгалтерского учета в Российской Федерации сформулированы в Федеральном  законе от 06.12.2011.96 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Закон устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.

Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета, разрабатываемые Министерством финансов РФ, Центральным банком РФ, другими ведомствами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

По поручению Правительства  Минфин России разработал и утвердил Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 № 34н, действие которого распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, за исключением Банка России и кредитных организаций.

Основная цель стандартов заключается в выработке единого  содержания основных принципов и  понятий бухгалтерского учета, в  достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. Положения по бухгалтерскому учету (документы второго уровня), также как и документы первого уровня носят строго обязательный характер.

К третьей группе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы: инструкции; рекомендации; методические указания и разъяснения по применению ПБУ и других документов, подготавливаемые и утверждаемые федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней.

Правовой основной расчетов с дебиторами и кредиторами являются такие понятия гражданского права, как «обязательства» и «договор».

Обязательством признается такое гражданское правоотношение, в котором одно лицо – должник – обязано совершить в пользу другого лица – кредитора – определенное действие: продать имущество, выполнить работу и т.п. При этом кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Гражданско-правовые обязательства всегда носят относительный характер, т.е. всегда возникают между конкретными, поименно определенными лицами. Содержание обязательства составляют права и обязанности его субъектов.

Как правило, в обязательствах кредитор имеет право требовать  от должника совершения строго определенных действий, а должник обязан эти действия выполнить. Содержанием гражданско-правового обязательства может быть воздержание от совершения определенных действий.

В зависимости от основания  возникновения, все обязательства  делятся на два вида: договорные и внедоговорные. Договорные обязательства возникают на основе заключенного договора, и их условия определяются как законом, так и соглашением сторон. Внедоговорные обязательства могут иметь своим основанием различные юридические факты (причинение вреда и т.п.).

Обязательства могут  возникать:

1) из договоров; 

2) вследствие причинения  вреда; 

3) на основании судебного  решения; 

4) вследствие неосновательного  обогащения;

5) в результате иных действий и событий, с которыми гражданское законодательство связывает гражданско-правовые последствия.

Рассмотрим некоторые  основания возникновения обязательств.

Наиболее часто встречается  такое основание, как договор. Это  связано с тем, что установление прав и обязанностей по воле сторон договора как нельзя более соответствует природе гражданско-правовых отношений. Такой способ формирования обязательств в наибольшей степени соответствует потребностям развития экономического оборота.

Согласно п. 1 ст. 420 Гражданского кодекса договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Условия договоров регулируются как нормами гражданского права, общими для различных договоров, так и нормами об отдельных классах, типах, видах и разновидностях договоров. Поскольку договоры являются видами сделок, к ним применяются также правила о двух– и многосторонних сделках (ст. 153–181 Гражданского кодекса). Кроме того, на обязательства, возникающие из договоров, распространяются общие положения об обязательствах (ст. 307–419 Гражданского кодекса).

Наряду с договором  основанием возникновения обязательств могут служить и односторонние  сделки. В этих случаях субъект  гражданского права путем одностороннего волеизъявления либо распоряжается  своим субъективным правом, либо возлагает на себя субъективную обязанность, наделяя тем самым другую сторону в обязательственном правоотношении соответствующим субъективным правом. К числу таких односторонних сделок относятся прощение долга, публичное обещание награды и т.п.

Основанием возникновения обязательств могут служить и административные акты. В этом случае содержание обязательства определяется самим актом.

Основанием возникновения  обязательства могут выступать  неправомерные действия (деликты) – деликтные обязательства. Они направлены на восстановление нарушенного экономического положения участников экономического оборота.

Обязательственные правоотношения могут порождаться событиями, т.е. возникать вне воли людей. Событие  само по себе не ведет к возникновению  обязательства, а лишь порождает в рамках данного обязательства определенные права и обязанности сторон. Так, наступление такого страхового случая, как наводнение, влечет за собой обязанность страховщика выплатить страховое возмещение застрахованному лицу и право последнего требовать от страховщика выплат ему этого возмещения.

В основе обязательственных  правоотношений могут лежать также  и иные действия юридических и  физических лиц. Например, обязательство  может возникнуть из правомерного действия по предотвращению ущерба. В этом случае размер убытков, подлежащих возмещению, не должен превышать размеры предотвращенного ущерба.

Объектами обязательств выступают различные материальные и духовные блага, по поводу которых  лица вступают в конкретные правоотношения.

Исполнение обязательств сводится к совершению действий, составляющих его содержание, либо к воздержанию от совершения запрещенных действий. Обязательство признается выполненным надлежащим образом, если оно совершено в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, а при отсутствии таких условий и требований – в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Действующее гражданское  законодательство предусматривает  два принципа исполнения обязательств: принцип надлежащего исполнения и принцип реального исполнения.

Принцип надлежащего  исполнения, предусмотренный ст. 309 ГК РФ, устанавливает, что обязательства  должны исполняться надлежащим образом  в соответствии с условиями обязательства  и требованиям закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований в соответствии с обычаями делового оборота или обычно предъявляемыми требованиями. Принцип надлежащего исполнения предполагает, что обязательство должно быть исполнено надлежащим образом, надлежащим субъектом, в надлежащем месте и в надлежащее время, надлежащим предметом.

Принцип реального исполнения сформулирован в ст. 396 ГК и предписывает обязательность исполнения обязательства  в натуре, т.е. совершение должником  именно того действия, которое составляет содержание обязательства без замены этого действия денежным эквивалентом в виде возмещения убытков и уплаты неустойки.

Под условиями исполнения обязательства понимается:

1) лицо, которое исполняет  обязательство; 

2) срок исполнения  обязательства;

3) место; 

4) способ исполнения  обязательства. 

Обязательство исполнено  надлежащим образом, если оно совершено  самим должником или третьим  лицом, установленным способом, в  установленный срок и в должном  месте.

Порядок совершения должником  действий по исполнению обязательства именуется способом его исполнения. Так, обязательство может быть исполнено по разовым актам, например, однократной уплатой всей денежной суммы при купле-продаже либо периодическими платежами по кредитному договору. Какой способ исполнения избран сторонами, они должны определить при возникновении обязательства. Если стороны способ исполнения не определили, кредитор вправе не принимать исполнения по частям, если иное не предусмотрено законодательством, условиям обязательства либо обычаям делового оборота или существом обязательства (ст. 311 ГК РФ).

Место, где должно быть произведено исполнение, влияет на распределение расходов по доставке, определяет место приемки и передачи товара, выбор закона, подлежащего  применению и т.п. Как правило, место исполнения определяется в самом обязательстве либо вытекает из его существа.

Срок исполнения обязательства  определяется законом, основанием возникновения  обязательства либо его существом. Различают обязательства с определенным сроком исполнения и обязательства, в которых срок определен местом востребования.

В случае, когда обязательство  не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих  определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после  возникновения обязательства. Под разумным сроком понимается период времени, обычно необходимый для совершения действия, предусмотренного обязательством.

Обязательства, которые  не содержат условий о сроке его  исполнения, подлежат исполнению в  течение семи дней после предъявления кредитором соответствующего требования.

При неисполнении обязательств в установленный срок возникает  нарушение обязательства, именуемое  просрочкой.

ГК РФ (ст. 310) запрещает  односторонний отказ от исполнения обязательств и одностороннее изменение его условий. Исключения допускаются только законом.

Дебиторская или кредиторская задолженность возникает (или погашается) при совершении организацией любых  операций, связанных с движением  денежных средств, материальных ресурсов, или с принятием ею на себя определенных обязательств (например, предоставлением кредита, оплатой неустойки в случае нарушения договора, уплатой долга третьей стороны и т.п.).

Согласно п. 73 Положения  о ведении бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации от 29.07.98 № 34н расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Таким образом, вы должны отразить в своем учете и отчетности все суммы дебиторской и кредиторской задолженности на основании имеющихся у вас первичных учетных документов, договоров, писем о зачете взаимных требований и т.п. вне зависимости от того, имеются ли данные документы у другой стороны, и признает ли другая сторона существование данной задолженности.

Исключение из этого  правила сделано только в отношении  расчетов с банками и бюджетом. Согласно п. 74 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 № 34н отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставлять на бухгалтерском балансе неурегулированные суммы по этим расчетам не допускается.

Все разногласия, возникающие между сторонами по поводу реальной суммы дебиторской или кредиторской задолженности, решаются при взаимной сверке задолженности путем выверки расчетов или (если согласие не будет достигнуто) в судебном порядке.

1.2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Покупатель оплачивает поставленные готовые изделия, соблюдая порядок и формы расчетов, предусмотренные  договором (ст. 516 ГК РФ).

Покупатель может оплатить поставленную готовую продукцию  платежным поручением, чеком, на основании  выставленного поставщиком платежного требования, по аккредитиву. [18.  с. 92]

Согласно нормам статьи 223 ГК РФ в общем случае переход  права собственности происходит в момент передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретенных вещей, отчужденных без обязательства доставки (ст. 224 п. 1 ГК РФ).

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками[14.с. 132].

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

1) покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

2) покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

3) авансам полученным;

4) векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

5) векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

6) векселям, по которым денежные средства не поступили в срок[18,  с. 92].

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 43 «Готовая продукция» – себестоимость отгруженной продукции;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» – выручка от продажи готовой продукции с НДС и акцизами.

Продавец и покупатель в договоре поставки могут предусмотреть  любой приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности: после полной оплаты, после частичной оплаты, в момент поступления на склад покупателя, общие положения о переходе права собственности.

Типовая корреспонденция  счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками показаны в таблице 1.

Таблица 1. – Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Продолжение таблицы 1

После получения оплаты от покупателя на основании выписки  банка производится запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» – отражена выручка от продажи готовой продукции;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с выручки от продажи.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:

Дебет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от продажи[17, с. 25]

или

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» – отражен убыток от продажи.

1.3. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Организации ведут учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором учитываются расчеты за полученные в собственность материальные ценности, принятые к оплате работы и услуги[18, с. 92].

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

• полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного  подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ и иного договора функции  генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные  с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 кредитуется на стоимость счетов-фактур, поступивших  от поставщиков и подрядчиков, а  дебетуется на суммы поступивших  денежных средств в оплату счетов-фактур или взаиморасчетов.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг в корреспонденции непосредственно с дебетом счетов учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а  равно по переработке материалов на стороне, записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» также производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство, расходов на реализацию и т.п.

При этом делаются следующие  бухгалтерские записи (см. табл. 2).