Экономический анализ предприятия. 13

     Введение 

     В условиях рыночных отношений целью  предпринимательской деятельности является получение прибыли. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования фирмы по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития фирмы и укрепления ее финансовых отношений со всеми участниками предпринимательской деятельности.

     Прибыль обеспечивает фирме возможности  самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников фирмы. Таким образом, показатели прибыли являются очень важными в системе оценки результативности деятельности фирмы, степени ее надежности и финансового благополучия.

     Актуальность  данной темы объясняется тем, что  прибыль является конечным финансовым результатом деятельности фирмы. Фирма может произвести большой объем продукции, однако если она не будет реализована или реализована по цене, не обеспечивающей получение прибыли, то фирма окажется в тяжелом финансовом состоянии. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и  

     качество  произведенной продукции, состояние  производительности труда, уровень  себестоимости. Поэтому одна из важнейших составных частей анализа финансового состояния фирмы — анализ финансовых результатов ее деятельности.

     Цель  данной работы заключается в изучении теоретических положений, методологических подходов и разработке практически  обоснованных экономических решений по организации анализа финансовых результатов деятельности предприятия. Для реализации поставленной цели решаются следующие задачи:

1. изучение теоретических основ анализа финансовых результатов деятельности предприятия;
2. применение теоретических методов на практике, то есть на примере ООО «Агат-энерго»;
3. выявить резервы увеличения прибыли и рентабельности, а так же разработать комплекс мероприятий, направленных  на  использование  выявленных  резервов.

     Объектом  исследования в настоящей работе является ООО «Агат-энерго».

     Информационной  базой для написания данной работы являются:

     1. Нормативные документы: Федеральный  Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского  учета и  отчетности в РФ,  Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».

     2. Литература  по бухгалтерскому  учету и анализу финансово  - хозяйственной  деятельности (учебные пособия Чернова В.А., Чуевой Л. Н., Савицкой Г.В., Шеремета А. Д., Маркарьяна Э. А. и др.),

     3.  Внутренняя документация предприятия.

     1. Характеристика организации

     ООО «Агат-энерго». - Общество с Ограниченной Ответственностью «Агат-энерго».

     Местонахождение: Нижегородская область, 607650, г. Кстово, ул. Ступишина (территория ОАО «Завода Агат»)

     Общество  является юридическим лицом с  момента его государственной  регистрации в ИФНС №6 г. Кстово с 01.01.2001 г.

     Целью создания Общества является получение  прибыли путем осуществления  видов деятельности, указанных в  Уставе.

       Основным видом деятельности Общества является распределение и сбыт электроэнергии потребителям г. Кстово.

     Общество  имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его балансе. Общество  может от своего имени  приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

     ООО «Агат-энерго» имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности,  не запрещенных действующим законодательством. Отдельными   видами  деятельности,   перечень   которых  определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

     ООО «Агат-энерго» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его  

     нахождения, штампы и бланки со своим наименованием, а также вправе иметь зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

     Общество  ведет бухгалтерский, статистический и налоговый учет в 
соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

     ООО " Агат-энерго" действует в условиях полной самостоятельности и самоуправления, хозрасчета и самофинансирования.  

     Рисунок 1- Организационная структура ООО «Агат-энерго»

     Директор  без доверенности действует от имени Общества, представляет его интересы в отношениях с гражданами и юридическими лицами. В пределах предоставленных ему прав директор распоряжается имуществом Общества, открывает расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, заключает договоры, выдает доверенности, издает приказы.

     Отдел кадров  определяет потребности  в персонале, как текущей, так  и на перспективу; разрабатывает комплексные целевые программы развития персонала, увязывает их по срокам, ресурсам и исполнителям и обеспечивает  реализацию; разрабатывает документы, определяющих трудовые отношения в организации.

     Начальник производства обеспечивает производственную работу. Следит за качеством выполненной  работы, оказанной услуги. Руководит работой подчиненных, планирует работу поэтапно. Руководит эксплуатацией, ремонтом и других хозяйственных нужд организации. Начальник производства непосредственно разрабатывает перечень необходимых материалов, инструментов и других хозяйственных нужд для производства и направляет этот перечень в отдел снабжения.

     Мастер  производства занимается исполнением  поставленных задач начальником  производства.

     Начальник ремонтного цеха подчиняется непосредственно  начальнику производства. В его задачи входят все процессы, связанные с ремонтом машин, оборудования и др. 

     Начальник транспорта руководит всеми организационными и техническими вопросами, связанными с транспортом, необходимым для  производства и обеспечения хозяйственных  нужд организации. У него в подчинении находятся водители, механики и др. работники.

     Заместитель директора по финансовым вопросам управляет  оборотным капиталом; определяет оптимальность  его величины и структуры; управляет  дебиторской и кредиторской задолженностью на основе их глубокого анализа; оценивает эффективность инвестиционных проектов с учетом рисков, связанных с их осуществлением; выявляет возможные источники финансирования; занимается финансовым планированием; анализом хозяйственной деятельности и  финансовым контролем.

     Отдел снабжения принимает заявки на необходимые  для обеспечения работы сырья, материалов, машин,  оборудования, хозяйственного инвентаря и других хозяйственных  нужд организации и обеспечивает их поставки.

       Бухгалтерия обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, формирует и своевременно предоставляет полную и достоверную бухгалтерскую отчетность.

       Основные экономические показатели  ООО «Агат-энерго» представлены в таблице 1.

     Таблица 1 - Основные экономические показатели, тыс. руб. 

     По  сравнению с 2008 годом выручка от продажи товаров (работ, услуг) в 2009 году увеличилась на 161,1%. Себестоимость и объем производства увеличились на 152,6% и 117,7% соответственно, т.к. себестоимость увеличилась на 43,4%меньше, чем выручка это привело к увеличению прибыли от продаж, рентабельности капитала и соответственно чистой прибыли. Все это могло способствовать либо снижению стоимости товаров, работ, услуг, либо снижению производительности труда.

       Увеличилась производительность  труда на 108,1% за счет увеличения среднесписочной численности работников и работоспособности самих работников.

       Фондоотдача увеличилась на 0,4%, ее увеличению способствовало увеличению времени работы оборудования, механизации и автоматизации производства, а также использование прогрессивной технологии.

     2. Анализ финансовых результатов, его задачи, источники информации и методы 

     Финансовые  результаты деятельности предприятия  характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

     Прибыль - это конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий его эффективность. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности. Сумма прибыли определяется объемом продаж, качеством, ассортиментом и конкурентоспособностью продукции на внутренне и внешнем рынках, уровнем затрат и инфляционными процессами.[10,с.7]

     Прибыль как конечный результат деятельности предприятий представляет собой разницу между суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций.

     В бухгалтерской отчетности рассматриваются  четыре показателя прибыли:  
• валовая прибыль;  
• прибыль от продаж;  
• прибыль до налогообложения;  
• чистая прибыль. [6,с.402]

     Рентабельность – это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности. [5,с.229] Показатели рентабельности выражаются в коэффициентах или процентах и отражают долю прибыли с каждой денежной единицы затрат. Таким образом, более полно, чем прибыль характеризуют окончательные результаты хозяйствования, т.к. их величина  показывает  соотношение  эффекта  с  наличными  или  использованными  ресурсами.

     Основной  целью финансового анализа является разработка      и принятие обоснованных управленческих решений, направленных на повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

     В процессе анализа для достижения поставленных целей решаются следующие задачи:

     • изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли;

     • исследование динамики показателей  прибыли и рентабельности предприятия

     • выявление и измерение влияния  основных факторов, воз- действующих на финансовый результат;

     • выявление узких мест (отрицательных сторон в работе, не позволяющих достичь желаемых результатов);

     • выявление резервов и возможностей повышения прибыли и рентабельности предприятия;

     • разработка рекомендаций и  мероприятий по улучшению финансовых результатов [6,с. 402].

     То  есть цели и задачи анализа финансовых результатов направлены на поиск  резервов увеличения прибыли и рентабельности в сфере бизнеса.

     Основными источниками информации анализа  финансовых результатов являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности. Из форм бухгалтерской отчётности используют:

     1. Бухгалтерский баланс, форма №  1, (Приложение 1) где отражаются нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного и прошлого периодов (раздел III пассива).

     2. Отчёт о прибылях и убытках, форма № 2, (Приложение 2) составляется за год и по внутригодовым периодам. Он является главным источником информации о формировании и использовании прибыли. В нём показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности.  [6,с. 403]

     Так как информационной базой для  анализа финансовых результатов  служит финансовая отчетность, поэтому  очень важно уметь читать информацию, представленную в отчетности, но, несмотря на ее значимость, для принятия управленческих решений она недостаточна, так как не позволяет оценить динамику основных показателей, место хозяйствующего субъекта среди аналогичных предприятий, что актуально в условиях конкурентной борьбы.

     Это достигается с помощью:

     • составления сравнительных таблиц, выявления абсолютного и относительного отклонения,

     • исчисления показателей за ряд лет  в процентах к итоговому показателю (к итогу баланса),

     • исчисления относительных отклонений в процентах по отношению к базисному году.

     Наряду  с абсолютными показателями, характеризующими различные аспекты финансового состояния, используются и финансовые коэффициенты Финансовый коэффициент представляет собой относительные показатели финансового состояния. Они подразделяются на коэффициенты распределения и координации.

     Коэффициенты распределения применяются в тех случаях, когда необходимо определить, какую часть тот или иной абсолютный показатель составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей. Данные коэффициенты используются в основном в предварительном анализе.

     Коэффициенты координации используются для выражения отношений разных по существу абсолютных показателей финансового состояния.  
       Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значения по периодам (в динамике). В качестве базисных величин могут использоваться показатели базисного периода данного хозяйствующего субъекта; среднеотраслевые значения показателей; значения конкурирующих фирм; а также показатели, характеризующие оптимальные или критические значения относительных показателей финансового состояния, которые играют роль общепринятого стандарта и называются оценочными.  
      Специальные финансовые коэффициенты, расчет которых основан на существовании определенных соотношений между статьями отчетности, называются финансово-оперативными показателями. Они позволяют реально оценить положение данного хозяйствующего субъекта.  
        Помимо финансовых коэффициентов в анализе финансового состояния важную роль играют абсолютные показатели, которые рассчитываются на основе отчетности (чистые активы реальный собственный капитал, собственные оборотные средства, показатели оборачиваемости запасов собственными оборотными средствами). С помощью данных показателей формулируются критерии, позволяющие оценить качество финансового состояния.

     Практика  финансового анализа позволяет выявить основные методы чтения финансовой отчетности.

     Горизонтальный  (временной) анализ позволяет осуществить сравнение каждой позиции с предыдущим периодом

     Вертикальный (структурный ) анализ позволяет определить структуру итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

     Трендовый анализ позволяет осуществить сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определить тренд, т.е. основную тенденцию динамики показателей, исключающей случайные влияния и индивидуальные особенности отдельных периодов. С помощью тренда определяется возможное значение показателей в будущем.

     Анализ  относительных показателей (коэффициентов) позволяет осуществить расчет отношений данных отчетности и определить взаимосвязи показателей.

     Факторный анализ позволяет определить влияние отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью различных приемов исследования.

     Сравнительный (пространственный) анализ может осуществляться как внутри предприятия (сравнение внутрихозяйственное по отдельным показателям хозяйствующего субъекта), так и вне, т.е. сравнение показателей данного хозяйствующего субъекта с показателями конкурирующих субъектов хозяйствования, со средними общеэкономическими данными.[7.с. 244]  
     

     3. Анализ формирования и использования прибыли 

     Основой для  анализа финансовых результатов  организации является единая модель хозяйственного механизма, основанная на формировании прибыли в соответствии с формой 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». Она отражает присущее всем предприятиям, функционирующим в условиях рынка как независимые товаропроизводители, единство целей деятельности, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования и распределения прибыли, единство системы налогообложения.

     Важнейшим источником формирования прибыли служит валовой доход от продаж. В бухгалтерском учете организаций торговли валовой доход от продаж рассчитывают также по специальной методике как сумму торговой надбавки (наценки, накидки), приходящейся на реализованные товары.

     Размер  валового дохода в бухгалтерской  отчетности называют валовой прибылью. В отчете о прибылях и убытках валовой доход торговых организаций отражается по строке 029 «Валовая прибыль». Он равен разности между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом обязательных платежей из выручки) и покупной стоимостью проданных товаров (себестоимостью). [6,с.417-418]

     Прибыль — важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяется рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции.

     Чтобы управлять прибылью необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить долю  каждого фактора ее роста или снижения.[8,c 178]. Схема формирования и использования прибыли приведена на рис. 2.

      Рисунок 2 – Порядок формирования и использования прибыли 
 

     Положением  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н, а также типовой формой № 2 «Отчет о прибылях и убытках», рекомендованной в приложении к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н, предусмотрены основные показатели прибыли.

     Валовая прибыль равна разности между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров продукции, работ услуг.

     Выручкой-нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг называют сумму денежных средств, полученную от их реализации за вычетом налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов и аналогичных обязательных платежей.

     Выручка—брутто, или валовая выручка, принимается без вычитания НДС, акцизов и аналогичных платежей.

     В экономической деятельности используется также показатель «маржинальный доход», который получается в результате вычитания из валовой прибыли суммы условно-переменных издержек.

     Прибыль (убыток) от продаж равна разности между валовой прибылью и издержками обращения либо разности между выручкой-нетто от продажи, себестоимостью и издержками обращения.

     Прибыль до налогообложения  складывается из прибыли от продаж с прочими доходами с вычитанием прочих расходов.

     К прочим доходам и расходам относят результаты по операциям, связанным с движением имущества предприятия (основных и оборотных средств (кроме товаров), иностранной валюты, ценных бумаг, сдачей имущества в аренду (если аренда не является предметом деятельности организации), проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (доходы), проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (расходы) и т.п.).

     Чистая  прибыль получается вычитанием из прибыли до налогообложения налога на прибыль плюс отложенные налоговые активы минус отложенные налоговые обязательства и иные обязательные платежи (сверхнормативные отчисления за загрязнение окружающей среды, санкции за нарушение налогового законодательства).

     Чистая  прибыль остается в распоряжении организации, которая может производить  от нее отчисления на благотворительные цели; направлять на формирование резервного капитала, специальных фондов: фондов потребления, накопления, социальной сферы и другие цели.