Экономический анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия от реализации продукции животноводства

ВВЕДЕНИЕ

Основную  часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются  динамика, выполнение плана прибыли  от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Наличие в достаточном объеме финансовых ресурсов, их эффективное использование, предопределяют хорошее финансовое положение предприятия платежеспособность, финансовую устойчивость, ликвидность. В этой связи важнейшей задачей  предприятия является изыскание  резервов увеличения собственных финансовых ресурсов и наиболее эффективное  их использование в целях повышения  эффективности работы предприятия  в целом. Поэтому тема данного  курсового проекта весьма актуальна.

Немало  предприятий АПК характеризуется  низкой рентабельностью или даже убыточностью, стоят перед угрозой  неплатежеспособности и банкротства. В связи с этим, цель данной работы состоит в проведении анализа  и оценки финансовых результатов  деятельности предприятия при использовании  бухгалтерской документации конкретного  сельскохозяйственного предприятия. В качестве такого предприятия было выбрано ОАО «Золотые луга», Тюменского района, Тюменской области.

ОАО «Золотые луга» сохранило многоотраслевую структуру производственной деятельности. Основным видом деятельности является молочное животноводство.

В ходе написания курсовой работы должны быть решены следующие задачи:  

• изучить методический инструментарий экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия
• провести анализ финансовых результатов от реализации продукции животноводства ОАО «Золотые луга»
• определить степень влияния факторов на изменение финансовых результатов от реализации продукции животноводства различными методами
• Оценить эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В процессе решения перечисленных  задач применяли основные методы анализа экономических явлений, индексный, группировок, корреляционно-регрессионный  анализ.

В качестве информационной базы проекта были использованы бухгалтерские документы обследованного предприятия, прежде всего его бухгалтерская  финансовая отчетность за 2010 и 2011 годы.

Изучение  перечисленных форм отчетности позволило  построить большое количество аналитических  таблиц, включенных в проект с соответствующими выводами и заключениями.

Проект  опирается на учебную, научную и  специальную литературу по вопросам статистики финансов, бухгалтерского учета, анализа и оценки финансового  состояния сельхозпредприятий.

Глава 1. Методический инструментарий экономического анализа финансовО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ предприятия от реализации продукции животноводства

1. Методика экспресс-анализа финансового состояния предприятия

Экспресс-анализ представляет собой способ диагностики  экономического состояния объектов хозяйствования на основе финансовой отчетности и расчетов показателей  по алгоритмам их взаимосвязей.

Основная  цель экспресс-анализа финансового  состояния – общая оценка имущественного состояния хозяйствующего субъекта, объема и структуры привлекаемых им средств, его ликвидности и  платежеспособности, выявления основных тенденций их изменения [20, с. 286].

Последовательность  экспресс-анализа такова: просмотр отчета по формальным признакам; ознакомление с заключением аудитора; выявление  «больных» статей в отчетности и  их оценка в динамике; ознакомление с ключевыми индикаторами; чтение пояснительной записки (аналитических  разделов отчета); общая оценка имущественного и финансового состояния по данным баланса; формулирование выводов по результатам анализа.

Большинство методик предполагает расчет следующих  групп индикаторов:

1. индикаторы  финансовой устойчивости;

2. индикаторы  платежеспособности (ликвидности);

3. индикаторы  деловой активности;

4. индикаторы  рентабельности [11, с. 112].

Финансовая  устойчивость - характеристика, свидетельствующая  о стабильном превышении доходов  над расходами, свободном маневрировании денежными средствами предприятия  и эффективном их использовании, бесперебойном процессе производства и реализации продукции. Финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия.

Коэффициент независимости (концентрации собственного капитала) характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме  средств, авансированных в его деятельность. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних источников предприятие (норматив – не ниже 0,5).

К=СК/ВБ; где

СК - собственный  капитал, ВБ - валюта баланса.

Коэффициент финансовой зависимости показывает долю заемного капитала в общей валюте баланса.

К=ВБ/СК

Коэффициент концентрации заемного капитала (норматив - не выше 0,5) рассчитывается по следующей  формуле:

К=ЗК/ВБ; где

ЗК - заемный  капитал (долгосрочные и краткосрочные  обязательства предприятия).

Коэффициент соотношения собственных и заемных  средств дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних  инвесторов и кредиторов, т.е. о снижении финансовой устойчивости (норматив - не более 1).

К=ЗК/СК

Коэффициент финансовой устойчивости - доля чистых активов в совокупных активах  компании. Коэффициент финансовой устойчивости показывает долю активов компании финансируемых  за счет собственного капитала. Он равен  отношению суммы источников собственных  средств и долгосрочных кредитов и займов к итогу актива баланса. В качестве рекомендуемого стандарта для данного коэффициента используются значения не ниже 0,5.

К=(СК+ДЗС)/ВБ; где

ДЗС –  долгосрочные заемные средства [17, с. 369-374].

Показатели  ликвидности - финансовые коэффициенты, отражающие способность компании оплачивать свои ежедневные затраты и выполнять  краткосрочные обязательства в  полном объеме и в срок. Предприятие  может быть ликвидным в большей  или меньшей степени, поскольку  в состав текущих активов входят разнородные оборотные средства, среди которых имеются как  легкореализуемые, так и труднореализуемые  для погашения внешней задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности  предприятия. Он показывает, какую долю краткосрочной задолженности хозяйствующий  субъект может погасить в ближайшее  время (норматив – не ниже 0,2 – 0,25).

К=(ДС+КФВ)/КО; где

ДС –  денежные средства, КФВ – краткосрочные  финансовые вложения, КО – краткосрочные обязательства.

Промежуточный (критический) коэффициент покрытия характеризует прогнозируемые платежные  возможности, при условии своевременного расчета с дебиторами (норматив –  не ниже 0,7 – 1).

К=(ДС+КФВ+ДЗ)/КО; где

ДЗ –  дебиторская задолженность.

Общий коэффициент  покрытия характеризует ожидаемую  платежеспособность на период, равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств (норматив – не ниже 1).

К=(ДС+КФВ+ДЗ+З)/КО; где

З – запасы [20, с. 313-322].

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств. Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать, насколько эффективно предприятие использует свои средства. Коэффициенты могут выражаться в днях, а также в количестве оборотов того либо иного ресурса предприятия за анализируемый период. Цель анализа оборачиваемости – оценить способность предприятия приносить доход путем совершения оборота [10, с. 296-301].

Общий коэффициент  оборачиваемости отражает эффективность  использования всех имеющихся в  распоряжении предприятия средств, вне зависимости от их источников. Он определяет, сколько раз за период совершается полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль.

К=В/ВБ; где

В – выручка от реализации.

Коэффициент оборачиваемости запасов - финансовый показатель, рассчитываемый как отношение  себестоимости проданных товаров  к среднегодовой величине запасов. Чем выше оборачиваемость запасов компании, тем более эффективным является производство и тем меньше потребность в оборотном капитале для его организации.

К=С/З; где

С – себестоимость  реализованной продукции.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала отражает скорость оборота собственного капитала предприятия.

К=В/СК

Рентабельность  предприятия отражает степень прибыльности его деятельности. Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль  имеет субъект хозяйствования с  каждого рубля средств, вложенных  в активы. В зависимости от того, какие показатели используются в  расчетах, различают несколько показателей  рентабельности.

Например, рентабельность собственных средств  позволяет установить зависимость  между величиной инвестируемых  собственных ресурсов и размером прибыли, полученной от их использования. Рентабельность продаж - отношение чистой прибыли предприятия к чистому объему продаж; показатель операционной эффективности предприятия. Рентабельность перманентного капитала показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность данного предприятия на длительный срок [20, с. 263].

1.2 Методика  факторного анализа финансовых  результатов деятельности предприятия  от реализации продукции животноводства

Методика  факторного анализа – методика комплексного и системного изучения и измерения  воздействия факторов на величину результативных показателей.

Для определения  величины резервов в АХД широко используются способы детерминированного факторного анализа: цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц, интегральный, логарифмирования.

Основную  часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются  динамика, выполнение плана прибыли  от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом  по предприятию зависит от четырех  факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП); ее структуры (Удi); себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi).

П=У[VРПобщ·Удi(Цi- Сi)].

Методика  расчета влияния факторов способом цепных подстановок:

1.Общее  изменение суммы прибыли:

DП = П факт - П план

2.Определим условную сумму прибыли,  исходя из фактического объема  и ассортимента продукции, но  при плановых ценах и плановой  себестоимости продукции

П усл. = (VРП факт х Ц пл) - (VРП факт х С пл)

3.Определим изменение суммы  прибыли за счет изменения  объема и структуры реализации  продукции:

П усл. - П план, в том числе за счет:

а) изменение  только объема продаж:

П пл. х Процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости

100 %

б) изменения  структуры реализованной продукции:

П усл. - П план - результат а)

4.Определим условную себестоимость,  исходя из плановых затрат  с учетом фактического объема  продаж:

С усл. = С план х VРП факт

5.Определим  изменение суммы прибыли за счет изменения себестоимости реализованной продукции (изменив знак на противоположный)

- (С факт - С услов.)

6.Определим  условную выручку от реализации, исходя из плановых цен с  учетом фактического объема продаж:

В усл. = Ц пл. х VРП факт

7.Определим изменение суммы  прибыли за счет изменения  выручки от реализации:

В факт - В усл.

8.Проверка  результатов расчета:

DП = п. 3 + п. 5 + п. 7 [18, с. 118].

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов: объема продаж, себестоимости и среднереализационных цен. Факторная модель прибыли имеет вид:

П=VРПi х (Цi- Сi)

Методика  расчета влияния факторов способом абсолютных разниц:

∆Пvрп=(VРП1-VРП0) х (Ц0-С0)

∆Пц= (Ц1-Ц0) х VРП1

∆Пс=-(С1-С0) х VРП1 [18, с. 120].

Уровень рентабельности отдельных видов  продукции зависит от изменения  среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции.

Методика  расчета влияния факторов способом цепных подстановок:

         Rзi=Цi/Сi-1

R0=(Ц0-С0)/С0

Rусл=(Ц1-С0)/С0

R1=(Ц1-С1)/С1

Общее изменение  рентабельности продукции:

∆ Rобщ= R1- R0

в том  числе за счет изменения:

а) среднего уровня отпускных цен

∆Rц=Rусл-R0

б)уровня себестоимости продукции

∆Rс=R1-Rусл [18, с. 130].

При углубленном  анализе необходимо изучить влияние  факторов второго уровня, от которых  зависит изменение среднереализационных цен, себестоимости продукции и внереализационных результатов.

По завершению факторного анализа прибыли и  рентабельности следует провести подсчет  резервов увеличения суммы прибыли  и рентабельности.

1.3 Методика  оценки резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия от реализации продукции животноводства

Количественное  выражение величины резерва –  это разность между возможным (прогнозным) уровнем изучаемого показателя и  его фактической величиной на текущий момент: Р↑Y=Yв-Yф.

Для того чтобы величина выявленных резервов была реальной, подсчет резервов должен быть по возможности точным и обоснованным. Методика подсчета резервов зависит  от характера резервов, способов их выявления и способов определения  их величины.

Для определения  величины резервов в АХД используется ряд способов: прямого счета, сравнения, детерминированного факторного анализа, корреляционного анализа, функционально-стоймостного анализа, математического программирования и др. [19, с. 175].

Основные  источники резервов увеличения суммы  прибыли (которые определяются по каждому  виду продукции): увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т. д.

Для определения  резервов роста прибыли за счет увеличения объема реализации продукции необходимо выявленный ранее резерв роста объема реализации (Р↑VРП) умножить на фактическую прибыль (Пiф) в расчете на единицу продукции соответствующего вида:

Р­П VРП = Р­VРП i х П i ф

Подсчет резервов увеличения прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции  и услуг (Р­ПС) осуществляется следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости (Р¯С) каждого вида продукции умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста. В формализованном виде этот расчет можно записать так:

Р­П С = S[Р¯С (VРПф + Р­VРП)].

Существенным  резервом роста прибыли является улучшение качества товарной продукции. Он определяется следующим образом: планируемое изменение удельного  веса каждого сорта (кондиции) (DУДi) умножается на отпускную цену соответствующего сорта (кондиции) (Цi), результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на планируемый объем реализации продукции с учетом резервов его роста:

Р­П = S(D УД i х Ц i пл ) х (VРП Ф + Р­VРП).

Аналогично  определяются резервы роста прибыли  за счет изменения рынков сбыта.

В заключение анализа необходимо обобщить все  выявленные резервы роста прибыли  по каждому виду продукции и в  целом по предприятию.

Основными источниками резервов повышения  уровня рентабельности производственной деятельности являются увеличение суммы  прибыли от реализации продукции (Р­П) и снижение себестоимости товарной продукции    (Р¯С). Для подсчета резервов может быть использована следующая формула:

; где

Р­У - резерв роста рентабельности;

Увозм. - рентабельность возможная;

Уфакт - рентабельность фактическая;

Пфакт - фактическая сумма прибыли;

Р­П - резерв роста прибыли от реализации продукции;

VРПвозм. - возможный объем реализации продукции с учетом выявленных резервов его роста;

Свозм. - возможный уровень себестоимости i-х видов продукции с учетом выявленных резервов снижения;

Зфакт - фактическая сумма затрат по реализованной продукции [8, с. 201].

Глава 2. Анализ финансовых результатов  деятельности предприятия ОАО «ЗОЛОТЫЕ ЛУГА» от реализации продукции животноводства

2.1 Задачи  и информационное обеспечение  экономического анализа финансовых  результатов деятельности предприятия  от реализации продукции животноводства

В условиях рынка каждый хозяйствующий субъект  выступает как обособленный товаропроизводитель, который экономически и юридически самостоятелен, самостоятелен в  сфере бизнеса, формировании товарного  ассортимента, определяет затраты, формирует  цену, учитывает выручку от реализации, а следовательно, выявляет прибыль  или убыток по результатам деятельности. Получение прибыли является непосредственной целью производства хозяйствующего субъекта в условиях рынка. Реализация этой цели возможна только в том  случае, если субъект хозяйствования производит продукцию (работы, услуги), которые по своим потребительским  свойствам соответствуют потребностям общества. Прибыль отражает положительный  финансовый результат. Предприятие  стремится, если не к максимальной прибыли, то к такой величине прибыли, которая  обеспечит динамическое развитие производства в условиях конкуренции, позволит ему  удержать позиции на рынке данного  товара, обеспечит его выживаемость.

Убытки  по результатам деятельности высвечивают  ошибки, просчеты в направлениях использования  средств, ставит хозяйствующий субъект в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство.

Система показателей финансовых результатов  включает в себя не только абсолютные (прибыль), но и относительные показатели (рентабельность) эффективности хозяйствования. Чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов  деятельности предприятия являются:

1. оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности);
2. факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг);
3. анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной деятельности;
4. анализ и оценка использования чистой прибыли;
5. выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и рентабельности на основе оптимизации объемов производства и издержек производства и обращения.

Основными источниками информации для анализа  финансовых результатов являются данные формы №1 «Бухгалтерский баланс», формы  №2 «Отчет о прибылях и убытках». Кроме того, в анализе используются данные финансового плана, аналитического бухгалтерского учета [20, с. 248-250].

2.2 Динамический  и факторный анализ основных  показателей хозяйственной деятельности  предприятия от реализации продукции  животноводства

Размеры предприятия характеризуют  прямые показатели объемов производства товарной и валовой продукции. Дополнительными  косвенными показателями являются среднесписочная  численность работников, площадь  сельхозугодий, поголовье скота (в  переводе на условные головы), энергетические ресурсы, наличие основных фондов. В  хозяйствах, имеющих рациональные размеры  с.-х. производства, как правило, лучше  используется земля и основные фонды, выше производительность труда и  эффективность производства [13, с. 98].

Таблица 2.1

Анализ размеров предприятия

По данным таблицы 2.1 можно сделать вывод, что  предприятие является средним. Размер предприятия немного уменьшается, т. к. уменьшаются некоторые показатели – отклонения отрицательные, кроме  стоимости основных средств (увеличиваются  на 5079 тыс. руб. в 2012 г. по сравнению с 2011 г.).

Количество  произведенной и реализованной  продукции определяется, с одной  стороны, потребностями рынка и  предприятия, а с другой – имеющимися возможностями [10, с. 87].

От рационального  использования продукции собственного производства зависит расширение отраслей животноводства и животноводства, а также рост товарности производства и финансовое состояние предприятия. Можно определить возможности повышения уровня товарности продукции животноводства за счет более рационального использования продукции на производственные нужды, т.е. экономного расходования семян, фуража, сокращение потерь при хранении продукции и т.д. Анализ проводится путем сравнения фактических данных с плановыми по каждой статье прихода продукции животноводства и расхода.

Таблица 2.2

Анализ  использования продукции животноводства

По данным табл. 2.2 можно сделать вывод, что  производство продукции животноводства в 2012 году увеличивается. При этом приход больше расхода. Поступление зерна осуществляется в основном за счет собственного производства. Приобретаться со стороны зерна стало меньше на 13084 ц. Из статей расхода больше приходится на реализацию. Также большую часть занимает расход зерна на переработку и недостачи и порчи.

Как правило, основная доля в общих расходах продукции  на внутрихозяйственные нужды принадлежит  расходам на семена. Перерасход посевного  материала может быть вызван расширением  посевной площади и изменением нормы  высева на 1 га. Проведем факторный анализ использования зерна на семена способом абсолютных разниц.

Одним из показателей экономического развития предприятия является товарность продукции. На сельскохозяйственных предприятиях значительная часть произведенной  продукции используется на собственные  нужды и не может быть реализована. Поэтому уровень товарности ниже, чем в других отраслях. В то же время следует стремиться к повышению  уровня товарности, поскольку рост товарности позволяет увеличить  выручку от продаж и прибыль, способствует укреплению финансового состояния  предприятия [10, с. 111].

Обратим внимание на изменение объема реализации продукции, которое складывается под  воздействием ряда факторов, важнейшими из которых являются объем производства продукции и уровень товарности.

Проведем  расчет способом абсолютных разниц:

Способ  абсолютных разниц:

Общее отклонение от плана, ц (D VРП)

D VРП = VРП _факт  -  VРП _план

D VРП= 24007-27043= -3036 т.

в том числе за счет:

а) изменения  объема производства

(VВП _факт  -  VВП _план)  х  У_{т план} = (91070-47334) х 57,13% = 24985 т.

б) изменения  уровня товарности

(У_{т факт}  -  У_{т план})  х  VВП _факт = (26,36%-57,13%) х 91070 = -28-21 т.

Способ цепных подстановок:

Общее отклонение от плана, т (D VРП)

D VРП = VРП _факт  -  VРП _план

D VРП = 24007-27043 = -3036 т.

VРП _услов. = 91070 х 57,13% /100 = 52028 т.

в том числе за счет:

б) изменения  уровня товарности

VРП _факт  - VРП _услов. = 24007-52028 = -28021т.

а) изменения  объема производства

VРП _услов.  -  VРП _план = 52028 – 27043 = 24985 т.

Объем реализации продукции уменьшился на 3036 т, в том числе за счет увеличения объема производства продукции увеличивается на 24985 т, за счет снижения уровня товарности уменьшается на 28021 т, т. е. снижение уровня товарности отрицательно сказалось на объеме реализации продукции.

Успешная  работа предприятия определяется, прежде всего, его способностью получать прибыль. В процессе анализа необходимо изучить  состав прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. Для этой цели составляют аналитическую  таблицу, по которой можно проследить динамику и значение составляющих экономического результата [10, с. 77].