Экономическое содержание экологических налогов. 2

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ...........................................................................................................3

ГЛАВА 1 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ  СОДЕРЖАНИЕ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ НАЛОГОВ. ПРОБЛЕМЫ РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКИ..................................5

1. Экономическое содержание экологических налогов..................................5
2. Экологические платежи.............................................................................8               1.3 Платежи за использование природных ресурсов.........................................9 1.4 Система обеспечения экологической безопасности предприятия............11 1.5  Экономическая оценка вреда, наносимого экосистеме экологическими правонарушениями..............................................................................................13

ГЛАВА 2.РАСЧЕТНАЯ  ЧАСТЬ........................................................................16

2.1 Налог на  добавленную стоимость...............................................................17 2.2 Единый социальный налог (ЕСН)...............................................................19 2.3 Налог на имущество предприятий .............................................................19 2.4 Налог на прибыль.........................................................................................24 2.5 Налог на доходы физических лиц...............................................................27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ..................................................................................................33                                                                                                      

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ..................................................................................35 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

      Среди глобальных проблем современности  одними из наиболее актуальных являются экологические проблемы, поскольку  они проникают в различные  сферы общественной жизни, во многом определяют особенности устойчивого развития каждого государства. В последнее время в результате быстрого развития научно-технического прогресса и интенсивного использования природных ресурсов возрастает степень их истощения и загрязнения окружающей среды. Однако не стоит забывать, что самой первой необходимостью для каждого из нас должна быть среда, в которой мы живем. В настоящее время человечество уже действительно осознало важность бережного отношения к окружающей природной среде. Законы, по которым действует природа, были всегда, и лишь теперь люди практически осознали их противоречивую связь с основными направлениями социальной жизни, пытаясь что-то сделать, чтобы воскресить уже почти погибшее, исправить испорченное, не допустить и ограничить дальнейшее разрушение природы.           Охрана природы является одной из основных функций государства, носящая комплексный характер и отличающаяся от др. функций качественным своеобразием. С позиции общей теории государства можно выделить функцию государства  по обеспечению экологической безопасности в качестве самостоятельного направления его деятельности. Эта функция характеризуется как одновременно общесоциальная и общечеловеческая. Её выделение связано с необходимостью охраны и гарантии права человека на экологическую безопасность. Кроме того, данная функция государства должно рассматриваться в контексте современной общей системе экологической безопасности, которая призвана предотвратить глобальную экологическую катастрофу.       Среди косвенных налогов особое место по своему назначению занимают налоги, связанные с охраной окружающей среды. Т.е. экологические налоги. При помощи них государство может держать под контролем загрязнение экосистемы. Существуют различные методы налогообложения.           Цель данной курсовой работы: Рассмотреть экономическое регулирование экологических налогов, а также проблемы российской практики.            Задачи курсовой работы: рассмотреть экономическое регулирование экологических налогов, экологические платежи, платежи за использование природных ресурсов, систему обеспечения экологической безопасности предприятия, экономическую оценку вреда, наносимого экосистеме экологическими правонарушениями; провести расчеты налогов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ  ЭКОЛОГИЧЕСКИХ НАЛОГОВ. ПРОБЛЕМЫ РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКИ

1.1 Экономическое регулирование экологических налогов

     Многие  предприятия оказывают негативное воздействие на окр. ср. . К ним относятся:            – выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ и иных веществ;     – сбросы загрязняющих веществ, иных веществ и микроорганизмов в поверхностные водные объекты, подземные водные объекты и на водосборные площади;                             – загрязнение недр, почв;                            – размещение отходов производства и потребления;      – загрязнение окружающей среды шумом, теплом, электромагнитными, ионизирующими и другими видами физических воздействий;    – иные виды негативного воздействия на окружающую среду.   За загрязнение окружающей среды и размещение отходов (Плата за негативное воздействие на окружающую среду) взимаются платежи (экологические налоги). В Российской Федерации она взимается с предприятий, учреждений, организаций, российских и иностранных юридических и физических лиц, осуществляющих любые виды деятельности, связанные с природопользованием.        Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду осуществляется в соответствии со ст. 16 Федерального закона № 7-ФЗ от 30.12.2002г. «Об охране окружающей среды».      Порядок исчисления и взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду устанавливается Правительством Российской Федерации.          Государственная природоохранная деятельность включает:                     - экологические налоги и платежи;                                     - экономические санкции за нарушение экологических требований;                 - экологическое образование;                       - экологический мониторинг и контроль.      Существуют следующие экономические методы природопользования:            - создание благоприятной экономической среды для развития экологически чистых производств;              - подавление экологически опасных отраслей с помощью жесткой налоговой политики;                                                                                                               - ослабление влияния экологических ограничительных рамок на темпы и масштабы экономического развития.       На основе нормативов загрязнения окружающей среды национального масштаба в ряде стран устанавливаются экологические квоты и распределяются между предприятиями. При этом право на дополнительные выбросы предприятие может купить у других предприятий, у которых выбросы ниже квот. Та же система торговли квотами существует и на планетарном уровне (по Киотскому протоколу). Экологические платежи необходимо было бы ввести и за загрязнение околоземного космического пространства.            Основными недочетами в экологической деятельности государства являются:                                    - отсутствие экологического кадастра;                           - отсутствие правовых норм, регулирующих аккумулирование финансовых ресурсов на природоохранную деятельность и как следствие - отсутствие экологического бюджета или фондов;                 - упор на фискальный метод воздействия.             Экономическое регулирование экологической деятельности осуществляется главным образом на региональном и локальном уровнях. Какие меры улучшения экологической деятельности на отдельных предприятиях необходимо предпринять? Во-первых, для повышения мотивации необходимо заменить затратные виды деятельности принудительного характера, упомянутые выше, на деятельность с минимальными издержками на осуществление экологических мероприятий и извлечением наибольшей прибыли при соблюдении требований экологической безопасности. Во-вторых, система управления охраной окружающей среды должна быть основана на рекомендациях международных стандартов ИСО 14000. В-третьих, выделить экологическую деятельность как обособленную часть менеджмента. Направлениями этой деятельности должны стать экологизация производства и информационное обеспечение экологической деятельности. Экологическая деятельность предприятия будет регулироваться собственным экологическим бюджетом, который станет обязательной частью финансового баланса предприятия. А учет требований природопользования и природоохранной деятельности будет проводиться автоматизированными системами качества АСОКП и СОЭБП.           Стимулировать развитие экологического менеджмента могли бы:          - обязательное страхование экологических рисков. ФЗ "Об охране окружающей среды" допускает возможность обязательного государственного экологического страхования, но она не реализована на практике.                      - экономико-правовой метод повышения ответственности за загрязнения окружающей среды. В России отсутствует экологическое судопроизводство, а меры ответственности устанавливают чиновники разных уровней исполнительной власти.        Сегодня для регулирования экологической деятельности используется экологический аудит - систематический, документально оформленный процесс проверки объективно получаемых и оцениваемых аудиторских данных, с тем, чтобы определить, соответствуют ли критериям аудита определенные виды экологической деятельности, события, условия, системы административного управления или информация об этих объектах, а также сообщение результатов заказчику аудита (предприятию). Однако, этот метод не является эффективным. Более эффективным методом было бы создание и внедрение на базе информационных технологий системы экологической сертификации предприятия, товаров и услуг с учетом требований рационального природопользования и охраны окружающей среды.

1.2 Экологические платежи

      Экологические платежи - единственный механизм экономического регулирования экологической деятельности предприятий на данный момент времени. Их расчет производится в соответствии с межведомственным нормативным  документом Минприроды России, Минфина  России, Минэкономразвития России и  Минюста России "Инструктивно-методические указания по взиманию платы за загрязнение  окружающей среды" (1993г). В этом документе  установлен порядок расчета массы  загрязняющих веществ, порядок оплаты за загрязнение и определена трехуровневая  система экологических платежей по дифференцированным ставкам в  соотношении 1: 5: 25 для каждого уровней:                                         - за предельно допустимый сброс (ПДС) или выброс (ПДВ);                              - за временно согласованный сброс (ВСС) или выброс (ВСВ) в пределах установленного лимита;                                                                                                          - за сверхлимитный сброс или выброс.       При превышении установленных лимитов предприятие выплачивает пятикратную плату за размещение отходов.       При планировании платежей за загрязнение окружающей среды экологический менеджмент предприятия должен руководствоваться следующими обоснованиями:                  - учет источников загрязнения атмосферы;                           - обоснование предельно допустимых выбросов и сбросов загрязняющих веществ на планируемый период;                                      - установление лимитов размещения твердых отходов;                                       - расчеты экологических платежей за ожидаемые выбросы и сбросы и оценка их фактического уровня на плановый период;                                                       - расчет экологических платежей за размещение твердых отходов по оценке фактического уровня за плановый период.     Сведения о размерах экологических платежей, полученные на основе расчетных оценок, необходимо занести в план предприятия, в экологический паспорт предприятия и в документы государственной статистической отчетности. Расчеты должны проводиться специалистом в области экологического менеджмента предприятия.

1.3 Платежи за использование природных ресурсов

      В последнее время растет несоразмерное  потребление природных ресурсов, а технологии альтернативных природных  ресурсов не в состоянии обеспечить их сбалансированное потребление. Поэтому  в экологической деятельности вопросы  природопользования и природоохранной  деятельности взаимосвязаны.             Управление природопользованием и охраной окружающей среды базируется на использовании программно-целевых методов распоряжения финансовыми ресурсами, основанных на применении экономико-математического моделирования. Рассмотрим основные виды платежей за использование природных ресурсов.      Платежи за землепользование. Плата за пользование землей составляет более 20% всех ресурсно-природных платежей. В настоящее время она осуществляется в форме земельного налога или арендной платы. Земельный налог - это стабильный платеж за единицу земельной площади в год независимо от результатов хозяйственной деятельности собственника земли. В зависимости от вида землепользования в России установлены налоги на земли:                                                  - сельскохозяйственного назначения (определяются и утверждаются органами законодательной власти регионов РФ с учетом кадастровой оценки земли);                                - городов и поселков (определяются органами местного самоуправления);      - сельскохозяйственного значения.        Контроль за соблюдением платы за землю осуществляют органы налоговой инспекции.          Платежи за пользование недрами. В соответствии с ФЗ "О недрах" (2001г.) платежи за пользование недрами предусматривают следующую систему:                                - регулярные платежи за пользование недрами;                - плата за геологическую информацию о недрах;                    - сбор за выдачу лицензии;                       - сбор за участие в конкурсе за пользование недрами;                         - разовая плата за пользование недрами при наступлении определенных событий, указанных в лицензии.       Указанные платежи исчисляются как налог на добычу полезных ископаемых.          Платежи за водопользование. В соответствии с ФЗ "О плате за пользование водными объектами" (2001г.) плата за водопользование взимается с объектов, применяющих сооружения, технические средства или устройства в зависимости от целей пользования: забор воды из водных объектов; сброс сточных вод в водные объекты; удовлетворение потребности гидроэнергетики в воде; использование акваторий водных объектов для лесосплава в плотах, для добычи полезных ископаемых, организованной рекреации, размещения коммуникаций, плавсредств, установок и оборудования, зданий, сооружений, установок для буров, строительства и иных работ.           Платежи за лесопользование:                           - лесные подати взимаются при краткосрочном пользовании лесным фондом; - аренда за лесопользование устанавливаются на долгосрочной основе с учетом действующих ставок лесных податей. Экономические вопросы лесопользования регулируются Лесным кодексом РФ. Ставки определяются органами исполнительной власти субъектов РФ или по результатам лесных аукционов.            В общей структуре ресурсно-природных платежей доля платежей за лесопользование составляет около 1%, что явно не соответствует рыночным требованиям.

1.4 Система обеспечения экологической безопасности предприятия

      Оценка  затрат на разработку и внедрение  СОЭБП представляет собой инновационный  и инвестиционный проект, который  можно отобразить в виде специального документа - технико-экономического обоснования (ТЭО). Рассмотрим следующие предпосылки, которые позволяют решить задачу внедрения СОЭБП в экологическую  деятельность предприятия:                       - в основу создания и использования СОЭБП могут быть положены принципы внедрения системы управления охраной окружающей среды предприятия;                               - прежде всего необходимо рассмотреть структуру экономических затрат, методы и процессы снижения загрязнения окружающей среды;                         - затем осуществить предварительную экономическую оценку эффективности СОЭБП.           Виды финансовых расходов на внедрение СОЭБП:              1. Капитальные вложения - единовременные затраты на разработку и внедрение новых и реконструкцию действующих основных фондов, предотвращающих вредное воздействие хозяйственной деятельности на окружающую среду, а также затраты на модификацию технологии производства продукции.                  2. Эксплуатационные расходы - текущие затраты на содержание и обследование основных фондов природоохранного назначения, текущие затраты на улучшение показателей состояния элементов окружающей среды, дополнительные затраты на эксплуатацию основных производственных фондов и на оплату услуг по охране окружающей среды.   Методы оценки затрат по внедрению СОЭБП:              1) метод исключения затрат - исключение из общей суммы затрат себестоимости попутной продукции;                2) метод распределения - распределение затрат пропорционально действующим и оптовым ценам или пропорционально основным физическим параметрам продуктов производственных процессов;             3) комбинированный метод.        Наибольшей эффективностью обладают очистные и вентиляционные устройства очистки газовых и водных потоков от твердых примесей (фильтры), а также очистка с помощью циклонов. Методы очистки сточных вод позволяют либо повторно использовать очищаемые сточные воды и извлекаемые из них вещества, либо использовать только извлекаемые вещества, либо только сточные воды, либо ни то, ни другое. К ним относят методы механической, физико-химической, биологической, электрофизической очистки. Удельные приведенные затраты на предотвращение выброса основных загрязняющих веществ в атмосферу определяются аналогично оценке удельных затрат на очистку жидкостных потоков и сбросов.         Оценка потребных финансовых ресурсов, связанных с СОЭБП, рассматривается как система финансовых рисков, требующих применение компенсирующих действий, т.к. информационные базы данных дают весьма приблизительные сведения. Наиболее надежным методом оценки финансовых затрат и снижения рисков является предельное совмещение ТЭО на производство и реализацию продукции и ТЭО на внедрение СОЭБП. Издержки природоохранной деятельности при этом можно отнести к издержкам производства продукции.        В качестве достаточно убедительного метода расчета затрат на создание СОЭБП и ее внедрение с целью получения дополнительной прибыли можно использовать зарубежный метод прогноза эффективности обычных инвестиционных проектов - метод использования коэффициента скорости возврата инвестиций.

1.5  Экономическая оценка вреда, наносимого экосистеме экологическими правонарушениями

      Экологические правонарушения - неудовлетворительное экологическое состояние предприятия, возникновение экологических нештатных ситуаций и экологических аварий, приводящих к различным последствиям состояния экосистемы.         Законодательного акта прямого действия, регулирующего отношения в области правонарушений (Экологического кодекса), в России не создано. Действующие законодательные акты России по-разному определяют последствия экологических правонарушений, используя термины ущерб, вред, убытки. Экономический вред от неудовлетворительного экологического состояния предприятия компенсируется на основании исковых заявлений в судебном порядке, которые могут быть предъявлены к открытию судопроизводства в течение 20 лет (ФЗ "Об охране окружающей среды") Эта норма вынуждает предприятия гарантировать стабильность экологического состояния хозяйственной деятельности. В России размер компенсации не превышает 0,05% доходной части федерального бюджета, в то время как фактические затраты многократно превышают этот размер. Экологическим законодательством установлено, что нанесенный вред окружающей среде подлежит полному возмещению с учетом упущенной выгоды от снижения плодородия почв и восстановления биоресурсов водных объектов. В РФ действует система нормативных документов, которая до сих пор не имеет статуса обобщающего, систематизированного единого нормативного акта по экономике экологического менеджмента предприятия и оценке экономического вреда от неудовлетворительного состояния предприятия.          Возмещение вреда, наносимого окружающей среде, производится в соответствии с расчетными данными, полученными на основе ведомственного руководящего документа "Методические указания по оценке и возмещению вреда, нанесенного окружающей среде в результате экологического правонарушения" (Госкомэкология России, 1998). Размер взыскания за вред, причиненный окружающей среде вследствие засорения поверхностных водных объектов и поверхности земель, в соответствии с Инструктивно-методическими указаниями по взиманию платы за загрязнение окружающей среды (Минюст России, 1993г.) производится в зависимости от массы, объема, состава, степени токсичности загрязнения, которые установлены с помощью инструментальных измерений или на основе экспериментальных оценок. В случае аварийных выбросов и сбросов нормативы платежей повышаются в 25 раз. Оценка вреда от загрязнения земель (в первую очередь химического) производится по методам, содержащимся в руководящих документах Роскомзема России и Минприроды России (Порядок определения размеров вреда от загрязнения земель химическими веществами, 1993 г.).      Таким образом, в области экономического регулирования экологических правонарушений существует ряд недостатков:    - правовая неурегулированность методических материалов;   - недостаточная научная обоснованность нормативов;     - неадекватность применения штрафных санкций;      - отсутствие системного подхода к комплексному взаимодействию видов загрязнений;           - низкий уровень финансовой ответственности за неудовлетворительное экологическое состояние предприятий;     - приоритет фискальных вопросов у федеральных и региональных органов исполнительной власти, а не решение научно-методических и организационно-технологических проблем развития и устойчивости экосистем.            Для организации экономически эффективного экологического менеджмента необходимо исходить из следующих предпосылок:  1) воздействие загрязнений на компоненты экосистемы обусловливает ее переход на новый качественный уровень;      2) состояние экосистемы остается устойчивым, если воздействия на каждый из ее параметров не выводят их из равновесия;    3) применение математического моделирования параметров экосистемы и определение допустимых нормативов загрязнения (в виде экологического кадастра экосистем всех уровней) позволяют регулировать экологические риски;          4) долговременная компенсация вреда способствует восстановлению устойчивого равновесия экосистемы;        5) необходимы система досудебных решений о спорах и обязательная и обязательная независимая экологическая экспертиза исков по судебным решениям. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

Исходные  данные для расчета сумм налогов.

    Последние цифры зачетной книжки – 36.

    2.1 Налог на добавленную  стоимость

     Налог на добавленную стоимость — форма  изъятия в бюджет части добавленной  стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.  Классификационные признаки:

1. НДС- федеральный налог;
2. НДС-косвенный налог.

     Налоговая ставка – 0, 10 и 18%.       Налоговый период – календарный месяц или квартал. Отчетные периоды отсутствуют.         Объект налогообложения: реализация товаров на территории РФ.  Источник уплаты налога - средства, поступающие от покупателей.  Согласно статье 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются:  - организации;           - индивидуальные   предприниматели;       - лица,   признаваемые   налогоплательщиками   налога   на добавленную   стоимость   в   связи  с   перемещением   товаров   через   таможенную   границу   Российской   Федерации.     Не являются налогоплательщиками:       - организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;            - организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (кроме случаев, когда они являются налоговыми агентами).  НДС является целостным, то есть начисляется на каждом этапе реализации. При этом входной НДС может быть предъявлен к вычету при соблюдении одновременно следующих условий:

             1) организация является плательщиком НДС;         2) суммы налога уплачены при предъявлении продавцу товаров (работ, услуг) или исполнена обязанность налогового агента по НДС;      3) приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для перепродажи или товары используются при осуществлении операций, облагаемых данным налогом;           4) приобретенные товары (работы, услуги) учитываются на счетах баланса организации;              5) имеется счет – фактура.          Расчёт НДС:

1. НДС за 6 месяцев в т.ч. НДС составила:

В = (руб);

2. НДС за 3 квартал в т.ч. НДС составила:

В = (руб);

1. Приобретена бухгалтерская программа для компьютеров в т.ч. НДС: (руб);
2. Оприходован автомобиль в т.ч. НДС: (руб);
3. Оприходованы материалы в т.ч. НДС: (руб).

Сумма НДС к уплате в бюджет: 49530 –  15582 =33948 руб.

2.2  Единый   социальный   налог (ЕСН)

      Единый  социальный налог  — форма обложения  выплат работникам (индивидуальным предпринимателям, адвокатам) с целью пенсионного, социального и медицинского обеспечения жизнедеятельности этих лиц. ЕСН относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, ЕСН относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является работодатель или индивидуальный предприниматель, адвокат, получившие доход. ЕСН - целевой налог, так как он предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.   ЕСН введен на территории России с 1 января 2001г. НК РФ. Однако отметим, что прародителями ЕСН были взносы в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения), которые взимались в период с 1 января 1992г. по 31 декабря 2002г.           Плательщиков единого социального налога можно разделить на две группы:             - лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:  а) организации;          б) индивидуальные предприниматели;      в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями:           - индивидуальные предприниматели; адвокаты.   Объектом обложения единым социальным налогом являются:  1) у плательщиков первой группы – выплаты и иные вознаграждения, начисленные налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам;  2) у плательщиков второй группы – доходы от предпринимательской и иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций выплаты и вознаграждения, не входящие в состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. К таким выплатам относятся:      - дивиденды;           - любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);         - премии, выплачиваемые работникам за счёт средств специального назначения или целевых поступлений;        - материальная помощь работникам;       - оплата проезда к месту работу и обратно;      - оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам);            - оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;     - оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных мероприятий, и другие аналогичные выплаты.            У индивидуальных предпринимателей или физических лиц единым социальным налогом не облагаются выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.     Налоговая база у налогоплательщиков первой группы определяется, как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, как в денежной, так и натуральной форме. Однако, если эти товары (работы, услуги и др.) оплачивает организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль, такие выплаты не должны облагаться единым социальным налогом, т.к. они не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.       Налоговая база плательщиков второй группы определятся, как сумма доходов в денежной и натуральной форме от предпринимательской и иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.            При этом налогоплательщики первой группы определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала года.   В то же время отдельные виды доходов в налоговую базу не включаются. К таким доходам, в частности, относятся: государственные пособия; компенсационные выплаты; единовременная материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами; суммы страховых платежей и пенсионных взносов, выплачиваемых организациями за своих работников по договорам добровольного страхования и пенсионного обеспечения, и др.    В соответствии со статьей 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.     Общая ставка – 34%        Пенсионный фонд – 26%        Фонд Социального Страхования – 2,9%     Федеральный Фонд  Обязательного Медицинского Страхования – 3% Территориальный Фонд Медицинского Страхования  - 2,1%

      Источник  уплаты налога – себестоимость продукции.   Расчёт ЕСН:

1. Рассчитаем ФОТ за 9 месяцев:

ФОТ ₌ ФОТ_{за 6мес+} ФОТ_{за 3кв}

ФОТ = 141697+67095=208792 т.р.;

Производим  расчёт ЕСН за 9 месяцев:

ФБ  _{за 9мес}= 208792*26% = 54286 руб.;

ФСС_{за 9мес} =208792*2,9%=6055 руб.;

ФФОМС_{за 9мес} = 208792*3%=6264 руб.;

ФТОМС_{за 9мес} = 208792*2,1%=4385 руб.

Общая ставка: 54286+6055+6264+4385=70990 руб.    Страх.риски= 208792*1,7%=3549 руб.      В т.ч. за 3 квартал (списываем на себестоимость 3 квартала):

ФОТ = 67095руб.       Производим расчёт ЕСН за3 квартал:

ФБ = 67095*26% = 17445 руб.;

ФСС =67095*2,9%=1946 руб.;

ФФОМС = 67095*3%=2013руб.;

ФТОМС = 67095*2,1%=1409 руб.

Общая ставка: 67095*34%=17445руб.      Страх.риски= 67095*1,7%=1141 руб. 
 

      2.3 Налог на имущество предприятий

      Налог на имущество предприятий – форма обложения налогом стоимости имущества, находящегося в собственности налогоплательщика – юридических лиц.          Классификационные признаки:

1. региональный;
2. прямой;

       Основные  регламентирующие документы – НК РФ часть 2 гл.30, «Законы субъектов РФ и иные нормативные правовые акты».  Согласно статье 373НК РФ  налогоплательщиками по налогу на имущество предприятий являются следующие  категории лиц:   - российские компании;         - иностранные организации, имеющие постоянное представительство в России;             - иностранные организации, не осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства, но имеющие недвижимое имущество в России, на континентальном шельфе России или в исключительной экономической зоне России.      На основании ст.372 НК РФ в качестве объекта выступает имущество, учитываемое на балансе компании в качестве объектов основных средств в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за исключением земельных участков и иных природных ресурсов (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление или внесенное в совместную деятельность). Объектом налогообложения у иностранных организаций, не ведущих деятельность в России через постоянные представительства, является принадлежащая им на праве собственности недвижимость, находящаяся в России.  Налоговый период – Календарный год.     Отчетный период – Первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев.  Ставка налога согласно ст.380 – не выше 2,2%.    Источник уплаты – финансовые результаты (балансовая прибыль). Для  определения суммы платежей по налогу на имущество организаций амортизация начисляется нелинейным способом по месячной норме 0,5 %.

Остаточная стоимость  ОС за 10 мес. – (Остаточная стоимость  ОС за 10 мес. * 0,5%)             Расчёт налога на имущество предприятий:

Янв. = 1180888 – (1180888*0,5%) = 1180888 – 5904 = 1174984 руб.  Фев.= 1174984 – 5874 = 1169110 руб.          Март = 1169110 – 5845 = 1163265 руб.          Апр. = 1163265 - 5816 = 1157449 руб.          Май = 1157449 – 5787 = 1151662 руб.         Июнь = 1151662 - 5758 = 1145904 руб.         Июль = 1145904 – 5729 = 1140175 руб.         Изменение произойдёт на восьмом месяце года:         Авг. = (1140175 – (балансовая стоимость – износ)) – (1140175 – (балансовая стоимость – износ))* 0,5%           Авг. = (1140175 – (74446-26610)) - (1140175 – (74446-26610))*0,5% = 1086878 руб.               Сен. = 1086878 + (оприходован автомобиль – НДС)        Сен. = 1086878 + (85072 – 85072*18/118) = 1158973 руб.       Окт. = 1158973 руб.

      Налог на прибыль - форма изъятия в бюджет части прибыли  (организаций или  хозяйствующих субъектов), где прибыль  определяется  в  виде  разницы  между всеми доходами  и  расходами,  учитываемыми для целей налогообложения  прибыли.        Налог на прибыль относится к федеральным налогам, которые устанавливаются  НК  РФ и  обязательны к уплате  на всей территории России. Кроме того, налог на прибыль относится к  прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль. Налог на прибыль выполняет как фискальную, так и регулирующую функции. Налог на прибыль является весомым источником доходов федерального бюджета РФ, так как поступления от налога на прибыль составляют около 10% всех доходов федерального бюджета РФ.     Налог на прибыль введен на территории  России с   1  января  1992г. Законом РФ от 27 декабря   1991г. № 2116-1   «О налоге  на  прибыль   предприятий   и   организаций».          Согласно статье 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:           - российские организации;          - иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;    - кредитные организации;         - страховые компании.        Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается:    1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;          2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;      3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.         При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.             В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.           Согласно к статье 285 настоящего Кодекса:      -   налоговым периодом по налогу признается календарный год;   - отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.    Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.         Порядок исчисления налоговой  базы по налогу на прибыль может быть представлен в виде  формулы:       Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) + внереализационные доходы (статья 250 НК РФ) - расходы, связанные с производством и реализацией (статья 253 НК РФ) + внереализационные расходы (статья 265 НК РФ).      Базовая ставка составляет 20%: 2% - зачисляется в федеральный бюджет , 18% - зачисляется в региональный бюджет.      Согласно пункту 1 статьи 286 НК РФ сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, что может быть представлено в виде формулы: Налоговая база умножается на Налоговую ставку.       Источник уплаты налога - прибыль.      Расчёт налога на прибыль:        1) доходная часть налога на прибыль складывается из выручки за 6 месяцев без НДС и выручки за 3 месяца без НДС + оприходованы материалы: