Экономическое содержание и организация налогового контроля

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Налоги и  государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в  то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды.

Налоговая проверка является формой проведения налогового контроля за правильностью начисления и своевременностью перечисления налогов  и сборов, возложенных законодательством  на налогоплательщика.

Актуальность  работы обусловлена тем, что налоговая  система должна быть гармоничной и соответствовать уровню экономического развития государства. Эффективная экономика страны требует наличие развитой системы государственного налогового контроля, представляющего собой систему организационно правовых форм и методов проверки законности, целесообразности и правильности действий по формированию денежных фондов на всех уровнях государственного управления.

Порядок проведения налоговых проверок определяется нормами  Налогового кодекса Российской Федерации. Знание его норм позволяет налогоплательщикам не только видеть ошибки инспекторов, но и эффективно защищать свои права, нарушенные вследствие таких ошибок.

Целью курсовой работы является изучение организации и методов налоговых проверок, как формы налогового контроля.

Поставленная цель обусловила выполнение следующих задач в рамках данной работы:

• изучить сущность и экономическое содержание налогового контроля;
• рассмотреть формы и методы налогового контроля;
• охарактеризовать и описать виды налоговых проверок.

1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

1.1. Необходимость  и содержание налогового контроля

Вопросы налогообложения и налогового контроля сейчас являются крайне актуальными не только для предпринимательского сообщества, так как во многом предопределяют жизнеспособность и эффективность бизнеса, но и для работников налоговых органов, которые  посредством различных форм и методов налогового администрирования должны обеспечить контроль за исполнением плательщиками своих налоговых обязательств. 

Налоговый контроль - это специализированный (только в отношении налогов и сборов) государственный финансовый контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения налогового законодательства, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в устранении выявленных нарушений. Налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль можно рассматривать в организационном, методическом и техническом аспектах. Первый из них представляет собой  выбор форм контроля, состав его  субъектов и объектов; второй аспект охватывает методы осуществления контрольных действий; третий - совокупность приемов проверки, их последовательности и взаимоувязки.

Объект налогового контроля можно определить как разновидность  денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности. Что же касается отношений по введению налогов и сборов, обжалованию актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, то они являются объектом судебного контроля или прокурорского надзора. [6 c. 36]

Предметом налогового контроля, в первую очередь, является своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых  обязанностей по отношению к государству  или муниципальному образованию. Однако, при этом следует также учитывать, что наряду с уплатой налогов, к числу основных обязанностей налогоплательщиков-организаций, в соответствии со ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации, относится также ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для начисления и уплаты налогов. С учетом этого законность составления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского (налогового) учета и отчетности, а также достоверность и полнота содержащейся в них информации об объектах налогообложения также составляет предмет налогового контроля.

Главной целью  налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключается нарушение налогового законодательства или их число незначительно. Наряду с основной целью налогового контроля выделяются также цели отдельных его направлений.[4 c. 57]

К числу основных задач налогового контроля относятся:

• неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;
• обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды);
• предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.

Налоговый контроль включает в себя следующие стадии:

• регистрация и учет налогоплательщиков;
• прием налоговой отчетности;
• осуществление камеральных проверок;
• начисление платежей к уплате;
• контроль за своевременной уплатой начисленных сумм;
• проведение выездных налоговых проверок;
• контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов.

С учетом всего  сказанного можно сделать вывод  о том, что налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения налогового законодательства.

1.2. Органы, осуществляющие налоговый контроль

Органами, осуществляющими  налоговый контроль являются органы налоговой службы (ФНС), осуществляющие непосредственно оперативный контроль за поступлением налогов и других обязательных платежей в доход государства.

На основании п.1 ст.32 НК РФ на налоговые органы в рамках осуществления налогового контроля возложены следующие контрольные функции:

• осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
• ведение в установленном порядке учета налогоплательщиков;
• проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, по бесплатному информированию налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлению форм установленной отчетности и разъяснению порядка их заполнения, разъяснению порядка исчисления и уплаты налогов и сборов;
• направление налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налогового уведомления и требования об уплате налога и сбора и другие функции.

Должностными  лицами налоговых органов являются работники налоговых органов, которые  на основании положений действующего законодательства постоянно, временно или по специальному полномочию осуществляют функции представителя власти в рамках налоговых правоотношений. [5 c. 68]

Согласно положениям ст.33 НК РФ должностные лица налоговых  органов обязаны:

• действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;
• реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
• корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

Качественное  планирование выездных налоговых проверок является одним из условий повышения  эффективности налогового администрирования, включающего, с одной стороны, налоговый  контроль, а с другой - достижение более высокого уровня налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков.

Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (в редакции от 10.05.2012) была утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок.[2]

Главный принцип Концепции - двухсторонняя ответственность налогоплательщиков и налоговых органов: предполагается, что налогоплательщики должны стремиться к правильному и своевременному исполнению обязанностей по уплате налогов, а налоговые органы - к обоснованному отбору кандидатов на проведение выездной проверки.

Согласно Концепции, планирование выездных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный  на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям  риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным. Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов, о которой налогоплательщикам не сообщалось.

Критерии - это  своего рода сигналы о том, что деятельность налогоплательщика и его налоговые обязательства вызывают у инспектора вопросы. Такой налогоплательщик попадает в зону особого внимания налоговых органов.

При отборе кандидатов, для выездной налоговой проверки проводится всесторонний анализ финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщика на основе информации, поступившей налоговым органам из внутренних источников (информация, полученная налоговыми инспекторами самостоятельно в процессе выполнения возложенных на них обязанностей) и внешних источников (информация, полученная в рамках соглашений с другими контролирующими и правоохранительными органами). В частности, анализу подвергаются:

• суммы исчисленных налогов в динамике с целью выявления налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начисленных налоговых платежей;
• суммы уплаченных платежей по каждому виду налогов в динамике с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;
• показатели налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков. С помощью такого анализа можно определить значительные отклонения показателей текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;
• факторы и причины, влияющие на формирование налоговой базы.

Вероятность попасть  в план проведения выездных налоговых  проверок возрастает у тех налогоплательщиков, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии  в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств, и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

Налогоплательщик  может быть включен в план выездных налоговых проверок по следующим критериям:

• отрицательные финансовые результаты, т.е. на протяжении нескольких лет налогоплательщик несет убытки;
• низкая рентабельность - значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от среднестатистического уровня рентабельности для данной сферы деятельности (отклонение - более 10%).

Кроме того, при  планировании налоговых проверок налоговые  органы также обращают внимание на следующие обстоятельства:

• уменьшение общей суммы исчисленных налогов при росте или неизменном уровне дохода;
• несвоевременное выполнение требований ИФНС России о представлении документов;
• большие доначисления в результате проведения предыдущей выездной налоговой проверки.

1.3. Методы налогового  контроля

Налоговый контроль использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач.

Форма налогового контроля выражает содержание контрольного процесса. Выбор конкретной формы  зависит от уровня развития налоговой  системы и организации налогового контроля, а также от решений субъекта контроля, принимаемых исходя из конкретной практической ситуации и конечных целей контрольной работы.

Форма налогового контроля может быть предварительной, текущей и последующей.

Предварительный контроль связан с работой по разъяснению налогового законодательства, сбору, обработке и анализу широкой информации о налогоплательщиках на стадии планирования налоговых проверок для принятия оптимальных решений. Это определяет его значение для качественного проведения контрольных действий. Предварительный анализ позволяет разделить совокупность лиц, подлежащих проверке, на тех, которые имеют невысокую вероятность риска налоговых нарушений, и тех, которые могут совершать налоговые ошибки и нарушения с высокой степенью вероятности. Такое разграничение контроля на «группы риска» позволяет обеспечить максимальное количество выявленных нарушений и произведенных доначислений на один час рабочего времени инспекторского состава.

Текущий контроль носит оперативный характер, является частью регулярной работы и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и достоверности, данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых в налоговые органы плательщиком

Последующий контроль реализуется путем проведения налоговых проверок по окончании определенного отчетного периода.

На практике необходимо добиваться сочетания предварительного, текущего и последующего форм контроля, которые  между собой тесно взаимосвязаны. В России в настоящее время преобладает последующий контроль. Широкое применение этой формы контроля вызвано недостаточным уровнем информированности налоговых органов, правовым нигилизмом налогоплательщиков и одновременно недостаточной работой с ними. По мере развития налогового контроля будет возрастать роль предварительного и текущего контроля, связанного с работой по разъяснению налогового законодательства, сбору, обработке и анализу широкой информации о налогоплательщиках, на основании которой будут осуществляться выборочные проверки налогоплательщиков. [5 c. 126]

Налоговый контроль может  осуществляться с использованием различных  методов, таких как наблюдение, проверка, обследование, анализ и ревизия.

По месту проведения выделяется камеральный и выездной налоговый контроль. Отличие этих видов контроля заключается в месте проведения проверок.

Одним из условий функционирования налоговой системы является эффективный  налоговый контроль, осуществляемый путем проведения налоговых проверок. Общие правила проведения налоговых проверок (камеральных и выездных) регламентируются ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в соответствии, с которой проверка может быть проведена у налогоплательщика (как юридического, так и физического лица, в том числе осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), плательщика сборов и налогового агента.

В настоящее время Налоговый  кодекс РФ предусматривает три самостоятельные  формы налогового контроля:

• учет налогоплательщиков;
• налоговые проверки;
• налоговый контроль за расходами физических лиц.

Порядок постановки на учет и требования устанавливаются  статьями 83-84 НК РФ. Это означает, что  учет налогоплательщиков относится  Налоговым кодексом к налоговому контролю. Более того указывается, что налоговые органы обязаны вести учет налогоплательщиков в целях проведения налогового контроля. Иными словами, постановка на учет является предварительной формой контроля. Без этой стадии невозможно провести все остальные контрольные мероприятия.[1]

Постановку на учет налогоплательщика  следует отличать от регистрации юридического лица и индивидуального предпринимателя, тем более что выполняет обе функции ФНС России. В большинстве случае, одно действие предшествует и является необходимым следствием другого. Однако зачастую регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя не происходит, в то время как постановка на учет в налоговом органе обязательна. 

 Случаи, когда нужно встать на учет в налоговом органе.

 Для физических лиц:

• при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
• при получении должности нотариуса, занимающегося частной практикой;
• адвокат;
• при приобретении недвижимого имущества, транспортных средств.

Для организаций:

• по месту нахождения обособленных подразделений;
• постановка на учет крупнейших налогоплательщиков;
• постановка на учет иностранных организаций и иностранных граждан;
• при выполнении соглашений о разделе продукции;
• при приобретении недвижимого имущества, транспортных средств.

Налоговый контроль за расходами физических лиц начинается с постановки налогоплательщика - физического лица на учет и присвоения ему идентификационного номера налогоплательщика (ИНН).

Каждому налогоплательщику  присваивается единый по всем видам  налогов и сборов, в том числе  подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика. На основе данных учета ФНС ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. [8]

2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ  ПРАКТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ И МЕТОДОВ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

2.1 Организационная  структура, задачи и функции Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Архангельску

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Архангельску в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ, федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента и Правительства РФ, а также правовыми актами органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Инспекцию возглавляет  руководитель, назначаемый на должность  и освобождаемый от должности  руководителем ФНС России

Руководитель  Инспекции несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Инспекцию задач и функций.

Руководитель  Инспекции имеет заместителей, назначаемых  на должность и освобождаемых  от должности руководителем Управления по представлению руководителя Инспекции.

Инспекция в  соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ей полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде.

Финансирование  расходов на содержание Инспекции осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.

Инспекция является юридическим лицом, имеет бланк  и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим  полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ИФНС по г. Архангельску является территориальным органом Управления ФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических  лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.

Инспекция принимает  в установленном законодательством  Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней, представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам, осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических  и  физических лиц в установленной сфере деятельности, обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну, организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок, осуществляет иные функции, предусмотренные  федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Инспекция с  целью реализации полномочий в установленной  сфере деятельности имеет право:

• запрашивать и получать   сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
• привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов:
• давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
• применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Архангельску состоит более, чем из 20 отделов, в том числе камеральных и выездных проверок.

2.2. Задачи и  функции отдела выездных проверок

Основной функцией отдела выездных проверок является контрольная  деятельность по налогам, которая включает в себя проведение налоговых проверок организаций и индивидуальных предпринимателей.

Налоговый кодекс содержит «ограничения» на проведение выездных налоговых проверок и поэтому  инспекция не вправе проводить в  течение одного календарного года две  выездные налоговые проверки и более  по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев. В исключительных случаях вышестоящий  налоговый орган может увеличить  продолжительность выездной налоговой  проверки до 3 месяцев.

Налоговой проверкой могут  быть охвачены только 3 календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Эти ограничения не распространяются на выездные налоговые проверки, осуществляемые в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Критерии для налогоплательщиков, включаемых в план проведения выездных налоговых проверок:

• налогоплательщик относится к категории крупнейших или основных налогоплательщиков;
• имеется поручение правоохранительных органов;
• имеется поручение вышестоящего налогового органа;
• организация представляет «нулевые балансы»;
• организация не представляет налоговую отчетность в налоговый орган;
• необходимость проверки вытекает из мотивированного запроса другого налогового органа;
• налогоплательщик отобран по результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской отчетности (контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности деклараций (расчетов) по налогам и другим обязательным платежам в бюджет);
• налогоплательщик отобран на основании анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика по отраслевому принципу;
• налогоплательщик отобран на осно<span class="dash0411_0435_0437_0020_0438_043d_0442_0435_0440_0432_0430_043b