Экономическое содержание и сущность региональных и местных налогов. 2

                     Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное  бюджетное образовательное  учреждение  высшего профессионального  образования

«Российский  экономический  университет имени Г.В. Плеханова»

Финансовый факультет

Кафедра налогов и налогообложения

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Региональные и местные налоги и сборы»

на тему: Экономическое содержание и сущность региональных и местных налогов.

Выполнила

студентка группы 2312

очной формы обучения

Финансового факультета

                                                                                        Параскевич Мария Витальевна

Научный руководитель:

Кандидат экономических наук, доцент, 

Умарова  Инаят Эдуардовна

                                                  Москва- 2011

СОДЕРЖАНИЕ

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………………………27

Введение

Проблема повышения  эффективности Российской экономики  находится в центре внимания отечественных  ученых и органов государственного управления. В федеративном государстве с высокой дифференциацией регионов по количеству и качеству произведенных ресурсов, а именно таким государством является Россия, в экономической политике необходимо соблюдать баланс решения двух противоречивых задач: сохранения единства экономического пространства страны и стимулирование регионального развития с учетом специфики субфедеральных образований.

Региональные налоги связаны с имуществом, используемым для производственных нужд (налог  на имущество организаций и транспортный налог), собственные доходы муниципалитетов в первую очередь образует земельный налог, а так же налог на имущество физических лиц. Такое распределение объектов налогообложения отвечает теоретическим положениям фискального федерализма- распределения доходных источников между бюджетными уровнями государства со сложной иерархической структурой управления. Объекты налогов распределяются в зависимости их мобильности: иммобильные источники (земля и недвижимость) облагаются в пользу местных властей, более подвижные объекты- производственный капитал- в пользу субфедеральных органов власти, а наиболее мобильные –прибыль, доход, обороты по реализации – подлежат федеральным налогам.

Однако формальное соблюдение этого подхода в российской практике порождает определенные искажения распределения финансовых источников между бюджетными уровнями- федеральные налоги формируют преобладающую часть налоговых обязательств хозяйствующих субъектов. В определенной степени это обусловлено существенной недооценкой таких объектов налогообложения как земля и недвижимая собственность, а так же низкой мобильностью работников, которая по существу превращает трудовой доход в объект местного, а не федерального налогообложения.

В настоящее время  наиболее актуальным  для региональных и муниципальных органов власти является вопрос наполняемость доходной части бюджетов.

На протяжении бюджетной  реформы в совершенствовании  бюджетного процесса и межбюджетных отношений в субъектах РФ и  муниципалитетах были достигнуты положительные результаты, но, не смотря на это, объем принятых на этих уровнях бюджетной системы расходных обязательств зачастую существенно превосходит объем располагаемых доходов. В условиях снижения доходов и сохранения практически на прежнем уровне расходных обязательств проблема несбалансированности бюджетов усугубляется.

Все вышеизложенное подтверждает актуальность выбранной темы.

Целью данной работы является раскрытие экономического содержания и сущности региональных и местных  налогов. Для достижения заданной цели необходимо решить следующие задачи:

-дать характеристику  региональным и местным налогам;

-путем проведения анализа показать роль и место региональных и местных налогов в бюджетной системе РФ;

-выявить проблемы  исчисления и взимания указанных  налогов и предложить пути их решения.

Глава 1

1.1 Потенциал региона – это способность или возможность региона что-либо осуществлять в зависимости от поставленной цели регионального управления, хотя чаще всего речь идет о наиболее общих целях экономического и социального развития территории, в том числе целевой бюджетной политики. Региональный потенциал во многом определяется объемом и структурой ресурсной базы и представляет собой совокупность доходов территориальных бюджетов, которые могут быть мобилизованы в бюджет в определенный временной период.

Экономическая сущность налогов характеризуется  денежными отношениями, складывающимися  у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены  и имеют специфическое назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями: фискальной и экономической. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую, государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Основная цель развития региональной социально-экономической  системы – повышение степени жизнеобеспечения населения, на мой взгляд, может быть достигнута с учетом наилучшего использования ресурсного потенциала и интересов региона, в условиях реальной самостоятельности.

Основным источником формирования ресурсного потенциала территорий, с моей точки зрения, выступает региональный бюджет, а процесс формирования ресурсного потенциала развития социально- экономической системы региона напрямую зависит от региональной бюджетно-налоговой политики, на которую решающее воздействие оказывает сложившаяся система межбюджетных отношений.

В бюджеты субъектов Федерации  зачисляются доходы от региональных налогов, перечень, ставки и пропорции  разграничения  которых определяются бюджетным законодательством.¹

-налог на имущество организаций  – по нормативу 100 %;

-налог на игорный бизнес –  по нормативу 100%;

-транспортный налог  - по нормативу  100%.

Экономическая сущность налога на имущество организаций - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества.

Общие принципы обложения  налогом на имущество организаций  утверждены главой 30 налогового Кодекса  РФ (далее- НК РФ). К ведению субъектов  Российской Федерации  относится: установление налоговой ставки, которая ограничивается пределами в НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.  Налог уплачивается российскими и иностранными организациями, которые осуществляют деятельность в РФ.

Объектами налогообложения выступает движимое и недвижимое имущество, которое учтено на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета².

 Налоговая база  определяется как среднегодовая  стоимость имущества, являющегося  объектом налогообложения. В Налоговом Кодексе так же приведен перечень организаций, которые не уплачивают налог на имущество организаций.

Общие принципы обложения транспортным налогом изложены в главе 28 раздела   IХ НК РФ. Транспортный налог так же регулируется законами субъектов Российской Федерации.

Объектом обложения  являются средства автомобильного, водного  и воздушного транспорта, оснащенные механическим двигателем. Налог взимается  ежегодно. Налоговая база определяется по мощности двигателя. Ставки налога устанавливаются в лошадиных силах на единицу мощности двигателя. Субъекты РФ своими законами могут увеличить или уменьшить налоговые ставки, указанные в пункте 1 ст.28 НК РФ, но не более чем в пять раз.

Данный налог имеет  свои плюсы и минусы. Плюсы: наличие  государственной регистрации транспортных средств и требований о регулярной проверке их технического состояния, что исключает возможность укрытия их от налогообложения.

 Возможность установления  целевого использования собранных  сумм налога (на развитие дорожной сети, портового хозяйства и т.д.), что существенно влияет на уровень налоговой дисциплины.

Минусы: Постоянная необходимость  отслеживать изменения в составе  собственников или владельцев транспортных средств.

Любая коммерческая деятельность, приносящая прибыль, по закону подлежит обложению налогами. Игорный бизнес не является исключением. Все владельцы индивидуальных предприятий или организации, которые проводят свою деятельность в игорной сфере, по закону обязаны быть плательщиками налога на довольно прибыльный игорный бизнес (глава 29 НК). Это один из видов региональных налогов. Взимание налога разрешается с тех предприятий или организаций, которые имеют на своем счету игровые столы и автоматы, букмекерские кассы, принимающие ставки, тотализаторы. Налоговая база в России сегодня определяется в расчете на общее количество объектов, подлежащих обложению налогами, и в зависимости от них и устанавливается размер налога, подлежащего уплате.

Налоговое законодательство нашей страны устанавливает следующие  ставки налогов:

1. На один игральный  автомат, установленный в игровом  зале, налог может быть от 25000 - 125000 рублей.

2. На каждый игровой  стол налог колеблется в пределах 1500 до 7500 рублей. В определении налога  на игровой стол есть одна  особенность. При наличии на столе двух и более игровых полей, размер налога, который подлежит уплате с игрового поля, увеличивается в количество раз, кратное количеству игровых полей на столе.

3. На один тотализатор  или кассу букмекерской конторы  налог может быть в пределах  от 25000 до 125000 рублей. Это немалые суммы.

Стоит отметить, что если ставки налогов не установлены субъектами законодательства, они определяются исходя из минимальных значений, принятых Налоговым Кодексом РФ. Независимо от вида деятельности или разновидностей предоставленных услуг в сфере игрового бизнеса, все эти налоги подлежат уплате в установленном порядке: здесь учитываются и общие сроки их уплаты, вычисление их размера, исходя из вычисленной базы налогообложения. Налоговый Кодекс Российской Федерации четко прописан, он определяет конкретные нормы и методы наказания за нарушения порядка уплаты налогов, их задержку или уплату не в полном размере. Законом нашей страны также жестко преследуется намеренное уклонение от уплаты налога, за что предусмотрены строгие меры наказания, впредь до принятия решения о лишении предприятий или организаций лицензии на дальнейшую возможность предоставления услуг в игровой сфере.

С 1 июля 2009 года игорный  бизнес разрешён только в четырёх  особых экономическими зонах, называемых игорными зонами. Поскольку в настоящий момент действует только одна -это существенно повлияло на снижение сборов данного налога.

1.2 Исполнение бюджета по расходам напрямую зависит от исполнения его доходной части. Достаточные  темпы роста доходов муниципальных районов и сельских поселений позволяют направлять их на финансирование социальных программ, мероприятий по реконструкции и благоустройству муниципалитетов. Невыполнение бюджета по доходам заставляет муниципальные власти вести политику неполного, финансирования расходных обязательств, даже в отдельных случаях, преимущественного  финансирования защищенных статей расходной части бюджета и иных расходов, имеющих первостепенное значение для жизнеобеспечения муниципалитетов.

Представителем местных налогов и отчетливым индикатором современных финансовых проблем местного самоуправления является налог на имущество физических лиц, объем доходных поступлений от которого из-за применения в его механизме неэффективных методов налогообложения не покрывает величину расходов, направляемых на организацию процесса взимания этого налога.

Налог на имущество физических лиц – это местный налог, который  направлен на регулирование процесса накопления и концентрации имущества  в собственности налогоплательщика.

Это один из самых древних видов налогов. Объектом обложения являются строения, сооружения (жилые дома, дачи, гаражи, квартиры). Налог взимается ежегодно. Налоговой базой является стоимостная оценка объекта недвижимости, предоставляемая в налоговые органы коммунальными, страховыми, нотариальными и другими органами бесплатно в сроки, установленные налоговыми органами.

Закон устанавливает  предельные размеры ставок по налогу на имущество физических лиц, при  этом дает органам местного самоуправления право самостоятельно регулировать размер ставок в установленных пределах  с учетом местных условий (уровень жизни населения, его платежеспособность, состояние жилого фонда).

Данные для исчисления налога представляются коммунальными, страховыми, нотариальными и другими  органами бесплатно в сроки, установленные налоговыми органами.

Земельный налог  регулируется НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, которыми  устанавливаются налоговые ставки, ограничиваемые пределами, утвержденными в НК РФ.

 Налог уплачивают организации и физические лица, в собственности которых имеются земельные участки.

Налогом облагается кадастровая стоимость земельных участков, которая определяется на основании земельного законодательства РФ.

 Налогоплательщиками организациями налоговая база определяется самостоятельно. Сведения берутся из государственного земельного кадастра отдельно по каждому земельному участку.

В налоговом Кодексе так же приведен перечень освобождающихся от налогообложения.

Налог на имущество и земельный налог так же имеют свои плюсы и минусы.

Плюсы: невозможность укрытия объекта  от налогообложения, легкость определения  налоговой  базы (наличие кадастровой  оценки объекта, сведений о продажах этого и аналогичных объектов, о страховании объекта и т.д.), возможность применения прогрессивной шкалы налогообложения.

Минусы: необходимость разделения объектов недвижимости на используемые для социальных потребностей (собственное  проживание, для целей благотворительности) и в коммерческих целях, возможности укрытия личного частного владения «под личиной» корпоративных форм.

В настоящее время в России присутствуют достаточно самостоятельные и устойчивые в финансово-экономическом отношении городские округа, с одной стороны, и  слабые, высокодотационные и зачастую дефицитные, с неравномерно поступающими доходами поселения — с другой³. Также очевидно, что постепенно формируется модель «зависимого» муниципального района – зависимого при исполнении собственных полномочий от дотаций и субсидий, зависимого от субвенций при исполнении делегированных ему полномочий.

В настоящее время собственные налоговые поступления  местных бюджетов занимают незначительный удельный вес в структуре доходов -12%  от совокупных доходов в бюджетах поселений и всего 1,2% в бюджетах муниципальных районов. Таким образом, реформа местного самоуправления, провозглашая идею самостоятельности бюджетов в решении местных вопросов, практически ее не реализует. Вместе с тем эта самостоятельность в значительной степени зависит от доли собственных налоговых поступлений в структуре доходных источников.

Глава 2

2.1 Для того, чтобы определить значение региональных и местных налогов для бюджетной системы РФ проведем анализ поступления региональных и местных налогов в консолидированный бюджет РФ. Для анализа использованы материалы Федерального Казначейства РФ и Федеральной налоговой службы РФ.

Рассмотрю динамику и структуру поступления региональных и местных налогов в консолидированный бюджет РФ за три года -2008-2010 г.г.(таблица 2.1.)

Таблица 2.1-Динамика и структура поступления региональных и местных налогов в консолидированный бюджет РФ⁴

Из таблицы можно  сделать выводы, что региональные и местные налоги занимают незначительный удельный вес в структуре доходов  консолидированного бюджета, соответственно 3,1%; 4,2%; 3,2%. Причем, удельный вес в структуре практически не менялся, если не считать рост на 1,1 п.п. в 2009 году. Причина, на мой взгляд, заключается в том, что местные бюджеты, обладающие более стабильной налоговой базой, в меньшей степени пострадали от мирового финансового кризиса. При уменьшении доходов консолидированного бюджета, региональные и местные налоги в исследуемый период выросли, соответственно на 4,0 % при общем снижении доходов консолидированного бюджета РФ на 0,8%.

Основной удельный вес  в сумме поступления региональных и местных налогов весь исследуемый  период занимал налог на имущество  организаций, соответственно 65,6% 67,7%; 82,2%. На втором месте – земельный налог-16,3%;16,8%;22,5%.

Налог на имущество организаций  в 2010 году увеличивался обычными темпами. Этот налог отличался от других корпоративных  налогов большим количеством  налоговых льгот, часть из которых  можно было бы отменить.

Кроме того, налоговым  законодательством предусматривается возможность установления дополнительных налоговых льгот и оснований для их применения законами субъектов РФ, что может привести к получению неоправданной налоговой выгоды отдельными категориями налогоплательщиков.

Поступления по налогу  на игорный бизнес в «минусе», поскольку  с 1 июля 2009 года разрешён только в четырёх особых экономическими зонах, называемых игорными зонами. Первое казино на этих территориях открылось в январе 2010 года. Более тридцати регионов страны (в том числе — Архангельская, Белгородская, Курганская, Омская, Челябинская области, Красноярский край, Татарстан, ряд регионов Северного Кавказа) ввели на своей территории запреты на игорные заведение ещё до вступления в силу федерального закона.

Значительная часть  игорного бизнеса ушла в подполье. Так, только за второе полугодие 2009 года органы внутренних дел закрыли более 1 400 игорных заведений, из них — 40 казино и около 1 300 залов игровых автоматов,⁵.

Структура региональных и местных налогов в консолидированном  бюджете РФ представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1-Структура региональных и местных налогов в консолидированном бюджете РФ 

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в  консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2011г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей на сумму 6441,7 млрд.рублей, что на 28,9% больше, чем за соответствующий период предыдущего года (таблица 2.2).

Таблица 2.2-Поступление налогов в консолидированный бюджет РФ в январе-августе 2011 г.⁶

*включены все региональные  и местные налоги (земельный, транспортный, на игорный бизнес и на имущество)

Из таблицы следует, что поступление региональных и местных налогов на имущество в исследуемом периоде так же возросло- рост составил 7,7% по отношению к соответствующему периоду прошлого года.

Из суммы 489,2 млрд.руб.- региональных - 400,2 млрд.рублей (6,2%), местных - 89,4 млрд.рублей (1,4%).

Проанализирую поступление региональных налогов и сборов (налога на имущество организаций, налога на игорный бизнес и транспортного налога) в бюджеты субъектов Российской Федерации в 2010 году по основным видам экономической деятельности.

Всего в консолидированные бюджеты субъектов РФ в 2010 году поступило региональных налогов и сборов (налога на имущество организаций, налога на игорный бизнес и транспортного налога) на сумму 497,6 млрд. рублей, из них: налога на имущество организаций – 409,1 млрд. рублей, транспортного налога – 60,0 млрд. рублей, налога на игорный бизнес – 28,5 млрд. рублей. Доля налога на имущество организаций в общем объеме региональных налогов и сборов составила 82,2%.

Среднегодовая численность  занятых в экономике по видам  экономической деятельности по Российской Федерации на 01.01.2010 г. составила 67,3 млн. человек.

В среднем по России поступление  налога на имущество организаций, налога на игорный бизнес, транспортного  налога в региональные бюджеты в  расчете на 1 занятого в экономике  за 2010 год составило 7 390 руб. (таблица 2.3)

Таблица 2.3.- Поступление региональных налогов и сборов  в 2010 г. В расчете на 1 занятого⁷

Таким образом, разница между субъектами Российской Федерации по поступлению региональных налогов и сборов в бюджеты субъектов в расчете на 1-го занятого в экономике в 2010 году составила 91 раз.

В зависимости от вида экономической деятельности поступление  региональных налогов и сборов (налога на имущество организаций, транспортного  налога, налога на игорный бизнес) в  бюджеты субъектов РФ в расчете на 1-го занятого в среднем по России в 2010 году отличалось в 55 раз.

Лидером по размеру региональных налогов и сборов на 1-го занятого в экономике в соответствующей  сфере является вид деятельности «Добыча полезных ископаемых» - 74 453 руб. на чел., аутсайдером – «Сельское хозяйство, охота, лесное хозяйство; рыболовство и рыбоводство» - 1 364 руб. на чел.

Таблица 2.4 – Поступление региональных налогов и сборов  в бюджеты субъектов РФ в расчете на 1-го занятого по видам экономической деятельности в 2010 году

Неоднородной оказалась  и ситуация с поступлением региональных налогов и сборов в расчете на 1-го занятого по регионам в разрезе видов экономической деятельности..

Для определения перспектив экономического развития территорий представляют интерес сведения о структуре  поступлений региональных налогов  и сборов в бюджеты субъектов РФ и численности занятых по видам экономической деятельности (Приложение 1).

В ряде субъектов с  высокой долей занятых по видам  экономической деятельности наблюдается  очень низкая отдача поступлений  по региональным налогам и сборам (налогу на имущество организаций, транспортному налогу, налогу на игорный бизнес). Для определения перспектив экономического развития территорий также представляют интерес сведения о льготах по налогу на имущество организаций и транспортному налогу (Приложение 2, табл. 2.5).

В среднем по России льготы по налогу на имущество организаций  в 2008 г. составили 38%, 2009 г. – 30% от общей  суммы соответствующего налога, поступившего в региональные бюджеты; льготы по транспортному  налогу, соответственно, 10% и 9%.

Таблица 2.5- Рейтинг регионов по льготам по налогам на имущество организаций, транспортному налогу в общей сумме соответствующего налога, поступившего в региональные бюджеты в 2009 году