Экономическое содержание косвенных налогов и их роль в формировании бюджета КР

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

КЫРГЫЗСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИМ. ЖУСУПА БАЛАСАГЫНА

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

Курсовая работа

Предмет: Финансы КР

Тема: Экономическое содержание косвенных налогов и их роль в формировании бюджета КР

Выполнил: студент 3 курса ИЭиФ, гр. ФК6-11,Бардинов Э.Д.

Проверила: к.э.н. Есеналиева Бактыгуль Баховна

БИШКЕК 2013

СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ  3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  6

1.1. Роль косвенных налогов  в экономике современного государства 6

1.2. Классификация косвенных налогов  13

ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

В КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ  16

2.1. Анализ современного состояния косвенных налогов в формировании государственного бюджета  16

2.2. Практика исчисления косвенных налогов в отечественной практике …22

ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ………………………………………………………27

3.1. Проблемы поступления  косвенных налогов в бюджет государства…….27

3.2. Пути  развития косвенного  налогообложения…………………………….35

ЗАКЛЮЧЕНИЕ  40

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ  44

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность курсовой работы состоит в том, что в Кыргызской Республике проблема налогов также одна из наиболее сложных в практике проводимых реформ. Пожалуй, в стране нет сегодня другого аспекта экономики, который подвергался бы столь серьезной критике и был бы предметом таких жарких дискуссий.

К сожалению, сегодня на лицо явно неравномерное распределение налогов между отдельными группами налогоплательщиков. В принципе, налоговая система построена так, что перед нею все равны. Не существует какой-либо "дискриминации" налогоплательщиков, скажем, по формам собственности или территориальному расположению. Говоря о налоговом бремени в Кыргызской Республике, зачастую сравнивают величину ставок основных видов налогов с установленными ставками аналогичных налогов в западных странах. Налоговая система Кыргызской Республики, скопированная в основном с западных моделей, несмотря на попытки привязать ее к реалиям экономической жизни, получилась довольно громоздкой и сложной. Между тем общеизвестно, что важнейшие принципы построения налоговой системы - простота и доходчивость, не допускающая произвольных толкований; приемлемость для большинства членов общества.

Косвенное налогообложение, имеющее многовековую историю, всегда было предметом пристального изучения финансовой науки, а достоинства и недостатки косвенных налогов не раз становились объектом жарких дискуссий в обществе.

Узким местом существующих налоговых отношений являются недостаточные четкость и ясность положения нормативных документов в сфере внешнеэкономической деятельности. Налоговая система - важнейший элемент рыночных отношений, и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране. В нашем обществе, к сожалению, усилиями и органов власти, и экономической науки, и практики за долгие годы создано негативное отношение к налогам. Поэтому любое решение в этой области должно приниматься с учетом возможных социальных и политических последствий. Сложность проведения налоговой реформы связана и с тем, что кыргызская экономика сегодня не базируется на рыночных отношениях, а находится в переходном периоде со всеми его противоречиями. Отсюда невозможность обеспечить стабильность налоговой системы в сегодняшних условиях. Как и при формировании общественных экономических отношений, в налоговой сфере приходится идти методом проб и ошибок. Важной чертой налоговых систем развитых стран является то, что вот уже многие десятилетия они активно используются в качестве мощного и эффективного инструмента регулирования воспроизводственных процессов и международной экономической деятельности.

Налогообложение иностранных инвесторов согласно закону “Об иностранных инвестициях в Кыргызской Республике”  налогообложение иностранных инвесторов и иностранных инвестиций  производится в соответствии с налоговым законодательством нашей республики. Однако к иностранным инвесторам, зарегистрированным в нашей республике до вступления в силу указанного Закона, применяются льготы.Серьезный недостаток существующей налоговой системы на внешнеэкономической деятельности заключается в том, что практически не стимулируется привлечения инвестиций, как отечественных, так и зарубежных, В какой то степени стимулируется привлечение иностранных  инвестиций на территорий свободной экономической зоны и при осуществлении экспортных поставок или поставок в пределах  СЭЗ. При осуществлении экономической деятельности  вне данной зоны субъекты СЭЗ  платят все налоги, предусматриваемые налоговым законодательством  на общих основаниях, Кроме того, практически никак не стимулируется реинвестиция полученной прибыли, использования отечественного сырья и материалов, использования местной рабочей силы.

Целью курсовой работы является изучение теоретических вопросов сущности налогов и косвенного налога и ее влияние на экономику Кыргызской Республики.

Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

• изучение теоретических вопросов сущности, понятии и значении косвенного налога;

• изучение  сущности и виды косвенных налогов, и их  влияние на экономику Кыргызстана.

• анализ состояния поступления косвенных налогов в государственный бюджет и ее динамика роста;

• выявить основные проблемы взимания косвенного налога в Кыргызской Республике;

• рассмотреть пути совершенствования  косвенного налогообложение  в Кыргызской Республике.

По структуре курсовой работа состоит из введения, трех глав, заключения.

Во введении обоснована актуальность темы, цель и задачи исследования, а также структура работы.

В первой главе рассмотрены теоретические вопросы сущности косвенных налогов, его виды и роль в экономике современного государства.  

Во второй главе проведен анализ современного состояния косвенных налогов в формировании государственного бюджета и практика исчисления косвенных налогов в  Кыргызской Республике.

В третьей главе рассмотрены проблемы поступления косвенных налогов в бюджет государства и  перспективы развития косвенного налогообложения.

В заключении обоснованы выводы и предложения по исследуемой теме.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. Роль косвенных налогов в экономике современного государства

           Косвенный налог — налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика. Собственник предприятия, производящего товары или оказывающего услуги, продает их по цене (тарифу) с учётом надбавки и вносит государству соответствующую налоговую сумму из выручки, то есть, по существу, он является сборщиком, а покупатель — плательщиком косвенного налога.

Косвенные налоги скрывают от каждого отдельного лица сумму, которую он платит государству, тогда как прямой налог ничем не замаскирован, взимается, открыто и не вводит в заблуждение даже самого темного человека. Прямые налоги, следовательно, побуждают каждого контролировать правительство, тогда как косвенные налоги подавляют всякое стремление к самоуправлению

- Карл Маркс (1818-1883), немецкий экономист, социолог, философ.

Налог  на  добавленную  стоимость  является косвенным налогом и представляет собой форму изъятия в доход бюджета части  стоимости  всех облагаемых  НДС  поставок на территории Кыргызской Республики,  включая облагаемый импорт в Кыргызскую Республику.

Плательщиками НДС являются субъекты, осуществляющие экономическую  деятельность,  чей общий годовой облагаемый оборот (кроме  освобожденных поставок) составил сумму,  превышающую регистрационный порог, устанавливаемый Правительством Кыргызской Республики по предложению Министерства финансов Кыргызской Республики.

Субъекты  налогообложения:

• лицо, у которого общий годовой облагаемый оборот  ниже  регистрационного  порога,  имеет право добровольно зарегистрироваться как плательщик НДС.  В данном случае все  требования  применяются к такому субъекту, как к субъекту, который обязан зарегистрироваться,  при этом срок такой регистрации должен быть не менее  двух лет или до момента прекращения деятельности, в зависимости от того, что будет иметь место ранее;

•  если  у  субъекта общая сумма облагаемого оборота превысила регистрационный порог при осуществлении им облагаемых поставок или  облагаемого  импорта  товаров  менее чем за 12 календарных месяцев,  то ему предъявляется требование о регистрации как плательщика НДС.

Облагаемый субъект  обязан зарегистрироваться в течение месяца по истечении периода,  превысившего требуемый регистрационный порог. Регистрация вступает в силу с 1 числа второго месяца (например, субъект, превысивший регистрационный порог в августе,  обязан зарегистрироваться в течение сентября, а регистрация вступает в силу с 1 ноября). Следовательно, поставки, осуществленные субъектом до 1 ноября, обложению НДС не подлежат независимо  от суммы.  Право на зачет НДС возникает по материальным ресурсам, приобретенным с 1 ноября. НДС по остаткам материальных ресурсов по состоянию на 1 ноября относится на себестоимость.

Субъект,  планирующий начать экономическую деятельность и намеренный  осуществлять облагаемые поставки,  может зарегистрироваться как плательщик НДС предварительно,  до осуществления  какой-либо  поставки. Данная регистрация будет проверяться ежегодно налоговой службой и будет аннулирована в том случае,  если намерение  об  осуществлении  поставок прекращается.

Налоговой  инспекцией не будет производиться возмещение переплаты налога,  подлежащего зачету,  согласно статье 159 Налогового кодекса,  если поставки не осуществлялись в течение 6 последовательных месяцев.

Налоговый орган имеет право зарегистрировать субъект  как  плательщика НДС при доказательстве, что данный субъект должен быть зарегистрирован.

Если  субъект другой страны осуществляет экономическую деятельность в Кыргызской Республике, и его облагаемые поставки  превышают регистрационный  порог,  то  ему необходимо зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 17 и 128 Налогового кодекса Кыргызской Республики.

Облагаемый субъект - это субъект,  который зарегистрирован или должен быть зарегистрирован в качестве плательщика НДС.

В целях снижения административных затрат при сборе НДС (путем ограничения числа налогоплательщиков) был введен минимальный регистрационный порог. С самого начала он составлял 30 000 сомов ежегодного оборота, с января 2007 г., порог был повышен до 100 000 сомов. В 2009 г. он составил 300 000 сомов. Оборот организаций ниже этого порога является освобожденным от уплаты НДС.

Объектом обложения НДС являются:

а) поставки товаров на территории  КР;

б) поставки  работ и услуг,  осуществляемые за оплату в КР;

При поставке товаров объектом налогообложения являются:

- продукция (предмет,  изделие),  в том числе производственно-технического  назначения;

- здания, сооружения и  другие виды недвижимого имущества;

- снабжение электроэнергией, газом, водой; рефрижераторными и  кондиционерными услугами.

При  поставке  работ  объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследователь-ских, опытно-конструкторских,  технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ. Поставка товаров,  связанная с выполнением работ,  является частью выполненных работ. При  поставке услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказанной услуги, в том числе посреднической.

Экспорт товаров,  а также работ и услуг, связанных с экспортом товаров в государства-участники СНГ, применяющие в отношении Кыргызской Республики принцип страны происхождения, подлежит обложению НДС.

Ставки НДС в КР установлены в следующих размерах:

а) 20 процентов;

б) 0 процентов (нулевая ставка);

в) поставка облагаемых товаров (работ,  услуг) на территории Кыргызской Республики, а также экспорт в государства-участники СНГ, применяющие в отношении Кыргызской Республики принцип страны  происхождения, производится по ставке 20 процентов.

Данный налог был введен впервые в 1992 году. Ставка НДС единая, составляет 20%, по налогу используется счет - фактурная структура. Единая ставка упрощает обеспечение  сбора налога, но это ограничивает прогрессивность налоговой структуры.

Поступления по налогу на добавленную стоимость по КР.

Таблица № 1.1.  (млн. сом).

Основная доля налоговых поступлений государственного бюджета приходится на НДС (смотри таблицу №1.1.). Увеличение доли НДС в структуре общих  доходов, во многом обусловлено переходом на взимание налога по принципу «страна назначения» с РФ.                         

К примеру, с 1994 по 2009 год, удельный вес НДС увеличился с 29,9 до 37,1%, а в 2010 году он поднялся до 41,3%, что на 4,2% выше уровня 2009 года.

Совершенствование системы косвенного налогообложения с момента введения Налогового кодекса происходит в сторону снижения налогового бремени налогоплательщиков. Так, ставки НДС снижены с 28 до 20%, и применяется нулевая ставка для экспорта товаров за пределы СНГ.

 Приняты меры по  приведению в равные конкурентные  условия поставок из СНГ, по  которым в стране производства  НДС выплачивается, и поставок  из дальнего зарубежья, где НДС  не взимается.

Принимая во внимание сложность процедуры исчисления косвенных  налогов (особенно НДС), следует отметить, что введение метода налоговой счет - фактуры усилило контроль над товародвижением, полнотой исчисления налога.

Акцизный налог

Акциз - косвенный налог, включаемый в цену товара. Акцизный налог  взимается на стадии производства,  а затем становится частью стоимости последующих поставок (оптовая торговля, розничная торговля).

Марка акцизного сбора – это  марка утвержденного образца,  которая наклеивается на пачку, бутылку или другую емкость, в которой продается подакцизный товар, показывающая, что акцизный налог уплачен.

 Плательщики  акцизов:

- все юридические и  физические лица независимо от  форм собственности,  производящие  подакцизные товары на территории  Кыргызской Республики;

Объекты  обложения акцизными налогами по подакцизной продукции, производимой на территории  Кыргызской Республики:

- объектом обложения для  товаров отечественного производства  является стоимость, определяемая  по ценам, не включающим акцизы, по которым производитель поставляет  данный товар,  или физический  объем, количество готовой продукции;

-при передаче товаропроизводителем  подакцизного товара в качестве  натуральной оплаты, подарка, при  передаче заложенных товаров  в собственность залогодержателя  или обменной операции объектом  обложения  является стоимость  товара, определяемая по ценам  товара собственного производства,  не включающая акцизы,  или  физический объем готовой продукции.

Экспортируемые  подакцизные  товары  не облагаются акцизами при условии подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт  в страны  дальнего  зарубежья и страны СНГ,  применяющие в отношении Кыргызской Республики принцип страны назначения. Условием подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт является наличие у него грузовой таможенной  декларации  Государственной  таможенной инспекции при Министерстве финансов Кыргызской Республики, декларации страны ввоза, товаро - транспортных накладных.

Алкогольные напитки (кроме пива), расфасованные в емкости различного объема (бутылки,  баночки,  герметически запаянные стаканчики и другие  герметически закрытые емкости),  и табачные изделия (сигареты с фильтром и без фильтра)  подлежат  обязательному  обозначению  акцизной маркой.  Порядок применения акцизных марок устанавливается Правительством Кыргызской Республики. Выдача акцизных марок производится ГТИ по факту заявления о реальной потребности импортера табачной и алкогольной продукции, кроме этого акцизный налог уплачивается в момент получения акцизных марок, т.е. до ввоза продукции, без уплаты акцизного налога выдаются марки только на конфискованные товары.

Ставки акцизного  налога  (акцизов)  принимаются  ежегодно  по представлению  Правительства Кыргызской Республики Законодательным собранием Жогорку Кенеша Кыргызской Республики отдельным законом и одобряются  Собранием  народных представителей Жогорку Кенеша Кыргызской Республики. Порядок утверждения ставок акцизного налога установлен статьей 163 НК.

Ставки утверждаются в денежном выражении на единицу физического объема или в процентах к стоимости товара. Ставки  акцизного налога (акцизов) на ликеро-водочные изделия, крепленые напитки,  крепленые соки и бальзамы пересчитываются с  учетом содержания в них этилового спирта.  При этом,  базовой ставкой является ставка на напиток крепостью 40 объемных процентов спирта. Например: ставка на напиток крепостью 40 объемных процентов спирта установлена в размере 44 сома за 1 литр. Объемный процент спирта в производимом ликеро-водочном изделии составляет 25%. Следовательно, ставка акцизного  налога  на  1  литр  данной  продукции  составит  27,5  сома (25х(44:40)).

Ставки налога одинаковы как для импортируемых товаров, так и для товаров, производимых на территории КР. Если ставка установлена в процентах к стоимости товара, то база для исчисления акциза по импортируемым и отечественным товарам   разная.

По товарам, произведенным на территории КР, базой для исчисления налога является стоимость, определяемая по ценам, не включающим акцизы, по которым производитель поставляет данный товар. Или их физический объем, если ставка устанавливается в денежном выражении на единицу объема.

Методика определения суммы акцизного налога в этом случае устанавливается Инструкцией о порядке исчисления и уплаты акцизного налога  по товарам, производимым в КР. Сумма акцизного налога определяется по формуле:

Н=СxА/100               где Н- сумма акцизного налога

                                         С- оптовая цена товара

                                         А – ставка акцизного налога.

При этом под оптовой ценой понимается цена товара без косвенных налогов, таких как, НДС и налог с розничных продаж.

По товарам импортируемым в Кыргызскую Республику, базой для исчисления акцизного налога является их таможенная стоимость, или физический объем, если ставка установлена в денежном выражении к физическому объему.

Акцизные налоги являются крупным источником доходов, за счет которых было сформировано 19.8% налоговых поступлений в 2009 году (смотри таблицу №1.2.). Около 60% акцизного дохода формируются за счет местной продукции, остальные 40% за счет ввозимых товаров. Большая часть налога на  ввозимые товары приходится на нефтепродукты. Налог на спиртные напитки и пиво дает около одной трети общего объема акцизных доходов. Однако поступления по акцизам в 2010 и 2011 годах сократилось. Это связано с уменьшением ставок на некоторые подакцизные товары.

Поступления по акцизному налогу по КР.

Таблица № 1.2. (млн.сом.).

При существующем высоком уровне уклонения от налогообложения, улучшение администрирования должно стать первым шагом получения более высокого объема поступлений акцизного налога. Различные акцизные налоги являются отличным инструментом обеспечения дополнительных поступлений. Происходит контрабандное уклонение от уплаты акцизного  налога. Следует предпринять значительные шаги для снижения уровня  уклонения, так как это ведет к снижению объемов поступлений, вредит налогоплательщикам и снижает доверие к налоговой системе. Например, снижение акциза на водку с 40 до 15 сом/л (2010 г)  позволило вытеснить алкогольную контрабанду с внутреннего ранка и обеспечить темпы роста производства в порядке 130%.5

В соответствии с постановлением Правительства КР от 19 июля 2010 г. № 336 «О ставках акцизного налога на водку и ликеро-водочные изделия, ввозимые и производимые юридическими лицами в КР», ставка акцизного налога на водку установлена в размере 15 сом за литр. Пересчет ставок акцизного налога на 1 литр ликеро – водочных изделий, крепленных напитков, крепленных соков и бальзамов производится путем умножения 0,375 сома на объемный процент спирта в этих алкогольных напитках.

Как уже отмечалось выше, ставки акцизного налога принимаются ежегодно по представлению Правительства КР ЗС Жогорку Кенешем КР отдельным  законом, что  улучшает положение отечественного производителя подакцизных товаров, поскольку снижение или повышение ставок будет происходить с целью защиты внутреннего рынка.

1.2. Классификация косвенных налогов

Развитие и совершенствование налоговых отношений привело к появлению разнообразных налоговых форм и видов налогов, имеющих собственное функциональное назначение и отличия в воздействии на экономические процессы. Наиболее распространенной классификацией налогов является их разделение на прямые и косвенные.

В теории налогообложения существуют различные подходы к делению на прямые и косвенные и определению их признаков. Наиболее распространенная концепция определяет косвенные налоги как налоги, включаемые в цену товаров, работ и услуг, увеличивающие их размеры и в конечном итоге уменьшающие доходы плательщиков. Такие налоги фактически платят потребители, а налогоплательщики лишь перечисляют их налоговым органам. Государство в данном случае косвенно взимает налог с потребителя.

           Классификация налогов — это группировка налогов по различным признакам. В научной литературе для классификации налогов используется специальный термин — таксономия. Многообразие классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследователями, в определенной степени отражает эволюцию налогов.

Созданные в различных странах налоговые системы включают различные виды налогов, которые группируют по разным признакам. В целом классификационные признаки универсальны и подразделяются: 
• по способу взимания; 
• уровню управления; 
• субъекту уплаты; 
• объекту обложения; 
• принадлежности к звеньям бюджетной системы; 
• назначению; 
• срокам уплаты.

Налогом на добавленную стоимость облагаются:

1) облагаемые поставки;

2) облагаемый импорт.

Уплата налога на добавленную стоимость производится по ставке 20% и применяется к облагаемой стоимости  облагаемых  поставок  и облагаемого импорта товаров, за исключением поставок, подлежащих обложению НДС по нулевой ставке.1

Акцизными налогами (акцизами) облагаются товары, произведенные на территории Кыргызской Республики и импортируемые на территорию Кыргызской Республики, перечень которых включает:

1) спирт этиловый питьевой и  спирт этиловый очищенный, произведенный  из пищевого сырья;

2) водка;

3) ликеро-водочные изделия;

4) крепленые напитки, крепленые  соки и бальзамы;

5) вина;

6) коньяки;

7) шампанские вина;

8) пиво;

9) виноматериалы;

10) табачные изделия;

11) прочие изделия, содержащие табак;

12) ювелирные изделия из золота, платины или серебра;

13) выделанные и невыделанные  меховые шкурки (кроме шкурок  крота, кролика, оленя, собаки и овчины);

14) изделия из натурального меха, включая пальто, полупальто, жакеты, накидки, палантины, боа, шарфы, головные  уборы и воротники, шубы, пластины (кроме изделий из шкурок крота, кролика, оленя, собаки и овчины);

15) пальто, полупальто, жакеты, накидки  с применением отделки из меха (за исключением меха крота, кролика, олени, собаки и овчины);

16) одежда из натуральной кожи;

17) изделия из хрусталя, хрустальные  осветительные приборы;

18) огнестрельное  и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд  органов государственной власти);

19) нефтепродукты;

20) кофе и какао;

21) ковры и ковровые изделия (кроме  ковролина).

Плательщиками акцизного налога являются все юридические и физические лица, производящие подакцизные товары на территории Кыргызской Республики или импортирующие подакцизные товары,  или осуществляющие игорный бизнес на территории Кыргызской Республики.

Косвенные налоги обычно подразделяются на следующие виды: 
• универсальные; 
• индивидуальные; 
• фискальные монопольные; 
• таможенные пошлины.

Универсальным косвенным налогом облагаются все товары, работы и услуги. Классическими примерами таких налогов являются налог на добавленную стоимость, налог с оборота или налог с продаж. Индивидуальным косвенным налогом является акциз.

Фискальные монопольные налоги — это косвенные налоги на товары, производство или реализацию которых монополизировано государством. Этот вид налога возник из регалии, т.е. исключительного права государства на какой-либо вид деятельности. Примером фискальной монополии может служить винная монополия в России. По закону от 6 июля 1894 г. выделка спирта была сохранена за частными винокуренными заводами. Спирт-сырец поступал государству, которое перерабатывало сырец и само занималось реализацией спиртных напитков.

В настоящее время деление налогов на прямые и косвенные достаточно условное, при этом деление производится на основе принципа переложения налогов.

ГЛАВА 2. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ В КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ

2.1. Анализ современного состояния косвенных налогов в формировании государственного бюджета.

Поскольку налоги и сборы являются главной статьей формирования государственного бюджета, собираемость налогов имеет важнейшее значения для нормального функционирования всего государства и его развития.

Рис.1. Динамика налоговых поступлений.2