Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Экономическое содержание налога его эволюция

АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ

КООПЕРАЦИИ»

СМОЛЕНСКИЙ ФИЛИАЛ

кафедра «Экономики и бухгалтерского учета»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по предмету: «Налоги и налогообложение»

на тему «Экономическое содержание налога, его эволюция»

Выполнил:

Студент 2 курса группы ЗБус-308

Апанасенок Елена Федоровна

Смоленск, 2010

Содержание

Введение …………………………………………………………….3

Глава 1. Экономическое содержание налога, его эволюция……..6

Параграф 1.Экономическое содержание налога………………….6

Параграф 2.Эволюция налога……………………………………...21

Глава 2.Роль и место налогов в экономической системе, пути

совершенствования системы Российской Федерации …..28

Параграф 1.Роль и место налогов в экономической системе……28

Параграф 2.Пути совершенствования системы Российской

Федерации ………………………………………………….32

Заключение…………………………………………………………39

Литература……………………………………………….................47

Введение

Государственная власть любого государства, в том числе России, на про-тяжении всей истории своего существования нуждалась, нуждается и будет нуждаться в дешевых средствах, необходимых для выполнения присущих ей функций перед обществом.(8)

Налогообложение является атрибутом суверенитета государства, его исклю-чительной прерогативой наряду с печатанием денег и изданием законов. По-средством налогов финансируется многообразная деятельность государства как института политической власти и как одного из основных субъектов, действую-щих в экономической системе общества.

Несмотря на различные теоретические оценки возможности и степени госу-дарственного вмешательства в экономику, на практике государство является ак-тивным участником экономических отношений. Принято выделять следующие основные функции, которые государство выполняет в экономической (рыноч-ной) системе:

-формирование законодательной базы и социального климата, способствующих эффективному функционированию рыночной системы;

-поддержка конкуренции и борьба с монополиями;

-перераспределение доходов и богатства для смягчения проблем, связанных с социальным неравенством;

-оказание стабилизирующего воздействия на уровень инфляции и занятость.

      Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздей-ствует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую полити-ку в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
         Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направ-лениях и стимулирует в других, исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результа-тивность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи обще-государственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственнос-ти и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов опре-деляются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собст-венности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вы-шестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэконо-мическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, фор-мируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
       В условиях перехода от административно - директивных методов управле-ния к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граж-дан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития об-щества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребнос-тей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на ис-полнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Принудительное изъятие части дохода у налогоплательщиков порождает негативное отношение общества к власти. С целью разрешения данного проти-воречия власть изыскивает различные механизмы его смягчения путем регули-рования налогового законодательства и реформирования налоговых органов.

Анализ деятельности ряда государств в области налогообложения свиде-тельствует, что большинство из них, как и Россия, изыскивают пути решения данной проблемы. Перед ними стоит и другая проблема – проблема наполнения бюджетов всех уровней за счет налогов в условиях разрушенной экономики на постсоветском пространстве.

Сложность решения обозначенных проблем зависит не только от государ-ственных органов власти, но во многом определяется уровнем развития теории в сфере налогообложения.(8)

В условиях рыночной экономики любое государство широко исполь-зует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Так, налоги могут использоваться для регулирования производства -

стимулирования развития определенных отраслей, ограничения развития или сдерживания каких-либо экономических процессов и т. п

При написании данной курсовой работы ставлю перед собой цель система-тизировать и обобщить знания и опыт ученых и практиков в области налогооб-ложения.

ГЛАВА 1

Параграф 1. Экономическое содержание налогов.

           Налоги, налоговая политика, налоговая система, налогообложение посто-янно находятся в центре внимания всего общества в любом государстве, однако далеко не все, кто высказывает различные суждения о налогах глубоко разбира-ются в их экономическом содержании, природе и социальном назначении.
            Налог - одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы пра-вильного понимания его природы обусловлены тем, что налог - понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложе-ние как элемент экономического строя общества присуще всем государствен-ным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Процесс взимания налогов осуществляется государством и, более того, является его функцией.
         Определение понятия "налог" тесно связано с категорией "государство". Оно зависит не только от раскрывающих данное понятие теоретических кон-цепций, господствовавших в определенное время у каких-либо наций и наро-дов, но и от уровня развития самого государства, состояния его экономики (базиса) и социально-политических отношений. Знакомства с налоговой сис-темой достаточно для того, чтобы судить о том, на какой ступени развития на-ходится государство. Если в налоговой системе сделан акцент на косвенное и имущественное налогообложение, то, вероятнее всего, мы имеем дело со слабо-развитой в промышленном отношении страной. Если же в структуре налогов преобладают прямые налоги, объектом которых выступают доходы граждан, то это свидетельствует о том, что речь идет о высокоразвитой экономике.
        На каждом этапе развития общества понятие "налог" все более уточняется, дополняется новыми характеристиками. Данный процесс осуществляется одно-временно с развитием теоретических воззрений на государство, на основные цели его функционирования, формы существования и методы управления об-ществом.
        При установлении общих условий налогообложения необходимо рассчи-тать не просто предельный уровень налоговых ставок, а их конкретную величи-ну, что может быть произведено подобно составлению сметы на производство определенных услуг. В современных демократических государствах, в услови-ях, когда органы власти все в большей степени подотчетны гражданам, усилива-ется акцент на принципе возвратности уплаченных обществом налогов, причем речь идет о "налоговой отдаче" даже для конкретного плательщика.
          В результате мы получаем возможность определить понятие "налог". На-лог - это индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от ин-дивидуума к государству, осуществляемое на основании принуждения со сторо-ны власти, имеющее целью формирование денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций. При этом должны соблюдаться прин-ципы справедливости по отношению к плательщику и достижения большей эф-фективности взимания налогов. Налог также является эффективным рычагом воздействия государства на экономику, но для положительного влияния налого-обложения на народное хозяйство необходимо установление оптимального (предельного) уровня налоговых изъятий, индивидуального для каждой страны.

В настоящее время для реформируемой России более чем актуальна мысль редко цитируемого сегодня великого экономиста К. Маркса: «В налогах вопло-щено экономическое выражение существования государства. Чиновники и по-пы, солдаты и балетные танцовщицы, школьные учителя и полицейские, гречес-кие музеи и готические башни, цивильный лист и табель о рангах - все эти ска-зочные создания в зародыше покоятся в одном общем семени - в налогах».

Действительно, 62,8% доходов федерального бюджета России формиро-валось за счет налоговых поступлений. Все перечисленные К. Марксом совре-менные представители общественных сословий «съедают» более 50% расход-ной части бюджета и постоянно «выторговывают» для себя различные налого-вые послабления.

Сюда же можно отнести и многочисленные предложения по введению «экзотических налоговых систем», выдвигаемых как маститыми академиками, так и многочисленными представителями различных объединений налогопла-тельщиков, предложения отдельных депутатов Федерального собрания РФ, ко-торые в пылу популистских идей предлагают вообще отказаться от налогов, по крайней мере «самых противных», с их точки зрения, даже не задумываясь о том, чем будут восполнены доходы государства, которое по инерции пытается сохранить почти социалистическую структуру социальных расходов. И в совре-менной России дело обстоит так, что одна немногочисленная армия «изобрета-телей» налогов (не более тысячи человек) противостоит огромной армии нало-гоплательщиков, не отличающихся высокой налоговой моралью и отлично при-спосабливающихся к любым «налоговым ловушкам», умело их, обходя как за-конными, так зачастую и незаконными способами, считая совершенно право-мерным обман государства, которое, в свою очередь, неоднократно испытывало терпение граждан очередными «изменениями правил игры» (как правило, в свою пользу) в сфере финансов, налогов и денежного обращения. Выбирая из известных постулатов выдающегося философа Ф. Бэкона «Священный долг каждого гражданина - платить налоги» и классика политической экономики А. Смита - о том, что «всякий налог плох», российский предприниматель и просто гражданин предпочитают последний.

В развитии налогообложения можно выделить несколько периодов, каж-дый из которых повлиял на процесс выяснения сути понятия «налог», история которого берет начало с библейских времен. На каждом историческом этапе оп-ределение налога дополнялось какими-то ранее неизвестными деталями. Пер-вый этап охватывает собою Древний мир, когда понятия «налог» еще не сущес-твовало. В классическом Древнем мире (Рим, Афины, Спарта) государство представляло собой республику, что буквально переводится как «общественное дело», дело всех его граждан. Учреждений и ведомств с оплачиваемыми чинов-ничьими должностями в то время не существовало. Избранные государствен-ные служащие финансировали исполнение своих обязанностей из собственных средств, а в случае необходимости осуществления крупных работ обращались за помощью к согражданам. Поскольку осуществление управления государ-ством не предполагало расходования каких-либо общественных средств, оно и не нуждалось в значительных поступлениях в казну. Налоги, за исключением периодов ведения войн, взимались с побежденных народов и иноземцев и вос-принимались как выражение зависимости. В средневековом обществе налоги все еще не могут быть отнесены к основным источникам доходов государства, для процесса их взимания характерны высокая степень добросовестности и близость к понятию «жертва» (что заметно даже в названиях налогов). Отли-чительной чертой взимавшихся в те времена налогов была самостоятельность оценки налогоплательщиком своих возможностей по внесению необходимой суммы в казну государства. Например, так называемая налоговая клятва, при-несения которой требовали от граждан городов и в которой они должны были декларировать свою налоговую задолженность на основе имеющегося у них состояния, была скорее торжественным обещанием, изъявлением должника о своем имущественном положении. По мере развития и усложнения общест-венных отношений государство расширяет участие в жизни граждан, его рас-ходы возрастают, а потому оно вынуждено изыскивать пути получения допол-нительных доходов. Ведение постоянных войн, содержание армии, как в воен-ное, так и в мирное время и многие другие, требующие соответствующего фи-нансирования расходы привели к тому, что налоги постепенно становятся ос-новным видом государственных доходов. В силу того, что для существования власти доходов от эксплуатации собственности совершенно недостаточно, а самосознание населения уже настолько высоко, что простое изъятие необхо-димых казне денег невозможно, возникают теории, объясняющие и, более того, оправдывающие налогообложение. Эти теории получили название индивидуа-листических, а основывались они на идее невмешательства государства в эконо-мику. Сначала определение налога и его обоснование дала так называемая тео-рия обмена, а затем теория страхования, в соответствии с которыми индивиду-ум, уплачивая налог, либо приобретает определенные блага у государства (тео-рия обмена), либо страхует себя от рисков, возникающих при владении чем-либо (теория страхования). И в том и в другом случае налогоплательщик не просто жертвует власти часть своего имущества, а приобретает определенные выгоды. В основе этих теорий лежит представление о договорном происхож-дении государства. Таким образом, в рассматриваемый период налог является индивидуально без эквивалентным движением денежных средств от индивиду-ума к государству с целью формирования денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций.

Особое место в индивидуалистических теориях налога принадлежит представителям классической политической экономии в лице А. Смита, Д. Риккардо и их последователей, которые внесли огромный вклад в разработку проблем экономической теории налога. В трактовке налога А. Смит занимал позиции теории обмена, но дополнил ее принципами построения налоговой системы. Анализ теории А. Смита позволяет сделать вывод о том, что на дан-ном этапе развития экономической мысли в качестве налога рассматривалось лишь то движение денежных средств в пользу государства, которое основыва-лось на четырех принципах обложения, защищающих интересы лица, уплачива-ющего налог, и получило название «декларация прав плательщика». В опреде-ление налога классики привнесли нечто принципиально новое, а именно поня-тие справедливости налогообложения, без соблюдения которой налог, возмож-но, перестает быть налогом и переходит в разряд штрафов, налагаемых госу-дарством, либо приобретает черты вымогательства или даже грабежа. Таким образом, налог - это индивидуально без эквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству с целью формирования денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций, причем налог должен взиматься с соблюдением определенных принципов, обеспечивающих справедливость (по отношению к плательщику) и достижение большей эффек-тивности взимания налогов.

Первым признаком налога является императивность. Императивность предполагает отношения власти и подчинения. Применительно к налогам это означает, что субъект налога не вправе отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по внесению оклада налога в бюджетный фонд. При невы-полнении обязательств государство применяет заранее определенные санкции.

Второй отличительный признак налога - смена формы собственности. Посредством налогов часть собственности индивидуума (корпорации) в денеж-ной форме переходит в государственную, при этом образуется централизован-ный денежный фонд (бюджетный фонд). Суммы налогов поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Поэтому налоги не являются це-левыми отношениями. Этот признак позволяет отличить их от сборов (целевой сбор на содержание правоохранительных органов, сбор на нужды образователь-ных учреждений, курортный сбор). Важный отличительный признак налогов - безвозвратность и безвозмездность, т.е. оклад налога никогда не возвращается субъект налога и последний при этом не получает ничего взамен: ни права учас-тия в каких - либо хозяйственных операциях, ни права пользования материаль-ными и нематериальными объектами, ни права какого - либо действия (ввоза, вывоза товаров) ни документа. Этот признак выделяет пошлины из налогов. В Налоговом кодексе РФ части 1(2), под налогом понимается «обязательный ин-дивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им по праву собственности, хозяйст-венного ведения или оперативного управления денежных средств с целью фи-нансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образова-ний»

Формирование финансовой системы и ее составной части — налоговой системы — неразрывно связано с эволюцией общества, с изменением форм государственного устройства. Возникновение налогов как экономического явле-ния обусловлено становлением товарного производства, разделением общества на классы и формированием государственных институтов, которым требовались средства для осуществления своих функций, в том числе на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В новое и новейшее время значение налого-обложения неуклонно усиливалось: развивающиеся национальные капиталис-тические общества требовали постоянного увеличения ассигнований на прове-дение экспансионистской политики и экономических и социальных реформ.
Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта, создаваемого в про-цессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Многие современные государства (в их числе и Россия) обладают незначительной собственностью на средства производства, поэтому формиро-вание их бюджета происходит за счет отчуждения средств других участников производственного процесса. «Изъятие в пользу общества определенной доли валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущ-ность налога». Подобные отчисления производятся главными участниками эко-номического процесса:
- физическими лицами, получающими доход;
- юридическими лицами (хозяйствующими субъектами).

          В науке утвердился взгляд, согласно которому налог выступает как своего рода оплата услуг управленческого аппарата и отдельных общественно значи-мых служб: налог — это «форма, которую приобретают затраты на производ-ство разнообразных общественных благ, поставляемых государством своим гражданам». Таким образом, налогоплательщику обеспечиваются условия для реализации стоящих перед ним финансово-хозяйственных задач, а государство, взимая за это налоги, наполняет бюджет.
     К настоящему моменту в большинстве стран мира преобладает смешанная экономика, в которой действие рыночных механизмов дополняется государст-венным управлением. С точки зрения теории оправданием вмешательства властных институтов в процесс внутреннего регулирования производственно-коммерческой сферы являются ситуации, когда рынок не в состоянии самосто-ятельно решить все проблемы (производство общественных благ, социальные вопросы, макроэкономическая стабильность, развитие научно-технического прогресса, экологическое равновесие). Для осуществления своей деятельности государству, как и любому субъекту экономики, необходимы средства, основ-ным источником которых в данном случае выступают налоги.
          В идеале схема финансовых взаимоотношений между хозяйствующим субъектом и государством должна быть замкнутой: первый платит налоги, а второе предоставляет на эту сумму товары и услуги, называемые обществен-ными благами. В реальности это невозможно, так как на государство возложена не только экономическая функция, непосредственно касающаяся деятельности каждого предприятия, но и общенациональная, которая воздействует на пла-тельщика налога лишь опосредованно, через социальную среду.

      В Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ)(2) дается определение налога как «обязательного, индивидуально безвозмездного платежа, взимаемого с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» (п. 1 ст. 8 НК РФ). Исходя из этого опре-деления можно сделать вывод, что налог основывается на следующих принци-пах:
- обязательность уплаты всеми лицами, определенными в соответствии с зако-нодательством как субъекты налогообложения, т. е. налогам присущ принуди-тельный характер;
- индивидуальность определения величины налога в отношении каждого на-логоплательщика;
- безвозмездность уплачиваемых сумм, что означает отсутствие факта непос-редственного предоставления налогоплательщику благ и услуг, прав, доку-ментов взамен уплачиваемой суммы;
- отчуждение доли денежных средств, принадлежащих организации или фи-зическому лицу, что сопровождается сменой формы собственности; часть соб-ственности индивидуума в денежном выражении переходит в государственную, и при этом образуется централизованный фонд (бюджет) государства.
          При определенных экономических и политических условиях уплата нало-гов может происходить и в натуральном виде, что характерно, главным образом, для слаборазвитых стран. Впрочем, подобные обстоятельства могут возникнуть в любом обществе. Так, в годы Великой Отечественной войны налоги чаще все-го взимались не в денежной форме, а в натуральной.
           Финансовые ресурсы государства формируются и за счет сборов. Сбор — это «обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, ины-ми уполномоченными органами и должностными лицами юридически значи-мых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разре-шений (лицензий)» (п. 2 ст. 8 НК РФ)(2). Главное отличие сбора от налога — отсутствие требования безвозмездной уплаты, т. е. перечисление сбора пред-полагает последующее совершение разрешительных действий плательщиком (например, уплата сбора на право торговли позволяет осуществлять торговлю на территории данного субъекта федерации). К отличительным признакам сбора также относится нерегулярный характер его уплаты, которая производится по мере необходимости, до начала функционирования субъекта в качестве участ-ника экономического процесса, в то время как налоги начисляются и уплачива-ются по результатам хозяйственной деятельности.
      Сущность налогов проявляется через их функции: фискальную, экономии-ческую, контрольную.
          Фискальная функция (от лат. fiscus — государственная казна) обычно рас-сматривается как основная, присущая всем общественно-экономическим фор-мациям на всех этапах эволюции. Именно благодаря действию данной функции властные институты обеспечиваются необходимыми ресурсами (натуральными и (или) финансовыми), а на более высоких стадиях развития государства фор-мируется единый централизованный денежный фонд. В индустриальном и постиндустриальном обществах, ввиду того, что объем налоговых отчислений увеличивается, а государство стремится все более активно проводить свою по-литику в экономической и социальной сферах, значение фискальной функции возрастает.

        Налоги в этом случае превращаются в основной источник доходов. В странах с рыночной экономикой доля налоговых поступлений в бюджет сос-тавляет 80—90%. Для сравнения налогового бремени по странам в междуна-родной статистике пользуются показателем удельного веса налоговых поступ-лений в валовом внутреннем продукте. Таким образом, фискальная функция на-логов, с помощью которой происходит огосударствление части новой стоимости в денежной форме, позволяет государственным структурам вмешиваться в хо-зяйственную и социальную жизнь общества и обусловливает экономическую функцию налогов. Последняя включает в себя ряд подфункций: регулирующую, распределительную, стимулирующую, социальную и воспроизводственную.
         Налоговое регулирование, являющееся составной частью государственно-го регулирования, в современных условиях признано важным экономическим инструментом воздействия государства на объем потребительского спроса, ин-вестиции, темпы экономического роста, а также на стимулирование сопредель-ных отраслей и сфер экономики.
          Распределительная подфункция реализуется при распределении и пере-распределении ВВП. Этот процесс происходит путем введения новых и отмены старых действующих налогов, изменения ставок, расширения или сокращения налоговой базы, изменения схем зачисления налоговых поступлений по бюдже-там различного уровня.
         Стимулирующая подфункция органично дополняет регулирующую и про-является в дифференциации налоговых ставок, введении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, для поддержания производства про-дукции социального и сельскохозяйственного назначения, инновационной и внешнеэкономической деятельности. Например, при исчислении налога на добавленную стоимость установлены три ставки: 0%, 10% и 18% (ст. 164 НК РФ)(2). Первая из них — нулевая — применяется в основном в отношении экспортных операций; тем самым государство стимулирует развитие внешне-экономической деятельности хозяйствующих субъектов, что является одним из основных показателей экономического развития страны.
         Обложение по 10%-ной ставке производится при реализации продуктов питания (за исключением деликатесных) и товаров детского ассортимента. В этом случае государственная политика направлена, с одной стороны, на стиму-лирование жизненно важных отраслей, а с другой — на повышение жизненного уровня населения страны.

        Действие социальной подфункции выражается в применении налоговых методов поддержки социального обеспечения и социального страхования на-селения. Вычеты на благотворительные цели, на содержание детей и ижди-венцев при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социаль-ного налога непосредственно направлены на обеспечение социальной защи-щенности граждан. Кроме того, за счет общих налоговых поступлений финан-сируются здравоохранение, образование, развитие науки и культуры, другие программы. Все это свидетельствует о социальном характере налогов и, сле-довательно, позволяет с их помощью снижать напряженность в обществе.
          Воспроизводственная подфункция предполагает зачисление налогов на специальные счета и формирование внебюджетных фондов для осуществления мероприятий природоохранного назначения, содержания дорожного хозяйства и т.п. К таким налогам относятся: земельный, водный, налог на добычу полезных ископаемых, транспортный и ряд других.
     Экономисты отмечают наличие связи между двумя основными функциями налогов — фискальной и экономической. Увеличение налогового бремени спо-собствует более полной реализации фискальной функции в краткосрочном пе-риоде, но при этом подрывает экономические стимулы развития производства, что ведет к снижению налоговых поступлений в бюджет государства. И наобо-рот, понижение ставок уменьшает фискальный эффект налогов на первых по-рах, но стимулирует развитие экономики. В долгосрочной перспективе за счет роста деловой активности доходы государства возрастут и, следовательно, воз-растет значение фискальной функции даже при низком уровне налогообложе-ния. Эти закономерности были математически исследованы, и результат извес-тен в мировой экономической науке как эффект «кривой Лаффера»: линия, пос-троенная ученым, отражает взаимосвязь между величиной ставки налога и объ-емом поступления налоговых платежей в государственный бюджет. Установле-но, что при ставке подоходного налога свыше 30—35% средства уходят в тене-вую экономику или предприятия прекращают деятельность по причине отсут-ствия экономической выгоды.
           Действие контрольной функции позволяет оперативно оценивать эффек-тивность каждого отдельного налогового канала и фискального «пресса» в це-лом, выявлять необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюд-жетную политику, т.е. сущность данной функции состоит в том, что появляется возможность количественного анализа налоговых поступлений и их сопостав-ления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Реализуется рас-сматриваемая функция специальными органами, осуществляющими контроль за правильностью исчисления, своевременной уплатой и правильным зачисле-нием налогов, соблюдением установленных норм заполнения и представления налоговой отчетности.

Применение всех функций налогов с учетом их взаимосвязи определяет эффективность финансово-бюджетных отношений и налоговой политики.

Многие ученые и практики выделяют принцип эффективности налогооб-ложения, который вобрал в себя ряд достаточно самостоятельных принципов, объединенных общей идеологией эффективности:

– налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений, или, по крайне мере, это влияние должно быть минимальным;

– налоговая система должна содействовать проведению политики стабилизации и развитию экономики страны;

– не должны устанавливаться налоги, нарушающие единое экономическое прос-транство и налоговую систему страны. Поэтому не имеют права на существова-ние налоги, которые могут прямо или косвенно ограничивать свободное пере-мещение в пределах территории страны товаров (работ, услуг) или финансовых средств либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

– налоговая система должна исключать возможность экспорта налогов. В связи с этим не должны устанавливаться региональные либо местные налоги для формирования доходов какого–либо субъекта Федерации или муниципального образования в стране, если их уплата переносится на налогоплательщиков других субъектов Федерации или муниципальных образований;

– налоговая система не должна допускать произвольного толкования, но в то же время должна быть понята и принята большей частью общества. Налог, кото-рый налогоплательщик обязан платить, должен быть определен точно, а не произвольно: время, способ и сумма платежа должны быть в точности известны налогоплательщику. Не может допускаться толкование закона о налоге налого-вым чиновником;

– максимальная эффективность каждого конкретного налога, выражаемая в низ-ких издержках государства и общества на сбор налогов и содержание налогово-го аппарата. Иными словами, административные расходы по управлению нало-говой системой и соблюдению налогового законодательства должны быть мини-мальными. Важное значение при формировании налоговой системы имеет принцип универсализации налогообложения.

Суть его можно выразить двумя взаимосвязанными требованиями:

Налоговая система должна предъявлять одинаковые требования к эффективнос-ти хозяйствования конкретного налогоплательщика вне зависимости от форм собственности, субъекта налогообложения, его отраслевой или иной принад-лежности. Иными словами, не допускается установление дополнительных на-логов, повышенных либо дифференцированных ставок налогов или налоговых льгот в зависимости от форм собственности, организационно–правовой формы организации, гражданства физического лица, а также от государства, региона или иного географического места происхождения уставного (складочного) капитала (фонда) или имущества налогоплательщика.