Экономическое содержание налогов. 3

Содержание

Введение                                                                                                                  3

1. Экономическое содержание  налогов                                                                5         

1.1 Экономическая сущность  и функции налогов                                               5

1.2 Виды и классификация  налогов                                                                     13

2. Современная налоговая  система и её составление                                         18

2.1 Структуры и функции  налоговой системы                                                   18

2.2 Особенности современной  налоговой системы РФ и основные               направления налоговой политики на 2010-2013 г.                                             23

3. Совершенствование налоговой  системы России                                            31                                         

3.1 Недостатки налоговой  системы России                                                        31

3.2 Пути оптимизации налоговой  системы России                                            33

Заключение                                                                                                             36

Список использованных источников                                                                   37

Введение

В современных условиях одним  из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятий  с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми  ресурсами, необходимыми для решения  важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот  и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство  воздействует на экономическое поведение  предприятий, стремясь создать при  этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства. Налоговые  методы регулирования финансово-экономических  отношений в сочетании с другими  экономическими рычагами создают необходимые  предпосылки для формирования и  функционирования единого целостного рынка, способствующего созданию рыночных отношений.

Вводя налоги, государство  изымает у предприятий часть  их доходов в свою пользу. Реализация фискальной функции налогов, связанной  с формированием доходной части  всех звеньев бюджетной системы, обеспечивает перераспределение национального  дохода и создает условия для  эффективного государственного управления.

Актуальность выбранной  темы характеризуется тем, что одним  из важнейших условий  стабилизации  финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого  сбора  налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.  

Целью работы является анализ и изучение налоговой системы  России. Для достижения этой цели нами поставлены следующие задачи:

1. дать полное, раскрывающее  все стороны определение понятию  налоговая система;

2. рассмотреть структуру  налоговой системы РФ;

3. определить роль и  значение налоговой системы РФ  в системе государственного регулирования;

4. выявить все недостатки  и преимущества действующей системы,  и рассмотреть существующие пути  оптимизации налоговой системы  РФ.

Поставленные нами задачи в полной мере объясняют структуру  данной курсовой работы. Первая глава  работы посвящена структуре налоговой  системы РФ. Она раскрывает такие  понятия как сущность налогов  и описывает  действующую налоговую систему.

Во второй главе подробно изложены роль и значение налоговой  системы, раскрыты её основные функции.

Третья глава, заключительная, описывает все недостатки и преимущества существующей сегодня налоговой  системы и методы и пути оптимизации  системы налогов и сборов в  РФ.

В заключении сформулированы основные выводы по проведённой работе.

1. Экономическое  содержание налогов.

1.1 Экономическая сущность и функции налогов.

Налоги одновременно являются экономическим, хозяйственным и политическим явлением реальной жизни. Сущность и роль налогов  проявляется в их функциях: фискальной, распределительной и контрольной. Пониманию природы налогов способствует знание их основных элементов, видов, возможных  классификаций.

Налог является комплексной категорией, имеющей как экономическое, так  и юридическое значение.

В экономическом смысле под налогами понимаются обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, взимаемые с налогоплательщиков в законно установленных порядке и размерах.

Определение сущности налога, с юридической  точки зрения, вызывает необходимость разграничения таких понятий, как налог, сбор, пошлина, обязательный платеж. В мировой теории и практике налогообложения выработаны два основных подхода к решению проблемы юридического определения налога.

Первый из них предполагает рассмотрение налога в широком смысле слова, при  котором к налогу относятся любые  изъятия средств для финансирования публичных расходов. Такой подход подразумевает отнесение к понятию  налога любого взноса, отчисления, сбора, тарифа.

Второй подход основан на рассмотрении налога как одной из разновидностей фискальных платежей, отвечающей определенным требованиям. В этом случае никакие взносы, платежи и отчисления за исключением непосредственно налогов, в понятие налогов не включаются.

В России долгое время понятия налога и сбора трактовались с юридической  стороны как равнозначные.

В первой части Налогового кодекса  РФ, вступившей в действие с 1 января 1999 г., впервые разграничены понятия  налога и сбора и дано их новое  определение. Под налогом понимается обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежными средствами, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В то же время среди федеральных  налогов и сборов, перечисленных  в ст. 13 Налогового кодекса РФ (вводится в действие с момента введения в действие второй части Налогового кодекса РФ), упоминаются взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, а также государственные  и таможенные пошлины, определение  которых в первой части Кодекса  отсутствует. По смыслу эти понятия  близки к понятию сбора, определенному  Налоговым кодексом РФ.

В первую очередь в налогах непосредственно  реализуется их сущность как инструмента  стоимостного распределения и перераспределения  доходов. Однако существуют и другие функции налогов, в каждой из которых  проявляется то или иное их назначение. Обычно выделяют следующие основные функции налогов: фискальную, распределительную и контрольную.

1. Фискальная (бюджетная) функция налогов реализуется в процессе формирования доходной части государственного бюджета в целях аккумулирования финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления им различных собственных функций: социальных, военно-оборонительных, природоохранных и др. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов – мобилизация финансовых ресурсов государства.

2. Распределительная функция налогов  проявляется на том этапе развития  налоговой системы, когда государство  через налоговый механизм активно  начинает воздействовать на управление  экономикой. Распределительная функция  включает в себя две подфункции: регулирующую и воспроизводственную.  Регулирующая подфункция проявляется  в установлении высоких ставок  налогов на ряд объектов налогообложения  (например, акцизов на алкогольные  и табачные изделия, таможенных  пошлин при импорте товаров), что  направлено на сдерживание потребления  отдельных товаров, и, напротив, льготное налогообложение отдельных  объектов, что имеет своей целью  развитие приоритетных, с точки  зрения государства, отраслей  и видов деятельности (например, сельскохозяйственного производства, малого предпринимательства, благотворительности), поощрения инвестирования прибыли  в производство и т.п.

Воспроизводственную подфункцию распределительной функции налогов выполняют такие налоги, как плата за пользование водными объектами, платежи за пользование природными ресурсами, налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и некоторые другие.

3. Контрольная функция налогов непосредственно связана с распределительной функцией и проявляется в условиях действия последней. Контрольная функция реализуется в возможности количественного отражения налоговых поступлений в бюджет, их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах и выявления необходимого внесения изменений в налоговую систему.

Понятие налога следует рассмотреть  с точки зрения совокупности определенных взаимодействующих составляющих его  элементов. Только наличие всех предусмотренных  законодательством элементов налога влечет за собой обязанность налогоплательщика  по уплате налога.

Выделяют следующие десять основных элементов налога.

Налоговая норма – общее правило поведения в налоговой сфере, установленное в определенном порядке компетентным государственным органом. Часто налоговая норма представлена налоговым законом.

Субъекты налогообложения, к которым относятся налогоплательщик и налоговый агент. Под налогоплательщиками понимаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответ-ствующий бюджет налогов.

Объектами налогообложения могут являться доходы, товары, услуги, различные формы накопленного богатства или имущества. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Налоговая база представляет собой количественное выражение объекта налогообложения. Под ней понимается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Для установления налоговой базы необходимо знать единицу измерения налоговой базы, под которой понимается условная единица, используемая для количественного выражения налоговой базы. Единица измерения налоговой базы зависит от объекта налогообложения и может выступать как в денежной, так и в натуральной форме. Например, при исчислении налога на владельцев автотранспортных средств единицей измерения может являться лошадиная сила (характеризующая мощность автомобиля), тогда как при приобретении автотранспортных средств единица обложения будет определена в рублях. Для получения показателей налоговой базы необходимо ведение субъектами бухгалтерского учета, а также налогового учета, если его принципы отличаются от принципов ведения бухгалтерского учета (как это имеет место в некоторых странах, в том числе и в РФ).

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут быть твердыми и процентными. Твердые ставки представлены в виде абсолютных сумм, взимаемых с объекта обложения. Процентная ставка налога – определенная доля стоимости объекта обложения, взимание в форме налога. Процентные ставки подразделяются, в свою очередь, на прогрессивные и пропорциональные.

Прогрессивные ставки построены по признаку роста процентов по мере роста объекта обложения и  образуют шкалу ставок с простой  и сложной прогрессией. Простая  прогрессия означает рост налоговой  ставки по отношению ко всему объекту  налогообложения, а сложная прогрессия предполагает деление объекта на части, каждая последующая из которых  облагается повышенной ставкой. Прогрессивные  ставки со сложной прогрессией применяются  в основном при подоходном налогообложении  физических лиц, а в некоторых  налоговых системах и при обложении  прибыли компаний. Пропорциональные ставки построены по принципу единого  процента, взимаемого с предмета обложения. Примером применения пропорциональных ставок могут служить ставки налога на добавленную стоимость, акцизов, таможенных пошлин в большинстве  промышленно развитых стран.

Налоговый период устанавливается для того, чтобы обеспечить временную определенность существования налога. Налоговым периодом может быть календарный год, квартал, месяц, декада, иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговые льготы устанавливаются с целью уменьшения налоговой нагрузки на налогоплательщиков. Система налоговых льгот имеет разнообразные формы и строится с учетом приоритетов национальной фискальной политики. В налоговых системах различных стран предусмотрены следующие основные виды налоговых льгот: необлагаемый минимум объекта, изъятие из обложения определенных объектов, освобождение от уплаты налогов определенных лиц или категорий плательщиков, понижение налоговых ставок, вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период), налоговые кредиты (отсрочка взимания платежа).

Налоговый оклад – это подлежащая взиманию сумма налога.

Для каждого налога устанавливаются срок и порядок уплаты налога. Срок уплаты налога – это срок, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Порядок уплаты налога представляет собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.

Под источником налога подразумевается тот экономический показатель, за счет которого производится уплата налога. К источникам налога относятся: надбавка сверх цены продукции, себестоимость продукции (работ, услуг), финансовый результат деятельности, чистая прибыль.

Для проведения классификации налогов  используются различные критерии. Наиболее существенными в современной  теории и практике налогообложения  являются группировки налогов по следующим признакам.

1. По методу установления налоги  подразделяются на прямые и  косвенные. Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков. К прямым относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество и некоторые другие.

Исходя из учета финансового положения налогоплательщика прямые налоги подразделяются на:

- личные прямые, уплачиваемые с действительно полученного дохода и учитывающие финансовое положение налогоплательщика, его платежеспособность (подоходный налог, налог на прибыль, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения);

- реальные прямые, подвергающие обложению предполагаемый доход от какой-либо деятельности или продажи, покупки, владения имуществом, независимо от индивидуальных финансовых обстоятельств налогоплательщика (земельный налог, налог с владельцев транспортных средств, налог на операции с ценными бумагами).

Косвенные налоги взимаются через цену товара. К ним относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), налог с продаж, таможенные платежи и др.

По объектам взимания косвенные налоги подразделяются на:

- косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров (акцизы на отдельные виды товаров, налог на реализацию нефтепродуктов). Разновидностью этих налогов является фискальный монопольный налог, которым облагаются товары и услуги, производимые и реализуемые государством;

- косвенные универсальные налоги, которыми облагается почти весь перечень товаров, работ, услуг (НДС, налог с продаж);

- таможенные пошлины.

2. По объектам налогообложения  налоги делятся на:

- налоги на имущество;

- налоги на доходы;

- ресурсные налоги;

- налоги на действия;

- прочие налоги.

3. По субъектам-налогоплательщикам  налоги подразделяются на:

- налоги с физических лиц.  К ним относятся: подоходный  налог с физических лиц; налог  на имущество, переходящее в  порядке наследования и дарения;  налог на имущество физических  лиц; некоторые местные налоги  и сборы;

- налоги с предприятий и организаций.  К ним относятся налог на  прибыль (подоходный налог с  предприятий), НДС, налог с продаж, акцизы, налог на имущество предприятий  и организаций, налог на операции  с ценными бумагами и др.;

- смешанные налоги, которые уплачивают  как физические лица, так и  предприятия и организации. Примерами  смешанных налогов являются: налог  с владельцев транспортных средств,  налог на реализацию горюче-смазочных  материалов, государственная пошлина,  некоторые виды таможенных пошлин  и др.

4. По органу власти, устанавливающему  налог.

В федеральных государствах налоги могут быть разделены на три группы в зависимости от того, какой орган  власти их вводит, имеет право изменять и конкретизировать. Соответственно в федеральных государствах выделяют уровень федеральных налогов, уровень  региональных налогов, уровень местных  налогов. В унитарных государствах налоги подразделяются на две группы: центральные и местные.

5. По уровню бюджета, в который  зачисляется налог. Налоги могут  поступать в бюджеты различных  уровней, на основании чего  их можно подразделить на закрепленные  и регулирующие.

Закрепленные налоги целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетные фонды. Регулирующие налогипоступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной законодательством. В РФ к ним относятся НДС, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц.

6. По форме взимания налоги  делятся на взимаемые у источника (взимание налога до получения дохода); по декларации(взимание налога после получения дохода); по кадастру (взимание налога по перечню типичных объектов, классифицированных по внешним признакам).

Примером первой формы взимания налога являются налог с дивидендов юридических лиц и налог, уплачиваемый работодателем с доходов физических лиц. По декларации исчисляется и уплачивается НДС; кадастровый способ используется при исчислении земельного налога, налога на строения, налога на владельцев автотранспортных средств.

7. По источникам налогообложения  налоги подразделяются на:

- налоги, включаемые в цену продукции  (товара) сверх оптовой цены;

- налоги, включаемые в себестоимость;

- налоги, относимые на финансовые  результаты деятельности;

- налоги, относимые на чистую  прибыль предприятия.

1.2 Виды и классификация  налогов

Государство использует для  косвенного воздействия на экономику  и формирования своих доходов  целую совокупность налогов, которая  требует своего упорядочения и классификации  – группировки налогов по их видам. Основными критериями классификации  могут выступать различные признаки: способ взимания налогов, субъект –  налогоплательщик, характер применяемых  ставок, источник и объект налогообложения, орган, устанавливающий налоги, порядок  введения налога, уровень бюджета, в  который зачисляется налог, целевая  направленность налога и др.

В зависимости от метода установления налогов и способа  их взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются  в процессе накопления материальных благ, ими непосредственно облагаются трудоспособность физических лиц или  экономический потенциал (способность  приносить доход) юридических лиц. Прямыми являются те налоги, которыми облагаются имущество, выручка, процесс  извлечения прибыли (дохода). Косвенные  налоги связаны с экономическим  потенциалом налогоплательщика  лишь косвенно, они взимаются через  цену товара и вытекают из хозяйственных  актов и оборотов, финансовых операций. Они связаны с процессом использования прибыли (дохода) или расходами налогоплательщика.

  Внутри этой классификации  тоже имеются подразделения. Прямые  налоги, в свою очередь, делятся  на личные и реальные (целевые). Прямые личные налоги уплачиваются  с действительно полученного  дохода и отражают фактическую  платежеспособность субъекта налога. К их числу относятся налог  на доходы физических лиц, налог  на прибыль организаций, налог  на имущество организаций, налог  на имущество физических лиц  и др.

   Прямыми реальными налогами облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта обложения. К их числу относятся земельный налог, транспортный налог, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и др.

     Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на: акцизы, фискальную монополию, таможенные пошлины. В развитых странах преобладают акцизы – косвенные налоги на товары и услуги, которые производятся частными предприятиями. Акцизы устанавливаются на товары внутреннего производства, в отдельных странах акцизами также облагается и импорт товаров (Россия). Акцизы по способу взимания делятся на индивидуальные – устанавливаемые на отдельные виды и группы товаров, и универсальные – взимаемые со стоимости всего валового оборота (НДС). Универсальные акцизы более выгодны с фискальной точки зрения (с расширением ассортимента товаров увеличивается поступление универсального акциза в бюджет), ими облагаются все товары, попадающие в реализацию. Первоначально универсальный акциз взимался на одной стадии (потребления) в розничной торговле. После Второй Мировой войны был введен каскадный налог с оборота (т.е. взимался на всех этапах производства). Сегодня для него характерна однократность обложения. Разновидность универсального акциза – НДС, который в отличие от налога с оборота взимается не со всей стоимости товара, а только с той части стоимости, которая добавляется на конкретной стадии производства.          Добавленная стоимость включает: заработную плату, амортизацию, проценты за кредитные ресурсы, накладные расходы.

   Второй вид косвенных налогов – фискальная монополия – монопольное право государства на производство и (или) реализацию определенных товаров, он преследует чисто фискальную цель. Ставки не устанавливаются, поскольку государство является монополистом при производстве определенных видов товаров (например, винно-водочных изделий) и продает товар по очень высокой цене, которая включает в себя и сам налог. Фискальная монополия может быть частичной (или производство, или реализация), либо полной.

     Третий вид косвенных налогов – это налоги на внешнюю торговлю: таможенные пошлины. Они подразделяются:

1. по видам - на экспортные, импортные, транзитные;

2. по построению ставок  – на специфические (устанавливаются  в твердой сумме), адвалорные (в  процентах к стоимости) и сложные  (сочетание специфических и адвалорных  ставок)

3. по экономической роли  – на фискальные, протекционистские  (для защиты внутреннего рынка  от импортных товаров), антидемпинговые  (повышенные пошлины на товары, ввозимые по демпинговым ценам), преференциальные (система предпочтений - льготные пошлины на один  импортный товар, либо на весь импорт).

         При формировании налоговой системы большое значение имеет определение оптимального соотношения между прямыми и косвенными налогами.

 Налоговая система  РФ согласно ст. 12 НК РФ включает  в себя три вида налогов  и сборов: федеральные, региональные  и местные. 

  Федеральными признаются  налоги и сборы, которые установлены  ст. 13 Налогового кодекса РФ и  обязательны к уплате на всей  территории РФ.

   Региональными признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Они вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с Налоговым Кодексом и законами субъектов РФ о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Кодексом.

 Местными признаются  налоги, которые установлены Кодексом  и нормативными правовыми актами  представительных органов муниципальных  образований о налогах и обязательны  к уплате на территориях соответствующих  муниципальных образований. Они  вводятся в действие и прекращают  действовать на территориях муниципальных  образований в соответствии с  Кодексом и нормативными правовыми  актами представительных органов  муниципальных образований о  налогах. 

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются только Кодексом.

Кроме того, не могут устанавливаться  федеральные, региональные или местные  налоги и сборы, не предусмотренные  Кодексом.

Налоговым Кодексом устанавливаются  специальные налоговые режимы, которые  могут предусматривать федеральные  налоги, не указанные в ст. 13 Кодекса, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок  введения в действие и применения указанных специальных налоговых  режимов. Специальные налоговые  режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных  федеральных, региональных и местных  налогов и сборов.

  К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на наследование или дарение, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и государственная пошлина. К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог. К местным налогам относятся: земельный налог и налог на имущество физических лиц.

К специальным налоговым  режимам, согласно ст. 18 Налогового кодекса  РФ, относятся:

1. система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 261 НК РФ);

2. упрощенная система  налогообложения (глава 262 НК РФ);

3. система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности (глава 263 НК  РФ);

4. система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции (глава 264 НК  РФ).

Любое разбиение налогов  на определенные группы может носить только условный характер, так как  все без исключения налоги в той  или иной мере влияют на все стороны  хозяйственной деятельности и по природе своей всегда оказывают  комплексное воздействие на всю  гамму экономических отношений. Поэтому при отнесении того или  иного налога к конкретной группе подразумевается его доминирующее влияние на какую-либо группу экономических  показателей.

2. Современная  налоговая система и её составление.

2.1 Структуры и функции  налоговой системы

Министерство РФ по налогам  и сборам ( МНС России) является федеральным  органом исполнительной власти, осуществляющим контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей налогоплательщиками, участвующим  в выработке налоговой политики и осуществляющим её с целью обеспечения  своевременного поступления в бюджеты  всех уровней и государственные  внебюджетные фонды в полном объеме налогов , сборов и других обязательных платежей, обеспечивающим межотраслевую  координацию, государственный контроль и регулирование в области  производства и оборота этилового  спирта и алкогольной продукции, а также осуществляющим в установленном порядке валютный контроль.

Министерство РФ по налогам  и сборам организовано на следующих принципах:

1. Принцип единства.

Этот принцип построения системы проистекает из принципа единства налоговой политики: для  обеспечения единообразного применения налогового законодательства в Российской Федерации требуется наличие  единого контрольного органа. МНС  России осуществляет свои полномочия в отношении как государственных, так и местных налогов.