Экономическое содержание налогов и отчислений

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………………3

1. Налоги и обязательные платежи как объекты учетной деятельности 5

1.1 Экономическое содержание налогов и отчислений, уплачиваемых предприятиями в бюджет, и их роль в функционировании национальной экономики 5

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и отчетности по налогам и отчислениям, уплачиваемым предприятием в бюджет 19

2. Учет налогов и отчислений, уплачиваемых предприятием в бюджет из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг 22

2.1 Порядок расчёта и учёт налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в бюджет из выручки от реализации продукции 22

2.2 Ведение регистров синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом по налогам уплачиваемых предприятием в бюджет из выручки от реализации продукции 24

2.3 Совершенствование учета налогов и отчислений, уплачиваемых предприятием в бюджет из выручки от реализации продукции 30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………. 36

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………… 38

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Налогообложение в любой  стране не может быть чем-то неизменным уже потому, что оно является не только фискальным механизмом, но и  инструментом государственной политики, которая меняясь, обрекает на перемены и систему налогообложения. К  тому же в Беларуси система налогообложения  находится в стадии становления, как и ее рыночное хозяйство и  политическая система, направленная на развитие свободы предпринимательской  деятельности, экономического равновесия. Поиск путей повышения эффективности  белорусской системы налогов  просто необходим.

В этом отношении "объективно необходимым и чрезвычайно  важным для совершенствования налоговой  системы Беларуси является изучение опыта организации налоговых  систем  и организационных структур налоговых служб зарубежных стран, таких как - США, Германии, Дании и  ряда других государств. Изучение опыта  организации налоговых систем других стран будет способствовать и  искоренению следов крайней идеологизации  в отечественной науке, объединявшей изучение фактов, закономерностей развития государства и налогового права  и овладения богатым историческим опытом по рассматриваемому вопросу.

В условиях рыночной экономики возрастает потребность  в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих  субъектов.

Сегодня функционируют предприятия и  фирмы, основанные на различных формах собственности таких как государственная, кооперативная, смешанная, частная, коллективная. Многообразие форм собственности требует  различных методов учёта и контроля.

Цель  работы заключается в изучении учёта налогов и отчислений, уплачиваемых предприятием.

С учётом поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• определение экономического содержания налогов уплачиваемых от реализации работ, услуг;
• изучение нормативно-правового регулирования и информационного обеспечения учёта расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
• ознакомление с системой учета по налогам уплачиваемых от реализации работ, услуг на  субъекте хозяйствования, в частности с налогами на добавленную стоимость;
• ознакомление с учетом расчетов с бюджетом по налогам и отчислениям, базой для расчета которых является выручка от реализации продукции (валовой доход от реализации товаров);
• ознакомление с учетом расчетов с бюджетом по налогам и отчислениям, включаемым в себестоимость продукции (издержки обращения);
• ознакомление с проверкой правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

Рассмотрение вышеуказанных задач будет производиться на примере ОАО «Гродно Азот».

Методологической  основой работы явились законы Республики Беларусь, указы, инструкции, официальные  материалы, учебники, научные труды, периодические издания по теме исследования.

1. Налоги и обязательные платежи как объекты учетной деятельности

1.1 Экономическое содержание налогов и отчислений, уплачиваемых предприятиями в бюджет, и их роль в функционировании национальной экономики

Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами.

2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

3) источник  налога  -  доход из которого выплачивается налог;

4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;

5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.

   Налоги могут взиматься следующими  способами:

   1) кадастровый -  (от слова кадастр - таблица,  справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по  определенному признаку. Перечень  этих групп и их признаки заносится в специальные справочники.  Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером  такого  налога  может  служить  налог на владельцев транспортных средств.  Он взимается по установленной ставке  от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это  транспортное средство или простаивает.

   2) на основе декларации

   Декларация - документ,  в котором  плательщик налога приводит расчет  дохода и налога с него. Характерной  чертой такого метода является  то,  что  выплата  налога  производится после получения  дохода и лицом получающим  доход.

 Примером  может служить налог на прибыль.

   3) у источника

  Этот  налог вносится лицом выплачивающим  доход. Поэтомy оплата налога  производится до получения дохода,  причем получатель дохода получает  его уменьшенным на сумму налога.

  Например подоходный налог  с физических лиц.  Этот налог  выплачивается предприятием или  организацией,  на которой   работает физическое лицо. Т.е.  до выплаты, например, заработной  платы из нее вычитается сумма  налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается  работнику.

   Сyществyют два вида налоговой  системы: шедyлярная и глобальная.

   В шедyлярной налоговой системе весь доход,  получаемый налогоплательщиком, делится на  части -  шедyлы.  Каждая  из  этих частей облагается налогом особым образом.  Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

   В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются  одинаково.  Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование  финансового результата для предпринимателей.

Глобальная  налоговая система широко применяется  в  Западных государствах.

В современном  цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства, которые  аккумулируются в бюджете для  финансирования расходов на развитие хозяйства, содержание органов управления, оборону, а также на обеспечение  членам общества гарантий в области  образования, здравоохранения, социального  обеспечения, охраны правопорядка.

Начавшийся  в 90-х годах процесс либерализации  экономической жизни в Республике Беларусь тысяч независимых предприятий  и предпринимателей, десятков коммерческих банков и страховых компаний, а  также к формированию рынка ценных бумаг и активизации внешней  торговли. Это потребовало скорейшего принятия соответствующих законодательных  актов, направленных на обеспечение  цивилизованного сбора налогов  с учетом всего многообразия новых хозяйственных форм и отношений. В связи с этим особенно актуальным стало создание налоговой системы, соответствующей изменившимся экономическим условиям.

Как следствие, в начале 1992 года взамен существовавшей на базе командно-административной экономики  была введена в действие новая, ориентированная  на рынок система налогообложения. Ее основу составил Закон "О налогах  и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", а также специальные  акты налогового законодательства, определяющие по каждому виду налога конкретные объекты обложения, порядок уплаты, ставки и льготы. Первоначально налоговая  система включала 15 основных налогов  и 8 видов отчислений в различные  внебюджетные фонды, в результате чего общий уровень налоговой нагрузки на экономику в 1992 году составил 43,9 % от ВВП. В дальнейшем налоговая  система неоднократно корректировалась с точки зрения перечня налогов, размеров ставок, предоставления льгот.

В соответствии с Законом «О бюджете Республики Беларусь» за счет налогов формируется  около 85% бюджета. Налоги - основной источник доходов государственного бюджета;

Налоги  — обязательные и безэквивалентные платежи - взимаются государством с  юридических и физических лиц  в бюджет соответствующего уровня на основании законов о налогах  и актах законодательных органов. Порядок, величина и условия перечисления налогов определены законодательными актами с целью обеспечения платежеспособности государства.

Уплата  налогоплательщиком налога не порождает  встречной обязанности государства  совершить что-либо в пользу конкретного  плательщика. Налог взыскивается на условиях безвозвратности. Возврат  налога возможен в случае его переплаты.

Поступления из бюджета сводятся лишь к целевому финансированию и поступлению разницы  в ценах при расчетах за продукцию, на закупку которой из бюджета  выделяются дотации.

Основная  часть расчетов с бюджетом - это  платежи. Перечень их довольно широк. В  организационном плане в зависимости  от источников возмещения все налоги в бюджет можно подразделить на следующие  группы:

- включаемые  в себестоимость продукции (работ  и услуг);

- уплачиваемые  из выручки от реализации продукции  (косвенные налоги);

- уплачиваемые  из прибыли предприятия;

- удерживаемые  из заработной платы работников  предприятия;

- удерживаемые  из доходов (дивидендов) физических  лиц.

По уровню управления налоги подразделяются на местные и республиканские:

• республиканские  налоги устанавливаются высшим органом  государственной власти и действуют  на всей территории Республики Беларусь;

• местные  налоги устанавливаются высшим органом  государственной власти, но вводятся в действие решением местных Советов  депутатов и действуют на определенной территории.

Расчеты с бюджетом учитываются на синтетическом, пассивном счете 68 «Расчеты по налогам  и сборам». По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы начисленных налогов в  бюджет, а по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются перечисленные в бюджет платежи.

При планировании и формировании бюджета на предстоящий  год высший законодательный орган  власти разрабатывает методику расчета  налогов, устанавливает ставки налогов, определяет источник уплаты, льготы и  санкции.

Законом, методическими указаниями, инструкциями предусмотрены сроки уплаты налогов  в бюджет, порядок представления  отчетности налоговой инспекции  и соответствующим фондам, нарушение  которых влечет наложение серьезных  финансовых санкций.                       

По окончании  квартала расчеты уточняются. Излишне  внесенные суммы засчитываются  в очередной платеж, а недостающие - довносятся.

Планом  счетов предусматривается ведение  расчетов по налогам и сборам по следующим субсчетам:

68/1 «Налоги  и сборы, включаемые в себестоимость  продукции (работ и услуг)»;

68/2 «Налоги,  уплачиваемые из выручки от  реализации продукции»;

68/3 «Налоги,  уплачиваемые из прибыли предприятия»;

68/4 «Налоги  на доходы физических лиц»;

68/5 «Прочие  налоги, сборы и отчисления».

Налоговые системы современных государств – результат их многовековой эволюции. С точки зрения структуры экономики, институтов государственной власти, правовой доктрины, а именно они  придают колорит национальным налоговым  системам, национальная налоговая система  в каждом государстве индивидуальна, так как нет абсолютно одинаковых государств. Однако налоги как интернациональная  экономическая категория, сохраняя национальные особенности, имеют ряд  общих признаков. Без этого было бы невозможно сравнивать налоговые  системы различных государств, а  главное, - международная торговля и  движение капиталов требуют если не равных, то приблизительно одинаковых условий.

Налоговая система организаций, как и всех юридических лиц, представляет собой  совокупность налогов, на законном основании  взимаемых на территории страны; компетенцию  органов власти и управления в  отношении налогов, включая распределение  поступающих платежей по звеньям  бюджетной системы; государственные  налоговые органы, обеспечивающие сбор налогов.

Налоговая система – единство экономических, правовых и организационных принципов, обусловливающих ее самостоятельность и функционирование. Кроме уровня развития экономики, отношений собственности большое значение для построения налоговой системы имеют политико-правовые принципы.

Экономическая и юридическая наука выделяют следующие общие характеристики налоговой системы:

- порядок  установления и ввода в действие  налогов;

- виды  налогов или система налогов;  классификация налогов в соответствии  с национальной бюджетной классификацией;

- порядок  распределения налогов между  звеньями бюджетной системы;

- налоговые  органы;

- права  и обязанности налогоплательщиков;

- права  и обязанности налоговых органов;

- ответственность  участников налоговых отношений;

- защита  прав и интересов налогоплательщиков;

- налоговое  законодательство.

Общим правилом для всех современных государств, независимо от их устройства, является прерогатива органов представительной власти на установление и введение в действие налогов. Достигается  это посредством законов или  иных законодательных актов. В Республике Беларусь государственные налоги устанавливаются  законами, а поскольку Конституция  приравнивает указы и декреты  Президента к законам, то налоги могут  устанавливаться ими. Местные налоги устанавливаются решениями областных, городских и районных Советов  депутатов.

Каждое  государство имеет свою систему  налогов, или перечень законодательно установленных налогов. Их количество варьирует в зависимости от многих обстоятельств экономического и  исторического характера. В целях  сравнимости и достижения единообразия в построении налоговых систем, к  чему обязывают интеграционные процессы и нормы международного финансового  права, все налоги подразделяются по критериям бюджетной классификации. Республика Беларусь перешла в 1998г. на международные стандарты в области бюджетной классификации.

В налоговых  отношениях участвуют две стороны: налогоплательщики и государство, интересы которого защищают государственные  налоговые органы. Они могут быть как самостоятельные органы государственного управления, либо как структуры в  составе, как правило, Министерства финансов.

Участники налоговых отношений наделяются государством определенным объемом  прав и обязанностей. Они закрепляются налоговым законодательством.

В Республике Беларусь права и обязанности  налогоплательщиков изложены в Налоговом  кодексе Республики Беларусь, вступившим в силу с 1 января 2004 г., статьи 21-22. А  права, обязанности и ответственность  налоговых органов Беларуси установлены  в статьях 67, 82-84 Налогового кодекса  Республики Беларусь.

Что касается защиты прав и интересов  налогоплательщиков, то они регулируются нормами гражданского, уголовного, административного и финансового  законодательства.

Принципиальным  в налоговой системе является ее логичность, отлаженность, эффективность  и эластичность, то есть приспособляемость  к изменяющимся условиям. При этом важна не только официально декларированная  налоговая система, но и ее реальная действенность, включая отклонения от декларированных принципов и  правил, бюрократизм, коррумпированность налогового аппарата, необязательность выполнения налоговых предписаний. По мнению Ф. Бэкона, подать, взимаемая  с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее действие на дух  народа.

Не  меньшее значение имеет и то, куда и как расходует государство  налоговые поступления. Если «справедливое  налогообложение» и имеет положительный  смысл, то он в значительной степени  сводится к тому, что раз уж государство  собирает налоги, то оно должно оправдывать  их, эффективно выполняя свои функции. Тем самым будет обеспечена возвратность налогов по отношению к обществу в целом и к тем в отдельности, кто, действительно, своим трудом создает  общественное богатство (материальное и нематериальное).

Выделяют  следующие признаки несовершенной  налоговой системы:

- неясное  определение налоговой базы в  законодательстве; множество нормативных  актов, поправок, разъяснений. Такое  влияние свойственно современному  белорусскому и российскому законодательствам;

- множество  налогов, взимаемых с одной  налоговой базы;

- сложность  распределения налоговых поступлений  по бюджетам различных уровней;

- отсутствие  прогрессивного обложения прибыли,  доходов;

- нарушение  системы ценообразования путем  исключения отдельных субъектов  или товаров из обложения налогом  на добавленную стоимость;

- множество  льгот и вычетов, способствующее  уклонению от налогов;

- индивидуальные  льготы.

Наряду  с признаками налоговая система  включает способы и методы взимания налогов. В налогообложении действуют  три способа взимания налогов: кадастровый; декларационный; административный (рис. 1.1).

 СПОСОБЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ  В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

 Кадастровый                          Декларационный                       Административный

  Земельный налог                 Таможенные платежи                Подоходный налог

Рисунок 1.1. Способы взимания налогов

Первый  способ предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые применяются при исчислении соответствующего налога. Так, земельный налог во многих зарубежных странах исчисляется по земельному кадастру, в котором типичные участки земли сгруппированы в зависимости от их качества, местоположения, использования. Для каждой группы участков определена средняя доходность единицы площади за ряд лет, остальные земельные участки приравниваются к той категории, для которой установлена точная ставка налога с единицы площади. Земельные кадастры составляются государственными органами.

На  таких же принципах построен и  используется для исчисления налога на земельный кадастр Беларуси. В  нем представлен систематизированный  перечень данных о земле как средстве производства, о земельных угодьях; дается описание земельных угодий, участков, указываются их площади  и местоположение, конфигурация, качество, оценка стоимости. Однако такой подход к составлению земельного кадастра имеет определенные недостатки. Во-первых, его составление требует длительного  времени, во-вторых, данные кадастровых  оценок быстро устаревают вследствие изменения ценности земли и инфляции. В прошлом кадастры широко использовались для переписи граждан при обложении подушным налогом.

Второй  способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления – декларации – о величине объекта обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления суммы налога. Этот способ учитывает недостатки предыдущего, но создает условия для отклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.

Объединения, организации, а также собственники капитала уплачивают налог на основе предъявленных ими деклараций. Налоги с лиц наемного труда взимаются  при выплате им заработной платы.

Третий  способ предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией организации или другим органом, который уплачивает налог. Таким путем взимается подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность уклонения от уплаты налога. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-организациям в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы.

Применяются следующие методы уплаты налога:

- наличный  платеж, когда плательщик вносит  в казну определенную сумму  наличных денег;

- безналичный  платеж путем перечисления средств  через банк со счета клиента  на счет бюджета;

- гербовыми  марками, покупаемыми плательщиком  и наклеиваемыми на официально  признанный документ.

Основные  инструменты налогового регулирования:

Налоговый механизм – совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через  систему надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.).

В законе о каждом налоге должен содержаться  исчерпывающий набор сведений, который  позволял бы конкретно определить: обязанное лицо, размер обязательства  и порядок его исполнения; границы  требований государства относительно имущества плательщика.

Инструментами налогового механизма или элементами налоговой системы выступают:

- субъект  налога;

- предмет  и объект налогообложения;

- база  налогообложения;

- источники  выплаты налоговых платежей;

- ставка  налога;

- налоговые  льготы;

- налоговый  и отчетный период;

- санкции;

- порядок  уплаты и сроки перечисления  налоговых платежей и предоставления  отчетов в государственную инспекцию.

Механизм  налогового регулирования опирается  на законодательную базу и включает ряд инструментов, позволяющих направлять предпринимательскую инициативу налогоплательщиков в нужное русло, обеспечивая тем  самым стабильность и рост поступлений  доходов в государственный бюджет.

Задачей государственных органов власти является законодательное утверждение чётких критериев каждого из перечисленных элементов, позволяющее толковать их однозначно в любой ситуации.

Совокупность  инструментов налоговой системы, которая  представляет собой налоговое обязательство, выражает взаимосвязь и взаимозависимость  составляющих элементов налога как  экономико-правового явления. В структуре  налогового обязательства налоговая  норма (налоговый закон, нормативный  акт) определяет общие правила в  налоговой сфере (рис. 1.2). Она устанавливается  и утверждается в определенном порядке. Именно налоговая норма регулирует возникновение, изменение, исполнение и прекращение налоговых обязательств. Без налоговой нормы обязанность  уплачивать налог не может считаться  установленной в законном порядке  и в рыночной экономике не влечет за собой финансовых последствий  для субъектов хозяйствования.

Субъект налога (т.е. плательщик) – это лицо, на которое в соответствии с законом  возлагается ответственность за уплату налога, а также основополагающий элемент, по отношению к которому строится вся налоговая система  в комплексе. Все функциональные последующие элементы налога (объекты  налогообложения, ставки, льготы и пр.) используются с учетом возможностей конкретного плательщика.

В налоговых  законодательствах всех государств в качестве налогоплательщиков признаны юридические и физические лица. Юридическое  лицо – организация, учреждение, выступающее  в качестве единого самостоятельного носителя прав и обязанностей, имеющее  обособленный баланс и отдельный  расчетный счет в банке. Физическое лицо – гражданин данного или  иностранного государства или лицо без гражданства.

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (статья 13) «плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Под организациями понимаются:

1. юридические лица Республики Беларусь;
2. иностранные юридические лица и международные организации;
3. простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);
4. хозяйственные группы.

Под физическими лицами понимаются:

1. граждане Республики Беларусь;
2. граждане либо подданные иностранного государства;
3. Лица без гражданства (подданства).