Экономическое содержание транспортного налога

Оглавление

Введение…………………………………………………………………………………………………….……...3

Глава 1. Эволюция транспортного налога……………………………………………………..….4

   1.1. История развития транспортного налога в древней Руси …………..………….4

   1.2.История становления транспортного налога в РФ…………………………………...6

Глава 2. Экономическое содержание транспортного налога…………...…………..…9

   2.1. Сущность транспортного налога…………………………………………………………...…9

   2.2. Транспортный налог на примере города Москвы………………………..…......16

2.3. Анализ поступлений транспортного налога в консолидированный бюджет РФ и бюджет города Москвы……………………………………………………….……20

Заключение……………………………………………………………..……………..………………………..23

Список использованной литературы………………………………………………..…………..…25

Приложения……………………………………………………………………………………………………..26 

Введение

Понятие «транспортный налог» не является новым для законодательства РФ. Впервые  транспортный налог был введен указом Президента РФ « О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» от 22 декабря 1993 г. № 2270. Налог взимался только с предприятий и организаций, за исключением бюджетных организаций, а объектом налогообложения были не транспортные средства, а фонд оплаты труда по ставке 1 %. Средства от налога направлялись в бюджеты субъектов РФ для финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. Указом Президента РФ в 1997 г. Транспортный налог был упразднен.

С 1 января 2003 г. Часть вторая налогового кодекса РФ была дополнена гл. 28 «Транспортный налог». Одновременно был отменен налог с владельцев транспортных средств и налог на пользование автомобильных дорог. Кроме того, из объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц были исключены водно-воздушные транспортные средства.

Транспортный налог в соответствии с главой 28 НК РФ является региональным, и вводится в действие законами субъектов РФ. Законодательные органы субъекта вправе определять ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, а также предусматривать дополнительные налоговые льготы.

 Актуальность исследования обусловлена тем, что плательщиками налога являются как физические, так и юридические лица. Платить его должны владельцы практически всех транспортных средств, будь то автомобиль, самолет или баржа. А так как мало кто из организаций обходится без транспорта, то данный налог касается почти всех. Кроме того, в некоторых случаях налог приходится платить и тем фирмам, у которых транспортного средства нет, и они пользуются им по доверенности.

 Целью курсовой работы является  исследование эволюции транспортного налога и основных элементов налогообложения транспортным налогом.

Структура курсовой работы: работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

Глава 1 раскрывает эволюцию транспортного налога.

В главе 2  раскрывается элементы транспортного налога и его экономическая сущность.

Глава 1. Эволюция транспортного налога

1. История развития транспортного налога в древней Руси

С древнейших времен на Руси главными средствами сообщения служили  водные пути, соединенные между собою  волоками. Но мосты строились уже  с глубокой древности, как это видно из «Русской Правды», установившей размер мостовой пошлины. Московские государи много заботились об организации почты; но для улучшения самих дорог никаких мер не предпринималось; запрещалось только землевладельцам запахивать пролегающие через их земли дороги.

К упорядоченному строительству  дорог правительство приступает только при Петре I, который наблюдение за догами в губерниях возложил на земских комиссаров, но после его кончины должность эта была упразднена. В конце царствования Петра I Камер-Коллегия предлагала большие дорог сооружать на счет казны, а меньшие разделить, по шведскому образцу, на участки, содержание которых возложить на крестьян; но в действительности внимание правительства привлекали только некоторые дороги (между Петербургом и Волховом, потом между обеими столицами).

С 1786 по 1796 г. существовала комиссия о дорогах в государстве, которой  было поручено сочинение дорожной карты для всего государства и разделение дорог на статьи по степени их важности.

В 1816 г. дороги, по степени  важности, разделены на 4 разряда, а  для покрытия издержек по постройке  дорог установлен особый сбор по 25 коп. с каждой ревизской души и по 5 % с платимых купцами налогов (отменен  в 1861 г.). В 1833 г. установлено новое, поныне сохранившееся разделение дорог на пять классов:

• дороги главных сообщений, или государственные;
• дороги больших сообщений;
• дороги обыкновенных почтовых сообщений из губернии в губернию; дороги уездных почтовых и торговых сообщений;
• дороги сельские и полевые.

Дороги первого класса (шир. 60 саж.) и некоторые из дорог  второго и третьего классов отнесены к ведомству центр, управления; предполагалось обратить их в шоссе на счет казны. В то же время для постройки и содержания на счет земских повинностей. Дороги 2, 3 и 4 классов (ширина 30 саж.) учреждены губернские строительные и дорожные комиссии и уездные дорожные комиссии. Одновременно с образованием министерства путей сообщения в 1865 г. дорожные комиссии упразднены и функции их по дорожной части переданы вновь открытым земским учреждениям, которым предоставлено было разделить дороги на две категории — губернские и уездные¹.

Для содержания дорог земские  учреждения и распорядительные комитеты располагают земскими повинностями, денежными и натуральными. Для отбывания натуральных дорожных повинностей дороги разделяются на участки, и к каждому участку приписывается часть окрестных селений.

В 1887 г. всеми земскими учреждениями израсходовано деньгами на дорожную часть 2717424 р., т. е. около 6 % общей суммы  земских расходов; в одних земствах расходы на дорожную часть составляли 10,6 % (пермское), в других — лишь 1,6 % (самарское). С развитием сети железных дорог дороги главных и больших сообщений, находящиеся в ведении минимальных путей сообщения, потеряли свое значение, вследствие чего правительство (с 1871 г.) стало передавать их в заведование земств (до 1917 г.)².

После Октябрьской революции  и Гражданской войны в молодой  советской республике содержанию дорог  не уделяется должного внимания, так  как на повестке дня стояли более  важные вопросы. Содержание дорог оставалось в ведении местных органов власти.

Дальнейшее развитие транспортного  налогообложения в нашей стране продолжилось с введения в 1942 году сбора с владельцев транспортных средств. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1942 г. «О местных налогах и сборах» определял все существенные элементы налогообложения⁴. Был установлен сбор с владельцев транспортных средств, к которым относились автомобили, мотоциклы, велосипеды, яхты, лодки, ялики, паромы, а также выездные и рабочие лошади, и некоторые другие животные, используемые в народном промысле.

В более поздний период порядок взимания налога с владельцев транспортных средств, регулируемый указами Президиума Верховного Совета СССР, дифференцировался на территории столиц союзных и автономных республик, краевых (областных) центров, дачных и курортных поселков, прочих населенных пунктов в зависимости от административной значимости населенного пункта.

1.2. История становления транспортного налога в РФ

Начиная с 1991 г. в соответствии с Законом Российской Федерации от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в РФ» и Законом РФ «Об основах налоговой системы РФ» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 к федеральным и территориальным налогам были отнесены налоги, служащие источниками образования дорожных фондов. Налоги, зачисляемые в дорожные фонды, носили целевой характер и служили источниками финансирования затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования общегосударственного и местного значения.

Этими законами предусматривалось  формирование доходной части дорожного  фонда от поступлений в виде налогов  и сборов:

1. на реализацию горюче-смазочных материалов;
2. на пользователей транспортных дорог;
3. с владельцев транспортных средств;
4. акцизов на легковые автомобили;
5. на приобретение автотранспортных средств;
6. средства от проведения займов, лотерей;
7. продажи акций;
8. штрафных санкций и др.

Плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог являлись юридические лица, индивидуальные предприниматели, предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивался вне зависимости от того, пользуются в своей деятельности автомобильными дорогами или нет, поскольку объектом налогообложения являлась выручка (валовой доход) от реализации продукция (работ, услуг) и заготовительный, снабженческо-сбытовой и торговый оборот³. Ставка налога устанавливалась в размере 1%.

Налогооблагаемая база определялась после исключения налога на добавленную стоимость, акциза (по организациям – изготовителям подакцизных товаров), налога на реализацию горюче-смазочных материалов (по организациям, реализующим ГСМ), экспортных пошлин (по организациям, осуществляющих экспортную деятельность), лицензионных сборов за производство, разлив и хранение алкогольной продукции, сумм установленных процентных надбавок к розничным ценам на радиоприёмники и телевизоры. Налог исчислялся отдельно по каждому виду деятельности.

Налог с владельцев транспортных средств  уплачивали предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной  принадлежности, а также граждане РФ, иностранные юридические и  физические лица, имеющие транспортные средства – автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. Ставки устанавливались в зависимости от вида транспортного средства с каждой лошадиной силы. Сумма платежей по налогу с владельцев транспортных средств включалась налогоплательщиками – юридическими лицами в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг, а предпринимателями – в состав расходов декларации о доходах.

В РФ транспортный налог  был введен с 1 января 1994 в соответствии с Указом Президента РФ от 22 дек. 1993 № 2270. Транспортный налог взимался с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) в размере 1 % фонда оплаты труда, начисленного по всем основаниям, в том числе по договорам подряда и поручения.

Суммы транспортного налога, подлежащие внесению в бюджет, включались в себестоимость продукции (работ, услуг). Плательщики уплачивали транспортный налог один раз в месяц в  срок, установленный для получения  оплаты труда за истекший месяц. Налоговые  отчеты составлялись в виде расчетной  ведомости ежеквартально нарастающим  итогом с начала года и представлялись в налоговые органы в сроки, установленные  для представления квартального (годового) бухгалтерского баланса.

Транспортный налог зачислялся в бюджеты субъектов Федерации. Льготы по его уплате предоставлялись  только бюджетным организациям. В  соответствии с письмом Минфина  России от 22 янв. 1994 № 10 финансовые органы субъектов РФ могли предоставлять  отсрочки по уплате транспортного налога общественным организациям инвалидов, предприятиям, объединениям и учреждениям, находящимся в собственности  этих организаций и созданным  для осуществления их уставных целей, в пределах сумм, подлежащих взносу в соответствующий бюджет.

Транспортный налог отменен  в соответствии с Указом Президента РФ от 15 ноября 1997 № 1233 «О признании  утратившими силу некоторых Указов Президента РФ».

В рамках реформирования налоговой  системы РФ первоначально планировалось  с 1 января 2003 г. отменить Закон о  дорожных фондах в России. Однако, Федеральным  законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ» и некоторые другие акты законодательства РФ от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ, были внесены существенные изменения в налоговое законодательство, связанные с формированием системы финансирования затрат по содержанию, ремонту, реконструкции и строительству автомобильных дорог общего пользования, а именно:

• исключена ст. 5 Федерального закона № 118-ФЗ, предусматривавшая отмену Закона о дорожных фондах;
• в Закон о дорожных фондах в РФ были внесены изменения, касающиеся уточнения формирования источников образования территориальных дорожных фондов;
• часть вторая Налогового кодекса РФ была дополнена новой главой 28 «Транспортный налог».

В отличие от транспортного  налога, введенного Указом Президента РФ № 2270, транспортный налог, предусмотренный  главой 28 Налогового кодекса России, является:

• региональным - средства от него поступают в бюджет субъектов Федерации;
• имущественным - взимается с имущества.

С вступлением в силу с 1 января 2003 г. гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ на территории России был отменен налог с владельцев транспортных средств и налог на пользователей автомобильных дорог. Кроме того, водно-воздушные транспортные средства исключены из объектов налогообложения, перечисленных в Законе РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. № 2003 - 1.

С введением транспортного  налога из числа налогов, взимаемых  на территории РФ, были исключены:

• налог на пользователей автодорог;
• налог с владельцев транспортных средств;
• акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан;
• налог на водно-воздушные транспортные средства, ранее уплачиваемый физическими лицами.

Глава 2. Экономическое содержание транспортного налога

2.1. Сущность транспортного налога

Транспортный налог – региональный налог, взимаемый с 1 января 2003 года на основании главы 28 НК РФ. Транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

При исчислении транспортного налога необходимо руководствоваться  положениями гл. 28 НК РФ, Методическими рекомендациями по применению главы 28 «Транспортный налог» (утв. приказом МНС РФ от 9 апреля 2003г. № БГ-3-21/177) и соответствующим региональным законом. Законы субъектов РФ не должны противоречить НК РФ.

Глава 28 НК РФ в отношении транспортного налога устанавливает следующие положения:

• перечень налогоплательщиков;
• объект налогообложения;
• налоговую базу;
• налоговый период;
• базовые налоговые ставки;
• порядок исчисления налога;
• место уплаты налога.

Законодательные (представительные) органы субъекта РФ при принятии региональных законов о транспортном налоге устанавливают:

• конкретную ставку налога (на основе базовой налоговой ставки);
• порядок уплаты налога;
• сроки уплаты налога.

Помимо этого, при установлении транспортного налога законами субъектов  РФ могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком.

При этом закон субъекта РФ не может  изменять такие элементы налогообложения  как: налогоплательщик, объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, базовые налоговые ставки, порядок  исчисления налога, место уплаты налога.

Перечисленные выше три элемента налогообложения  должны устанавливаться региональными  законами в обязательном порядке.

Вместе с тем, дополнительно  законодательные (представительные) органы субъекта РФ могут установить налоговые  льготы по транспортному налогу.

Способы предоставления льгот могут  быть различными, например, от изъятия  из налогообложения определенного  объекта до установления пониженных ставок.

При установлении льгот должны быть учтены следующие положения:

1) налоги и сборы в целом,  и налоговые льготы в частности  не могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться  исходя из социальных, расовых,  национальных, религиозных и иных  подобных критериев;

2) не допускается устанавливать  дифференцированные ставки налогов  и сборов, налоговые льготы в  зависимости от формы собственности,  гражданства физических лиц или  места происхождения капитала;

3) нормы законодательства о налогах  и сборах, определяющие основания,  порядок и условия применения  льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального  характера.

При введении в действие на территории соответствующего субъекта РФ транспортного  налога необходимо учитывать положения п. 1 ст. 5 НК РФ, согласно которому законы субъектов РФ, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, за исключением случаев признания налогоплательщиков по доверенности.

Основными признаками налогоплательщиков являются следующие положения:

1) налогоплательщиками являются  лица (организации и физические  лица);

2) на указанных лиц должны  быть зарегистрированы транспортные  средства;

3) транспортное средство должно  признаваться объектом налогообложения;

4) по данному транспортному средству  налогоплательщиком является плательщик  по доверенности.

Для признания статуса налогоплательщика  необходимо наличие всех четырех  признаков одновременно.

Все транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения можно разделить на три группы.

1) Наземные транспортные средства;

2) Водные транспортные средства;

3) Воздушные транспортные средства.

1. Наземные транспортные средства

2. Водные транспортные  средства

3. Воздушные транспортные  средства

Вместе с тем налоговым законодательством  предусмотрены некоторые виды транспортных средств, которые не являются объектом налогообложения:

1)весельные лодки, а также  моторные лодки с двигателем  мощностью не свыше 5 лошадиных  сил;

2)автомобили легковые, специально  оборудованные для использования  инвалидами, а также автомобили  легковые с мощностью двигателя  до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы  социальной защиты населения  в установленном законом порядке;

3)промысловые морские и речные  суда;

4)пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5)тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6)транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и приравненная к ней служба;

7)транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8)самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9)суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база по транспортному налогу определяется:

1)в отношении обычных транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах⁴;

2)в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

3)в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах⁵;

4)в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в пунктах 1-3, - как единица транспортного средства⁶.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для организаций, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя  или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств (в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного  средства), одну регистровую тонну  транспортного средства или единицу  транспортного средства.

 В Приложении № 1 приведены налоговые ставки транспортного налога, установленные НК РФ.

Законами субъектов РФ налоговые  ставки могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в 10 раз, также  допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении  каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых  платежей по налогу:

Налогоплательщики - организации, исчисляют сумму налога и сумму  авансового платежа по налогу самостоятельно.

Физическим лицам сумма  налога, подлежащая уплате, исчисляется  налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами, осуществляющими  государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

Сумма налога исчисляется  в отношении каждого транспортного  средства как произведение соответствующей  налоговой базы и налоговой ставки.

С = НБ х Ст

Где, С – сумма налога; НБ – налогооблагаемая база; Ст – ставка налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет организациями, определяется как разница между исчисленной  суммой налога и суммами авансовых  платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Налогоплательщики - организации  исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного  периода в размере ¼ произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного  средства и (или) снятия транспортного  средства с регистрации (снятия с  учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение  налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа  по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение  числа полных месяцев, в течение  которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев  в налоговом (отчетном) периоде. При  этом месяц регистрации транспортного  средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации  принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Этот коэффициент (К) определяется с помощью формулы:

К = КПМ : 12мес.( 3 мес. - для отчетных периодов)

Где, КПМ - количество полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика; 12 мес. - количество календарных месяцев в налоговом периоде ( 3 мес. – количество календарных месяцев в отчетном периоде).

Пример: В октябре 2012 года ООО «Грифон», находящееся в г. Москве, приобрело в собственность легковой автомобиль с мощностью двигателя 140 л. с. Автомобиль зарегистрирован в органах ГИБДД г. Москвы 19 октября 2012 года. Других транспортных средств у организации нет. Согласно Закону г. Москвы от 09.07.2008 № 33 «О транспортном налоге» для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 125 л. с. до 150 л. с. включительно ставка транспортного налога - 30 руб. с каждой лошадиной силы.