Элементы налога

Министерство образования  и науки РФ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

Тульский государственный  университет

Кафедра финансов и менеджмента

Налоги и налогооблажение

Контрольно-курсовая работа

Элементы налога

Выполнила: ______________________________ Замятина Ю.Е.

       группа 720783  

Проверила: ___________________________       Алехин С.Н.

  доц кафедры «ФиМ»

Тула, 2011 г.

Содержание

Введение

Глава I. Налог  и налогообложение.

Возникновение и исторические аспекты налогообложения.

Глава 2. Сущность, понятие и определение налога.

2.1 Предмет и объект налогообложения.

2.2 Принципы налогообложения.

Глава 3. Элементы налогов.

Заключение:

Список литературы:

Введение

 В современных условиях  одним из важнейших рычагов,  регулирующих финансовые взаимоотношения  становится налоговая система.  Налоговая система находится  на стыке всех социально политических  и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит и богатство нации в целом. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

 Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения,  налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других. Исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно   правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

  По содержанию фискальной политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ. Налоги – это мощнейшее оружие в руках тех, кто определяет социально политические и кономические ценности государства.

 Налоговая система  современного общества включает  законодательно установленную совокупность  налогов и сборов, уплачивающих налогоплательщиками, а также совокупность органов государственного управления, обеспечивающих контроль за налоговыми поступлениями в бюджетную систему.

  Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства.

 Налоговые методы  регулирования финансово экономических  отношений в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка.

 Развитие и изменение  форм государственного устройства  всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы.

 В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства.

  Налоговые поступления являются фундаментом любого государства, а налоговая политика – одним из основных элементов государственного воздействия на экономику.

 На долю налогов  приходится до 90% всех поступлений в бюджеты промышленно развитых стран.

 Поэтому, от «качества»  налоговой системы зависят не  только текущие финансовые возможности  государства, но и инвестиционный  потенциал, ёмкость потребительского  рынка и рост экономики в  целом.

Глава I. Налог и налогообложение.

Возникновение и исторические аспекты налогообложения.

 Налоги как основной  источник образования государственных  финансов известны с незапамятных  времен. Ни одно государство, в  какие бы то ни было времена,  не могло обходиться без взимания налогов со своих граждан. Налогообложение, являясь элементом экономической культуры, присуще всем государственным системам, как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.

  Еще в XIII XII вв. до Рождества Христова имеется упоминание о подуш ном налоге в Вавилоне. Примерно к этому времени относятся первые известия о поголовном налоге в Китае и Персии. Во времена первых династий фараонов взимался земельный налог в Египте. Налоги выступали необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и до разделения общества на классы.

 Средства, получаемые  от уплаты налогов, расходовались  на укрепление городов, содержание  армий, строительство кораблей, дорого, сооружение храмов, устройство праздников, раздачу материальных благ неимущим.

В развитии налогообложения  можно выделить три периода, каждый из которых характеризуется теми или иными особенностями.

 Первый период включает  хозяйственные системы древнего  мира и сред них веков и  отличается неразвитостью и случайным  характером налогообложения.

 Первоначально налоги  существовали в виде бессистемных  платежей, носящих преимущественно  натуральную форму: барщина, участие  в походах, продовольствие, снаряжение  для армии.

 По мере развития  и становления товарно денежных  отношений налоги постепенно принимают денежную форму. Если прежде налоги взимались в основном на содержание армий и дворцов, то со временем они стали основным источником доходов для денежного содержания государства.

 Одной из первых  организованных налоговых систем, многие черты которой находят отражение и в современной системе налогообложения, является налоговая система Древнего Рима. На ранних этапах развития Римского государства налоговые механизмы использовались исключительно для финансирования военных действий. Граждане Рима облагались налогами в соответствии с их достатком, на основании заявления о своем имущественном состоянии и семейном положении. Сумма налога определялась специально избранными чиновниками.

 В IV III вв. до н.э.  развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных налогов. Однако единой налоговой системы в то время не существовало, и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных действиях государства.

 Развитие государственных  институтов Рима способствовало  проведению Кардинальной налоговой  реформы, в результате которой  появился первый всеобщий денежный  налог – трибут. Основным налогом  государства выступил поземельный  налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные объекты. Кроме прямых, появились и косвенные налоги, например, налог с оборота при торговле рабами.

 Уже в Римской  империи налоги выполняли не  только фискальную функцию, но  и функцию регулятора тех или  иных экономических отношений. Общее количество налоговых платежей в Древнем Риме составляло более 200.

   В Европе XVI – XVII вв. развитые налоговые системы отсутствовали. Повсеместно налоговые платежи носили характер разовых изъятий. Сбором налогов занимались так называемые откупщики, которые выкупали установленные налоги у государства, внося сумму налога в казну полностью. Далее, заручившись государственными полномочиями, откупщик осуществлял сбор налогов с населения, учитывая и свою прибыль, которая достигала четвертой части цены откупа.

  Второй период развития налогообложения (конец XVII – начало XVIII вв.) характеризуется тем, что налоги становятся основным источником доходной части бюджета государства. В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.

 Одновременно с  развитием государственного налогообложения  начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является Адам Смит (1723 – 1790). Он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определения налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика являются показателем его свободы, а не раб ства.

  Третий период развития налогообложения начал свою историю с XIX в. и отличался уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе, наряду с развитием финансовой науки, происходит становление научно теоретических воззрений на природу, проблему и методику налогообложения. Во второй половине XIX в. многие государства предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике.

 Венцом финансовой  науки явились налоговые реформы,  проведенные после первой мировой  войны и полностью обоснованные  научными принципами налогообложения.  Именно тогда была заложена  основа современной налоговой  системы, в которой прямые налоги заняли ведущие позиции.

 В тоже время  необходимо признать, что человечество  до сих пор не при думало  идеальной налоговой системы.  Финансовая наука и сегодня  не может ответить однозначно  на многие вопросы, касающиеся  налогообложения. По степенные  налоговые реформы в развитых странах свидетельствуют о перманентном процессе создания оптимальной и обоснованной системы налогообложения. (3,с 5 7)

 Исторические аспекты  развития налогообложения в России.

 Налоги являются  необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

  В конце XVII – начале XVIII вв. начинает создаваться наука о налогообложении как важнейшая часть экономической науки и вообще наук о природе и обществе.

 В практическом  налогообложении в России крупные  преобразования происходили в  период царствования Екатерины  II (1729 1796). Прежде всего она внесла  кардинальные изменения в налогообложение  купечества.

 Подушный налог  на основное население России  при Екатерине II сохранился, но  это был не совсем тот налог,  который ввел Петр I. По указу  от 23 мая 1783 года «подати с мещан  и крестьян по числу душ  полагаются единственно для удобности  в общем государственном счете». Такой счет не должен стеснять плательщиков «в способах, ими полагаемых удобнейшему и соразмерному платежу податей».

   С 1797 года губернии были разделены на четыре класса в зависимости от плодородия почвы и их хозяйственного значения и для каждого класса были назначены отдельные подушные оклады.

 В это время в  России прямые налоги в бюджете  уже играли второстепенную роль  по сравнению с косвенными  налогами.

 На протяжении XIX в.  главным источником доходов оставались  государственные налоги. Основным прямым налогом была подушная по дать.

 Наряду с основными  ставками по прямым налогам  вводились надбавки целевого  назначения, например, надбавки на  строительство государственных  больших дорого, на устройство  водных сообщений.

 Кроме государственных  налогов, взимались и местные.

  В 1863 году в налоговой системе России произошли изменения, связанные с экономическими реформами Александра II. С мещан вместо подушной подати стал взиматься налог с городской недвижимости. Окончательная отмена подушной подати произошла лишь в 1882 году.

 Перед началом Первой мировой  войны финансовое положение России  было довольно устойчивым. По  бюджетной росписи на 1914 год доходы  государства были 3522 млн. руб., расходы  – 3303 млн. руб.

  Но в результате войны с Германией финансовые источники почти иссякли, нарастали темпы инфляции. Хозяйство страны развивалось, и выдерживать бремя новых налогов вряд ли кто был в состоянии. Эмиссия бумажных денег полностью разладила финансовую систему страны.

 После Февральской  революции в 1917 году положение дел еще более ухудшилось. Временное правительство не сумело справиться с экономическими и финансовыми трудностями.

 Несколько наладилась  эта система после провозглашения  новой экономической политики, когда  были сняты запреты на торговлю, местный кустарный промысел. Появились иностранные концессии. Была разработана система налогов, займов, кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы.

  В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в направлении перехода к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизация денежных средств при отсутствии какой либо самостоятельности предприятий лишала хозяйственных руководителей всякой инициативы и постоянно подводила страну к финансовому кризису.

Глава 2. Сущность, понятие и определение налога.

  Налог – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принад лежащих им денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

  Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий. (4, с 9)

 Изъятие государством в пользу  общества определенной части  стоимости ВВП в виде обязательного  взноса составляет сущность налога. Проявляется она в отношениях, складывающихся у государства с налогоплательщиками, которые характеризуются как денежные отношения, возникающие по поводу уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджет и во внебюджетные фонды.

 Юридические и физические лица, являющиеся участниками процесса производства ВВП в соответствии со статьей 57 Конституции РФ определены в качестве плательщиков налогов и сборов.

 НК РФ (п.1 ст.8) определяет  налог как обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждений, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных обра зований.

 Данное определение  содержит следующие признаки  налога:

 обязательность –  все налогоплательщики должны  уплачивать законно установленные  налоги и сборы;

 индивидуальная безвозмездность  – взамен уплаты налога плательщики  не получают со стороны государства какие – либо блага, носящие индивидуальный характер;

 уплата в денежной форме  – уплата налогов в натуральной  форме или другой форме, отличной  от денежной, осуществлена быть  не может;

 цель взимания налога –  финансовое обеспечение расходов, осуществляемых государством в процессе своей деятельности.

  Налог – категория комплексная, которая имеет экономическое и юридическое значение. Рассматривая категорию «налог» с экономической точки зрения, выделить его из состава других очень сложно. Поэтому при определении экономической природы налога, важнейшим критерием является его сущность, принадлежность к финансово бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами.

  Однако на практике решающее значение при определении категории «налог» приобретает именно его правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательства страны, ограничивающих право на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами категории «налог» являются виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными органами власти. С организационно правовой стороны налог   это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

 В настоящее время  преобладает взгляд на налог  как на способ реализации преимущественно  фискальных интересов государства.

 Приведенные определения  затушевывают тот факт, что в  основе налога лежат экономические  отношения, в то время, как  сами налоговые изъятия служат  продуктом этих отношений. Игнорирование  этого обстоятельства выводит  налоги из системы экономических отношений, превращая их в самостоятельную систему прагматических продуктов. Такой подход способствует отрыву налоговой системы от экономических интересов и системы действий, связанных с их реализацией.

 Заметим, что отчуждение  собственности в результате налоговых отношений действительно происходит в денежной форме, однако при этом отчуждается не вещественная форма имущества и не любые денежные средства, а часть денежного дохода, полученного от реализации товаров, подлежащих обложению налогом или иной собственности, которая служит основой экономических отношений.

  Исходя из вышеизложенного, следует сказать, что категория «налог» представляет собой систему налоговых отношений, возникающих между налогоплательщиками, с одной стороны, и центральными, региональными или местными органами власти – с другой, по поводу перераспределения части дохода собственника, обособленного от государства. (3, с27 30)

 Современные определения  налога делают акцент на принудительный  характер налогообложения и на  отсутствие прямой связи между выгодой гражданина и налогами.

 В российское понятие  налог заложены различные моменты  юридического характера, важные  для понимания сути налогообложения,  а именно:

 прерогатива законодательной  власти утверждать налоги;

 главная черта налога – односторонний характер его установления;

 налог является  индивидуально безвозмездным;

 уплата налога –  обязанность налогоплательщика,  она не порождает встречной  обязанности государства;

 налог взыскивается  на условиях безвозвратности;

 целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого – то конкретного расхода.

 Налоги и другие  государственные изъятия и платежи:

 В области налогообложения  выработаны два подхода к решению  проблемы юридической трактовки  налога:

1. к налогам относят любые изъятия средств для формирования доходной части бюджета

2. налог одна из  форм фискальных платежей, отвечающая  определенным требованиям.

  В настоящее время российское законодательство предусматривает различие между налогами и сборами. Так, в первой части НК РФ дается определение: «Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами или должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

 В заключении укажем, что понимание термина «налог»  способствует правильному применению норм законодательства, дает возможность определить объем полномочий субъектов налоговых отношений. Без точного определения этого термина невозможно правильно очертить финансовую или иные виды ответственности налогоплательщика. (2, с 20 24)

2.1 Предмет и объект налогообложения.

  Предмет налогообложения – это реальная вещь и нематериальное благо, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Предмет налогообложения обозначает признаки фактического (неюридического) характера.

 Объект налогообложения  – это юридический факт, который  обуславливает обязанность субъекта  уплатить налог.

 Каждый налог имеет  самостоятельный объект налогообложения.  Напри мер, при исчислении и  уплате налога на доходы физических  лиц объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиком.

2.2 Принципы налогообложения.

 Современные принципы  налогообложения изложены в Налоговом  Кодексе РФ и включают следующие  положения:

1. Каждое лицо должно  уплачивать законно установленные  налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы  не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Налоги и сборы  должны иметь экономическое основание  и не мо гут быть произвольными.  Недопустимы налоги и сборы,  препятствующие реализации гражданами  своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров, услуг или финансовых средств, либо другим способом ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

5. Ни на кого не  может быть возложена обязанность  уплачивать налоги и сборы,  а также иные взносы и платежи,  обладающие признаками налогов или сборов, не предусмотренных законодательством.

6. При установлении  налогов должны быть определены  все эле менты налогообложения.  Акты законодательства о налогах  и сборах должны быть сформулированы  таким образом, чтобы каждый  точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые  сомнения, противоречия и неясности  актов законодательства о налогах  и сборах толкуются в пользу  налогоплательщика и плательщика  сборов.

Глава 3. Элементы налогов.

Общие принципы построения налоговых  систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые  включают: субъект, объект, источник, единицу  обложения, налоговую базу, налоговый  период, ставку, льготы и налоговый  оклад. Указанные элементы налогов являются объединяющим началом всех налогов и сборов. Собственно через эти элементы в законах о налогах и устанавливается вся налоговая процедура, в том числе порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, ставки, сроки и другие условия налогообложения.

1 элемент. Субъект налога или налогоплательщик.

 Налогоплательщик – это то лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность платить налог. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом налога) на другое лицо, являющиеся тем самым конечным плательщиком, или носителем налога. Это имеет место в основном при взимании косвенных налогов. Если налог не переложим, то субъект налога и носитель налога совпадают в одном лице.

  2 элемент. Объект налогообложения.

 Объектом налогообложения  может быть действие, состояние  или пред мет, подлежащий налогообложению.

 В этом качестве  выступают:

 имущество;

 операции по реализации  товаров (работ, услуг);

 стоимость реализованных  товаров (работ, услуг);

 прибыль;

 доход (в виде  процентов или дивидендов);

 иные объекты, имеющие  стоимостную, количественную или  физическую характеристику.

  Объект налогообложения неразрывно связан с всеобщим исходным источником налога – валовым внутренним продуктом (ВВП), поскольку вне зависимости от конкретного источника уплаты каждого налога все объекты налогообложения представляют собой ту или иную форму реализации ВВП.

3 элемент. Единица обложения.

 Представляет собой  определенную количественную меру  измерения объ екта налогообложения. Поэтому она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т.д.). Например, единицей обложении по уплате акциза является объем добытого природного газа; по земельному налогу – сотая часть гектара, гектар; по подоходному налогу – рубль.

  4 элемент. Налоговая база.

  Представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой, по закону применяется налоговая ставка. Налоговая база – это объект налогообложения за минусом налоговых льгот и налоговых вычетов. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливаются налоговым законодательством РФ.

 5 элемент. Налоговый период.

 Согласно НК РФ  налоговым периодом считается  календарный год или иной период  времени, указанный в законе  применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.

6 элемент. Налоговая ставка (норма налогового обложения).

  Налоговая ставка – это величина налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми или процентными, пропорциональными или прогрессивными, регрессивными.

  Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов и прибыли.