Элементы налогообложения

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоги представляют собой  обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и  с граждан по ставке, установленной  в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием  налоговой системы. В современном  цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый  механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Данная тема актуальна  тем, что для того, чтобы налоги можно было взыскать, закон должен содержать некоторый набор информации, который сделает налог определенным, такой информации, которая позволяет  установить лицо, обязанное уплачивать налоги, условия возникновения этой обязанности, размер налогового обязательства, порядок его исполнения и т.д. Эта информация называется элементами закона о налоге. Конкретное содержание элементов определяет своеобразие  каждого отдельно взятого налога.

Элементы налога отражают социально-экономическую сущность налога, его родовые признаки. Характеристика элементов налога используется в  законодательных актах и нормативных  документах государства, определяющих условия налогообложения, его организации, порядок исчисления и взимания налогов, его администрирование. А также  тем, что к элементам налогообложения, помимо объекта налогообложения, налоговой  базы, налогового периода, сроков и  порядка уплаты налога, порядка исчисления налога, относится налоговая ставка. А в настоящее время является дискуссионным вопрос о снижении ставок по налогу на добавленную стоимость. В данной курсовой работе мною охарактеризованы все элементы налогообложения и  рассмотрены меры по совершенствованию  налогового законодательства и налоговых  отношений.

Целью работы является изучение темы «Элементы налогообложения».

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты и выявить природу элементов налогообложения.

2. Показать актуальность проблемы элементов налогообложения в современных условиях.

3. Обозначить тенденции развития тематики.

Курсовая работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 2 разделов и 5 подразделов, заключение и список литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Понятие  и значение элементов налогообложения.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Таким образом, законодатель требует, чтобы при исчислении налогов для налогоплательщика были определены все элементы налогообложения, включая объекты, которые следует облагать налогом, порядок определения налоговой базы по таким объектам, ставки налогов по каждому объекту налогообложения, алгоритм расчета налога, подлежащего взносу в бюджет и т.п. 1

Пункт 6 ст. 3 НК содержит требование к актам законодательства о налогах  и сборах, подобного которому ранее  не было в российском законодательстве - требование определенности этих актов. Оно обращено непосредственно к законодателю и обязывает его формулировать налоговые акты таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить. Эта норма будет иметь большое значение при рассмотрении споров, связанных с возложением ответственности за совершение налоговых правонарушений и обжалованием действий налоговых органов и их должностных лиц. Возложение ответственности за налоговое правонарушение недопустимо, если налоговый акт не отвечает требованию определенности. Суд вправе и обязан оценивать определенность налогового акта при рассмотрении споров, связанных с налоговыми правонарушениями. Сочтя акт налогового законодательства неопределенным или недостаточно определенным, суд обязан истолковывать в пользу налогоплательщика все неустранимые сомнения, связанные с неопределенностью акта или противоречиями в нем.

Критерием определенности налогового акта является способность плательщика  соответствующего налога, исходя из содержания акта, точно установить следующие  обстоятельства:

а) вид подлежащего уплате налога;

б) размер налога;

в) срок и порядок уплаты налога.

Требования к налоговому акту в аспекте его определенности должны дифференцироваться в зависимости  от вида субъекта, выступающего в качестве налогоплательщика. Наибольшую способность  самостоятельно разобраться в содержании налогового акта, следует предполагать, у налогоплательщика - организации, меньший уровень такой способности  у налогоплательщика - гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью, и, наконец, наименьшая способность в этом отношении у обычного гражданина - налогоплательщика.

Хотя в ст. 3 НК РФ требование определенности предъявляется только к актам законодательства о налогах  и сборах, оно, несомненно, в равной мере относится и к нормативным  правовым актам исполнительных органов  о налогах и сборах.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты  налога.

Рассмотрим, к чему приводит неполное установление и определение  элементов закона о налоге.

С одной стороны, это приводит к законной возможности уклонения  от уплаты налогов, хотя об уклонении  здесь можно говорить лишь с большой  долей условности, ведь обязанность  уплатить налог, не может считаться  установленной. Так, в числе плательщиков налога на добавленную стоимость  были указаны иностранные фирмы, осуществляющие деятельность на территории России, но не имеющие постоянного  представительства. Однако в отношении  них не был определен порядок уплаты налога, в результате чего эти юридические лица вполне законно налог на добавленную стоимость не уплачивали.

С другой стороны, неполное установление и определение элементов  приводит к злоупотреблениям со стороны  налоговых органов, которые пытаются самостоятельно установить налоги, расширительно  толковать положения закона о  налоге.

 

Глава 2. Виды существенных элементов налогообложения.

                            2.1. Объект налогообложения.

Согласно НК РФ объект налогообложения  является обстоятельством, порождающим  обязанность налогоплательщика  уплатить налог, при этом каждый налог  должен иметь самостоятельный и  прямо названный в соответствующей  главе объект налогообложения.2         Объектами налогообложения могут являться:

  1. операции по реализации товаров (работ, услуг),
  2. имущество,
  3. прибыль,
  4. доход,
  5. стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)
  6. объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Имущество, товар, работа, услуга, реализация товаров (работ, услуг).

1. Под имуществом в  НК РФ понимаются виды объектов  гражданских прав (за исключением  имущественных прав), относящихся  к имуществу в соответствии  с Гражданским кодексом РФ.

2. Товаром для целей  НК РФ признаётся любое имущество,  реализуемое либо предназначенное  для реализации. В целях регулирования  отношений, связанных с взиманием  таможенных платежей, к товарам  относится и иное имущество,  определяемое Таможенным кодексом РФ.

3. Работой для целей  налогообложения признаётся деятельность, результаты которой имеют материальное  выражение и могут быть реализованы  для удовлетворения потребностей  организации и (или) физических  лиц.

4. Услугой для целей  налогообложения признаётся деятельность, результаты которой не имеют  материального выражения, реализуются  и потребляются в процессе  осуществления этой деятельности.

5. Реализацией организацией или индивидуальным предпринимателем в НК РФ признаётся соответственно:

  • товаров
  • работ
  • услуг
  • передача права собственности на товары одним лицом для другого лица
  • передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица
  • оказание услуг одним лицом другому лицу на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ, – и на безвозмездной основе.

В частности, передачей (оказанием) на возмездной основе и, соответственно, реализацией признаётся обмен товарами, работами или услугами.

Место и момент фактической  реализации товаров, работ или услуг  определяются в соответствии с частью второй НК РФ.

Не признаётся реализацией  товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской  или иностранной валюты (за исключением  целей нумизматики);

2) передача основных средств,  нематериальных активов и (или)  иного имущества организации  её правопреемнику (правопреемникам)  при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств,  нематериальных активов и (или)  иного имущества некоммерческим  организациям на осуществление  основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской  деятельностью;

4) передача имущества,  если такая передача носит  инвестиционный характер (в частности,  вклады в уставный (складочный) капитал  хозяйственных обществ и товариществ,  вклады по договору простого  товарищества (договору о совместной  деятельности), паевые взносы в  паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества  в пределах первоначального взноса  участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества  в пределах первоначального взноса  участнику договора простого  товарищества (договора о совместной  деятельности) или его правопреемнику  в случае выдела его доли  из имущества, находящегося в  общей собственности участников  договора, или раздела такого  имущества;

7) передача жилых помещений  физическим лицам в домах государственного  или муниципального жилищного  фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путём  конфискации, наследование имущества,  а также обращение в собственность  иных лиц бесхозяйных и брошенных  вещей, бесхозяйных животных, находки,  клада в соответствии с нормами  Гражданского кодекса РФ;

9) иные операции в случаях,  предусмотренных НК РФ.

Доход, дивиденд, проценты.

1. Доходом в НК РФ  признается экономическая выгода  в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае  возможности её оценки и в  той мере, в которой такую выгоду  можно оценить, и определяемая  в соответствии с главой 23 "Налог  на доходы физических лиц"  и главой 25 "Налог на прибыль  организаций" НК РФ.

В соответствии с этими  главами осуществляется также разграничение  доходов, полученных от источников в  Российской Федерации, и доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации.

Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам  от источников в Российской Федерации  либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение  дохода к тому или иному источнику  осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В аналогичном порядке в указанных доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

2. Дивидендом в НК РФ  признаётся любой доход, полученный  акционером (участником) от организации  при распределении прибыли, остающейся  после налогообложения (в том  числе в виде процентов по  привилегированным акциям), по принадлежащим  акционеру (участнику) акциям (долям)  пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся  любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных  государств.

Не признаются дивидендами:

1) выплаты при ликвидации  организации акционеру (участнику)  этой организации в денежной  или натуральной форме, не превышающие  взноса этого акционера (участника)  в уставный (складочный) капитал  организации;

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи  акций этой же организации  в собственность;

3) выплаты некоммерческой  организации на осуществление  её основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской  деятельностью), произведённые хозяйственными  обществами, уставный капитал которых  состоит полностью из вкладов  этой некоммерческой организации.

3. Процентами в НК РФ  признаётся любой заранее заявленный (установленный) доход, в том  числе в виде дисконта, полученный  по долговому обязательству любого  вида (независимо от способа его  оформления). При этом процентами  признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам  и долговым обязательствам.

Каждый налог имеет  самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового Кодекса и с  учетом положений статьи 38. Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения  по налогу на прибыль признается полученная организацией прибыль, при этом понятие  "прибыль" различно для разных категорий налогоплательщиков.

Объект налогообложения  в зависимости от статуса организации

Российские организации полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Иные иностранные организации доход, полученный от источников в Российской Федерации, в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ.

Именно объект налогообложения  служит основой для разделения налогов  на различные виды.

2.2. Налоговая база  и налоговый период.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения  по федеральным, региональным и местным  налогам устанавливается Налоговым  Кодексом

Налогоплательщики-организации  исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета  и (или) на основе иных документально  подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных  с налогообложением.3

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся  к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде  перерасчет налоговой базы и суммы  налога производится за период, в котором  были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения  периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы  налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую  базу на основе получаемых в установленных  случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных  им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета  полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

В случаях, предусмотренных  Налоговым Кодексом, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных.

Налоговый период.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным  налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый  период может состоять из одного или  нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые  платежи.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для  нее является период времени со дня  ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации  признается день ее государственной  регистрации. При создании организации  в день, попадающий в период времени  с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым  периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.           Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).  Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).    Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.   Предусмотренные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.                                                                              Правила, предусмотренные пунктами 1 - 3 ст. 55 НК, не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.           Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

Таким образом, каждый налоговый  период - календарный год (с 1 января по 31 декабря) - включает в себя четыре отчетных периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год), при этом налог на прибыль исчисляется по итогам каждого отчетного периода нарастающим итогом. 4

2.3. Налоговая ставка.

Каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой  ставки и налоговых льгот. В общем  случае сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая ставка представляет собой  величину налоговых начислений на единицу  измерения налоговой базы и устанавливается  НК РФ в отношении каждого федерального налога.

Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются  соответственно законами субъектов  Российской Федерации, нормативными правовыми  актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных  НК РФ. 5

Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые  ставки.

1. Твердые ставки устанавливаются  в абсолютной сумме на единицу  обложения, независимо от размеров  дохода (например, на тонну нефти  или газа).

2. Пропорциональные - действуют  в одинаковом процентном отношении  к объекту налога без учета  дифференциации его величины (например, при обложении имущества, прибыли  юридических лиц, ряда товаров..).

3. Прогрессивные - средняя  ставка прогрессивного налога  повышается по мере возрастания  дохода. При прогрессивной ставке  налогообложения налогоплательщик  выплачивает не только большую  абсолютную сумму дохода, но и  большую его долю.

4. Регрессивные - средняя  ставка регрессивного налога  понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить  большую абсолютную сумму, а  может и не приводить к росту  абсолютной величины налога при  увеличении доходов.

Например, по Налогу на доходы физических лиц согласно статье 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 35 процентов в отношении  следующих доходов:

-стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ  и услуг, в части превышения  размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;

-процентных доходов по  вкладам в банках в части  превышения размеров, указанных  в статье 214.2 Налогового Кодекса;

-суммы экономии на  процентах при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств в  части превышения размеров, указанных  в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 30 процентов в отношении  всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. 

Налоговая ставка устанавливается  в размере 9 процентов в отношении  доходов от долевого участия в  деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов  в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным  покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей  доверительного управления ипотечным  покрытием, полученным на основании  приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Изменение ставки налогообложения (Смотри приложение 1).

 

2.4. Порядок исчисления  налога.

 

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах, обязанность  по исчислению суммы налога может  быть возложена на налоговый орган  или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы  налога возлагается на налоговый  орган, не позднее 30 дней до наступления  срока платежа налоговый орган  направляет налогоплательщику налоговое  уведомление. В налоговом уведомлении  должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой  базы, а также срок уплаты налога.      Форма налогового уведомления устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

    Конкретный  порядок  и  сроки  уплаты  налога (сбора) устанавливается применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.6

Нормы законодательства о  налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование  на один или несколько налоговых  периодов, если иное не предусмотрено  Налоговым Кодексом РФ.