Элементы налогообложения. 3

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..2

Глава 1. Налог как экономическая категория…………………………………..4

1. Экономическое содержание налога………………………………………4
2. Функции налога……………………………………………………………7

Глава 2. Налог как составляющая часть налоговой системы…………………15

2.1. Элементы налога…………………………………………………………….15

2.2. Способы взимания налогов и налоговые ставки………………………….23

Глава 3. Классификация налогов и пути их оптимизации в РФ……………...29

3.1.Классификация налогов……………………………………………………..29

3.2.Пути оптимизации налогов  в России……………………………………….33

Заключение……………………………………………………………………….37

Список используемой литературы……………………………………………...40

Введение

В настоящее время тема данной курсовой работы весьма актуальна,так как налоги являются значимой экономической категорией в современном обществе. Налоги – это не только источник поступлений денежных средств в бюджеты всех уровней налоговой системы, но и важнейший структурный элемент экономики рыночного типа. Очевидно, что без рационального и эффективного использования и применения налогов в рамках налоговой системы, не угнетающей и «не тормозящей» развитие предпринимательской деятельности, а также позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны необходимые полноценные преобразования в сфере экономики страны.

Налоги являются неотъемлемым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном обществе налоги признаются основным источником доходов государства. Кроме того, развитие и изменение форм государственного устройства и политики, проводимой в стране, всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Оттого, насколько правильно и рационально построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Цель данной курсовой работы – раскрыть сущность налогов  в современных условиях, дать классификацию налогов, охарактеризовать признаки налога как экономической категории, а также рассмотреть налог как составляющую часть налоговой системы. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• дать определение налога как экономической категории;
• определить общие элементы налога;
• рассмотреть классификацию налогов по различным признакам;
• выявить пути совершенствования налогового механизма в РФ.

Объектом исследования данной работы является общее понятие налога, предмет исследования составляют отдельные элементы налога, их определение и классификация налогов с краткой характеристикой каждого вида.

Данная курсовая работа включает в себя содержание, введение, три главы с подпунктами, заключение и список используемой литературы.

Глава 1. Налог как экономическая категория

1. Экономическое содержание налога

Формирование финансовой системы и ее составной части – налоговой системы – неразрывно связано с эволюцией и развитием общества, изменением и усовершенствованием форм государственного устройства. Возникновение налога именно как экономического явления связано с  появлением товарного производства, дифференциацией общества на классы и  становлением государственных институтов, которые нуждались в обеспечении финансовыми ресурсами для реализации своих функций и осуществления деятельности. В периоды Нового и Новейшего исторических времен роль и значение налогообложения существенно усиливались: развивающимся капиталистическим обществам требовалось постоянное предоставление финансовых ресурсов на проведение социальных и экономических реформ.

Налоги, как известно, составляют основную долю доходов государственного бюджета. Они являются частью валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства. Многим современным государствам принадлежит незначительное количество собственности на средства производства, поэтому состав доходов их бюджетов формируется, в основном, за счет привлечения денежных средств других участников производственного процесса. Данные отчисления взимаются с главных участников процесса производства: с юридических и физических лиц. «Изъятие в пользу общества определенной доли валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога».1

Финансовые ресурсы общества формируются за счет взимания и перечисления в бюджеты различных уровней установленных законодательством платежей: пошлин, налогов, сборов и др. Получая и используя денежные средства от уплаты вышеуказанных платежей, государство получает возможность реализовывать свои функции, проводить самостоятельную политику в сфере капиталовложений, а также определенным образом влиять на платежеспособность основной массы населения.

Таким образом, определяя экономическое содержание налога на макроуровне, налог следует понимать как часть произведенного валового внутреннего продукта, которая перераспределяется государством в целях финансового обеспечения своей деятельности. А на микроэкономическом уровне налогов, в данном случае, будет являться доля дохода, полученного субъектами хозяйственной деятельности, которая подлежит принудительному отчуждению.

Существует научное мнение, согласно которому налог является своеобразной формой оплаты услуг различных общественных благ, предоставляемых государством населению. В данном случае подразумевается, что государство пополняет бюджет за счет «взносов» населения, обеспечивая взамен все необходимые условия для плодотворного ведения хозяйственной деятельности налогоплательщикам.

В настоящее время во многих странах мира действует смешанная экономика, предполагающая, помимо функционирования рыночных рычагов, государственное регулирование. Данное вмешательство властных структур в относительно независимую производственно-коммерческую сферу можно объяснить невозможностью (либо «затруднительностью») рынка самостоятельно решить стоящие перед ним на современном этапе проблемы и задачи (вопросы социального характера, создание экономической стабильности, поддержание экологического равновесия и др.). Для осуществления своей деятельности в экономической сфере общества государству требуются денежные средства, получаемые в данном случае от налоговых поступлений (большая часть).

Если представить идеальный вариант финансовых взаимоотношений между государством и хозяйствующим субъектом, их структура будет «выглядеть» следующим образом: физическое лицо (либо организация) уплачивает налог в пользу государства, за что последнее предоставляет ему общественные блага в виде товаров и услуг (соответственно на сумму уплаченную налогоплательщиком). В действительности такое «положение дел» не представляется возможным, поскольку, наряду с определенными обязанностями государства в экономической сфере, непосредственно касающимися хозяйственной деятельности физических и юридических лиц, на государство также возложен ряд других функций, осуществление которых лишь косвенно влияет на плательщика налогов и сборов.

Налоговым Кодексом Российской Федерации налог определяется как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».2

Опираясь на данное определение можно выделить следующие основные принципы налога:

• принудительный характер. Подразумевает обязательность уплаты всеми субъектами налогообложения, имеющими данный статус в соответствии с налоговым законодательством РФ;
• индивидуальность. Сумма налога, подлежащая уплате, определяется «персонально» для каждого налогоплательщика;
• безвозмездность. Отсутствие явно выраженного (непосредственного) факта предоставления государством общественных благ (конкретного товара, услуги, документа и др.);
• смена формы собственности как следствие отчуждения части денежных средств организации, либо физического лица. В результате перечисления определенной доли дохода гражданина или юридического лица в бюджет данные финансовые средства из частной собственности «переходят» («превращаются») в государственное пользование, а следовательно, становятся государственной собственностью.

Таким образом, можно сказать, что налог с экономической точки зрения представляет собой важнейшую часть ВВП (валового внутреннего продукта). Составляя наибольшую долю государственного бюджета, налоги являются основным источником доходов государства. Взамен же на уплату гражданами налогов государство предоставляет населению различные услуги, что делает данный «обмен» взаимовыгодным.

1.2.Функции налогов

Функции – это своеобразная направленность того или иного объекта на совершение какой-либо «работы»,  определенных действий.

Функции налогов должны определять конкретные свойства и характеристики налогов, их внутреннее содержание с точки зрения налога как экономической категории. Также функции налогов характеризуют налогообложение как основу перераспределительных отношений в процессе формирования финансовых отношений в стране и перехода денежных средств в распоряжение государства.

На современном этапе существует множество различных подходов к определению налоговых функций. Условно всю совокупность данных теорий можно разделить на три основные группы:

• выделение только фискальной функции;
• наличие, помимо фискальной, регулирующей функции;
• многофункциональность налогов.

Рассмотрим подробнее последний подход как наиболее приемлемый для современных экономических условий.

Согласно данной теории самым оптимальным является выделение четырех основных функций налогов:

• фискальной;
• распределительной (социальной);
• регулирующей;
• контрольной.

Фискальная функция

Данная функция является главной, поскольку она исходит из самой природы налогов и раскрывает базовое значение всего налогообложения в целом: изымание части доходов физических и юридических лиц, посредством налогов, в пользу государства (перечисление изъятых денежных средств в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды). Эта «процедура» проводится  с целью формирования материальной базы для обеспечения нормальных условий деятельности государства и реализации его неотъемлемых функций.

Фискальная функция существует во всех государствах, независимо от индивидуальных особенностей их налоговой системы. Она присутствовала еще на самых ранних этапах экономического развития и раньше была единственной и имела колоссальное значение для нормального существования и функционирования налоговой системы. В современных рыночных условиях фискальная функция приобретает все большую важность  в налогообложении. В процессе выполнения фискальной функции основной ее задачей является создание стабильной доходной базы бюджетов всех уровней налоговой системы.

Однако значение фискальной функции не стоит преувеличивать, так как в периоды замедления темпов экономического роста, снижения деловой активности налоговые поступления в бюджет значительно уменьшаются. Это явление следует из прямой зависимости доли денежных средств, изымаемых посредством налогов, от финансового состояния налогоплательщиков, то есть от размера их доходов. Поэтому, несмотря на центральное место фискальной функции среди остальных, наличие других функций необходимо для эффективной работы налоговой системы.

Распределительная (социальная) функция

Данная функция раскрывает социально-экономическую сущность налогов. Она призвана решать определенные социально-экономические проблемы, которые невозможно (или весьма затруднительно) ликвидировать посредством других рыночных механизмов. Эта функция должна обеспечить перераспределение общественного продукта между разными слоями общества с целью снижения неравенства различных категорий населения. Данная задача заключается в следующем: с финансово обеспеченных групп населения налоги должны взиматься в большем объеме, чем с малоимущих граждан. При этом немалая доля изъятых у богатых категорий населения денежных средств должна поступать к бедным слоям общества в форме социальной помощи.

К конкретным инструментам решения социально-экономических задач посредством социальной функции относятся следующие:

• введение прогрессивных ставок личных налогов – чем больше доход, тем больше налоговые исчисления;
• увеличение доли косвенных налогов – чем больше объем потребления, тем выше уровень обложения данных категорий лиц;
• применение повышенных пошлин и акцизов на предметы роскоши и товары не первой необходимости;
• установление налоговых льгот, вычетов, пониженных ставок налога, необлагаемых минимумов, различных освобождений от уплаты налога (или его части) – использование определенных привилегий, преимущественно, по отношению к низшим и средним слоям общества;
• наличие накопительных и компенсационных социальных платежей – бремя от их уплаты падает не на работника, а на работодателя путем переложения.

Основное значение распределительной функции заключается в том, что наименее обеспеченные категории населения имеют возможность при определенных условиях платить самый минимум налогового бремени, либо вообще не уплачивать налоги на законном основании. Но при этом данные граждане могут пользоваться значительным набором услуг (здравоохранение, социальная защита, образование), финансируемым государством за счет денежных средств, изъятых посредством обложения налогами юридических лиц и более обеспеченных физических лиц.

Также следует отметить, что роль социальной функции резко повышается при возникновении экономических кризисов, поскольку именно в такие периоды большей части населения требуется социальная защита.

Таким образом, значение распределительной функции определяется как регулированием величины налоговой нагрузки, исходя из уровня доходности и платежеспособности разных слоев общества, так и возможностью компенсировать низкие доходы за счет услуг и трансфертов, предоставляемых государством.

Контрольная функция

Данная функция проявляется в проведении государственного контроля над осуществлением юридическими и физическими лицами финансово-хозяйственной деятельности, над источниками доходов налогоплательщиков и их легальностью, а также в необходимости проведения изменений в налоговой политике и налоговой системе. Суть такого контроля состоит в обеспечении и проверке своевременности и полноты исполнения налоговых обязательств, возложенных на налогоплательщика. Данный контроль уменьшает возможность возникновения теневой экономики (и, как следствие, коррупции) и уклонения от уплаты налогов и сборов.

Регулирующая функция

Данная функция основывается на определении и проведении комплекса мероприятий в сфере налогообложения, направленных на регулирование государством экономических процессов. Такое государственное вмешательство необходимо для предотвращения спада производства, стимулирования экономического роста, регулирования объема инвестиций и доходов населения.

Налоговое регулирование в рамках данной функции осуществляется, в основном, через систему определенных льгот. Целью их применения является уменьшение объема налоговых обязательств налогоплательщика. К таким льготам можно отнести следующие:

• изъятие из обложения конкретных элементов налога – исключение из-под налогообложения отдельных объектов;
• скидки – направлены на уменьшение налоговой базы;
• налоговый кредит – направлен на снижение ставки налога и окладной суммы;
• целевые льготы;
• прочие льготы.

Значение регулирующей функции в области общественного производства заключается в воздействии не только на макроэкономические процессы, но и на экономическое поведение отдельных хозяйствующих субъектов и физических лиц. Данная функция также проявляется через платежеспособность и доходность граждан – в сфере потребления и обмена, на рынке спроса и предложения.

Некоторые экономисты, включая А.В. Брызгалина, в рамках регулирующей функции выявляют три подфункции:

• стимулирующую;
• дестимулирующую;
• воспроизводственную.

Рассмотрим подробнее каждую из них.

Стимулирующая подфункция

Данная функция направлена на стимулирование развития определенных категорий плательщиков налогов и конкретных видов деятельности. Она осуществляется посредством системы различных режимов налогообложения, применения пониженных налоговых ставок, освобождений, кредитов и вычетов и др. Под целевыми категориями, обычно, понимаются благотворительные организации, малые предприятия, предприятия инвалидов, различные общественные организации и т.д. Что касается целевых видов деятельности, к ним, как правило, относят сферы образования, здравоохранения, науки, сельское хозяйство, благотворительность, просветительскую и религиозную деятельность.

Вместе с тем, оказывать стимулирующее воздействие возможно и на конкретные области путем введения на их территории льготного порядка взимания налогов. Однако эффект стимулирования налогообложения имеет ограниченное воздействие: при изначальной нерентабельности и низкой прибыльности предприятия налоговые льготы и привилегии будут неэффективны.

Дестимулирующая подфункция

Она является «обратной стороной» стимулирующей функции и подразумевает создание определенных барьеров и препятствий для развития конкретных нежелательных или недопустимых процессов в экономике. Это означает, что при повышении налоговых ставок государство имеет возможность сокращать распространение определенных видов деятельности (например, игорный бизнес) и продуктов продажи и потребления (например, табак и алкогольная продукция). Но и здесь имеются свои «минусы», так как повышение ставок налогов не может быть безграничным: при увеличении сумм налогов до определенного предела начнет формироваться и развиваться теневой сектор экономики.

Воспроизводственная подфункция

Данная функция отражается в ориентации конкретных налогов на накопление средств для компенсации использованных ресурсов.  Воспроизводственная функция также раскрывается в «ресурсных налогах», связанных с количеством потребления общественных ресурсов (например, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог и др.)

Таким образом, можно сделать вывод, что экономическое содержание налогов едино и четко определено, однако формирование налоговой системы и определение направлений налоговой политики на практике будут осуществляться различными способами, в зависимости от специфики экономической ситуации в конкретной стране, формы государственного устройства, целей государства на данном этапе и т.д.

Глава 2. Налог как составляющая часть налоговой системы

2.1. Понятие и  элементы налога

Налогообложение – это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налог – это обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налоги играют важнейшую роль среди государственных доходов, так как они составляют более 80% доходной части федерального бюджета.3

Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице законодательных или представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога.

Элементы налога – это принципы построения и организации налогов. К ним относятся:

• налогоплательщик;
• объект налогообложения;
• налоговая база и единица обложения;
• налоговые льготы;
• налоговая ставка, налоговый оклад и источник налога;
• порядок исчисления и порядок уплаты;
• налоговый период и срок уплаты налога.

1) Налогоплательщики

Налогоплательщики – это организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В налоговом законодательстве под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Физическими лицами являются граждане Российской Федерации, лица без гражданства и иностранные граждане. К данной категории налогоплательщиков также относятся предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

Со вступлением в силу Налогового Кодекса филиалы и иные обособленные подразделения перестали быть самостоятельными плательщиками, поскольку они могут лишь исполнять обязанность своей организации по уплате налога, но не несут ответственность по данной операции. При выполнении этой обязанности организации по уплате налогов и сборов, филиалы и другие обособленные подразделения выступают от имени организации, а не от своего имени и сами по себе не являются носителями прав и обязанностей. Таким образом, исполнение обязанности по уплате налогов осуществляется организацией через свои филиалы по месту их нахождения, но при этом налогоплательщиком остается сама организация. Именно организация должна встать на учет по месту нахождения филиала и вести учет доходов, расходов и иных объектов налогообложения.

По законодательству некоторых зарубежных стран в качестве налогоплательщиков может выступать не конкретный гражданин, а вся семья в целом.

Налогоплательщик не всегда является реальным плательщиком налога. Это происходит, потому что существует экономическая возможность переложения тяжести налога с субъекта, который перечисляет налог в бюджет, на другое лицо. Данное лицо называется носителем налога. Носителем налога является лицо, которое в конечном итоге принимает на себя тяжесть налога и действительно платит налог по завершении процессов переложения налога. Например, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются организации и предприниматели, производящие и реализующие продукцию. Они обязаны исчислять сумму налога и перечислять ее в бюджет. Данная сумма налога включается в стоимость продукции, поэтому, приобретая товар, автоматически оплачивает и сумму НДС. Если этот покупатель использует товар для производства другой продукции и затем ее реализует, либо просто перепродает купленный товар, то он возмещает себе уплаченную сумму налога. Если же покупатель является конечным потребителем товара (т.е. не использует его для производственных целей и не перепродает), то он является носителем налога, то есть реальным его плательщиком.

2) Объект налогообложения

Объектами налогообложения являются:

• операции по реализации товаров (работ, услуг);
• имущество;
• прибыль;
• доход;
• стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
• иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.4

Каждый налог имеет самостоятельный и прямо названный в законе объект налогообложения. В статье Налогового Кодекса Российской Федерации дается понятие различных видов объектов налогообложения.

Имуществом признаются виды объектов гражданских прав (исключением являются имущественные права), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации: вещи, включая деньги и ценные бумаги, а также другое имущество.

Товаром является любое имущество, реализуемое, либо предназначенное для реализации. Материальный или нематериальный объект может быть признан или не признан товаром. Таким образом, находящееся в собственности физического лица и используемое им для собственных нужд имущество не может являться товаром до тех пор, пока собственник данного имущества не изъявит в какой-либо форме желание продать это имущество.

Под работой понимается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей юридического и (или) физического лица.

Услугой же считается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. И при этом указанные результаты реализуются и потребляются в процессе данной деятельности.

Таким образом, отличие услуги от работы состоит в том, что она не имеет материального выражения и не может быть реализована для последующего удовлетворения потребностей.

3) Налоговая база и единица налогообложения

Для того, чтобы исчислить налог недостаточно только определить его объект, требуется еще и рассчитать налоговую базу. Она необходима для количественного измерения объекта налога. Таким образом, налоговая база – это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения нужно выбрать единицу обложения, т.е. единицу измерения объекта налога. На практике используются как денежные (рубли), так и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения.

Исчисление налоговой базы может основываться на данных бухгалтерского учета, справок о доходах, специальных налоговых регистрах и других различных документах. Предприниматели исчисляют налоговую базу, как правило, на основе данных учета доходов и расходов.

При обнаружении ошибок, допущенных в прошлом налоговом периоде, в отчетном периоде следует произвести перерасчет налоговых обязательств за период совершения ошибок.

4) Налоговые льготы

Часто бывает, что налогом облагается не весь объект, а только часть его. Кроме того, некоторые виды деятельности или категории налогоплательщиков могут быть освобождены от уплаты налогов. Все это определяется налоговыми льготами. Налоговые льготы – предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.

К основным налоговым льготам относятся:

• необлагаемый минимум – часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения;
• налоговые вычеты;
• изъятие из-под обложения определенных частей объекты налога;
• освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;
• понижение ставок налога;
• отсрочка взимания налогов.5