Этапы, методы и модели налогового консультирования

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Налоговое консультирование это деятельности по предоставлению консультаций в области налогообложения. Налоговое консультирование относится к области юридического консультирования, одной из самых трудоемких и сложных. Налоговое консультирование требует высокой квалификации консультантов и опыта работы в сфере налогообложения.

Налоговое консультирование заключается в квалифицированной помощи по разнообразным по сложности вопросам налогоплательщиков для оптимизации налогообложения. Подобная оптимизация заключается в подборе или разработке выгодного способа ведения хозяйственной деятельности с применением соответствующих инструментов, не противоречащих действующему налоговому законодательству.

Так как налоговое законодательство Российской Федерации достаточно часто корректируется, вносятся поправки и изменения в те или иные статьи, очень важно, чтобы налоговый консультант всегда отслеживал подобные изменения, а налогоплательщик, в свою очередь, своевременно обращался за помощью налогового консультанта.

На сегодняшний день, налоговое консультирование становится все более востребованным видом услуг на рынке бухгалтерских и аудиторских служб.

Основным инструментом планирования в области налогообложения является учетная политика хозяйствующего субъекта. Налоговые консультанты могут участвовать при ее разработке, применяя конструкции договорных отношений, используя специальные режимы налогообложения. При этом они рассматривают и анализируют судебные прецеденты. В обязанности специалистов входит определение возможностей применения льгот к деятельности хозяйствующего субъекта (в том числе учитывая международные соглашения об избежании двойного налогообложения), и расчет их размеров.

Актуальность темы обусловлена постоянным развитием налогового законодательства, и соответственно необходимостью разъяснений и помощи налогоплательщикам, плательщиками сборов, налоговыми агентами и иными лицами обязанностей в его применении.

Цель работы. Целью данной работы является изучение налогового консультирования, его этапы, методы и модели.

Исходя из поставленной цели, можно определить следующие задачи курсовой работы:

• рассмотреть понятие налогового консультирования, его цели и задачи;
• показать основные этапы налогового консультирования;
• раскрыть основные методы и модели налогового консультирования;
• на примерах показать решение ситуационных задач.

Объектом исследования является налоговое консультирование в Российской федерации, его этапы, методы и модели

Предметом исследования являются отношения, возникающие между консультантом и клиентом в процессе оказания консалтинговых услуг в сфере налогообложения.

При написании курсовой работы применялись такие методы исследования как: аналитический, сравнительный метод, системный и другие методы исследования.

Анализ изученных источников и литературы. Методической основой для написания курсовой работы послужили работы  Черник Д.Г., Кирина Л.С., Башкирова Н.Н. и многие другие работы специалистов в области налогового консультирования и налогообложения.

1 НАЛОГОВОЕ КОНСУЛЬТИРОВАНИЕ И ЕГО ЭТАПЫ

Налоговое консультирование – это вид профессиональной деятельности по оказанию консультаций, содействующих должному исполнению налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и иными лицами обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Налоговое консультирование осуществляется в соответствии с принципом верховенства закона и является конфиденциальным.

Налоговые консультанты помогают разобраться с тонкостями налогового законодательства (например, размер сборов и налогов, порядок уплаты и отображения в учетной документации), а соответственно – защитить предприятие от нежелательных финансовых трат и свести к нулю возможность наложения различных санкций. Так же, спланировать намеченные сделки с учетом решения вопросов, касающихся налоговой сферы. Сбалансировать расходы  путем уменьшения затрат категории «налоги» с помощью безошибочных и правомерных финансовых операций. Защитить права и интересы предприятий в судах, при возникновении противоречий и споров в связи с противозаконными манипуляциями органов государственной власти.

Таким образом, налоговое консультирование выгодно всем предпринимателям и учреждениям, заинтересованным в приобретении доброго имени законопослушного налогоплательщика, осуществлении законной деятельности и оптимизации налоговых платежей.

Налоговое консультирование требует соответствующего выбора информации, основанной на действующем законодательстве, а так же анализа отдельных параметров хозяйствующего субъекта, по которым делается вывод в отношении того или иного вопроса.

Основные цели и задачи налогового консультирования заключаются в анализе имеющихся у клиента, который обратился за помощью, собственных механизмов оптимизации налогообложения на предмет их соответствия действующему и будущему законодательству, анализ экономической эффективности налоговых схем хозяйствующего субъекта; разработка предложений по оптимизации размеров налоговых платежей в рамках действующего законодательства; помощь в анализе и подготовки документов подтверждающих законность получения дохода физическими лицами при декларировании крупных расходов, подлежащих налоговому контролю.

Соглашение с консультантом может быть оформлено тремя документами: договором, уставом, календарным планом. В договоре четко описывается постановка конкретных задачи и целей, которые должен достичь консультант. В уставе (может быть оформлено как приложение к договору) конкретизируются правила взаимодействия сторон: права и обязанности участников, процедуры приемки результатов проекта, разрешения разногласий, минимизации рисков. В календарном плане должны регулироваться сроки и этапы выполнения работ участниками договора, как со стороны клиента, так и со стороны консультанта. Поскольку в договоре детально описаны ожидаемые цели, в уставе – способы их достижения, а в календарном плане – сроки, появляется возможность постоянно контролировать отклонения, например с помощью системы штрафов.

Процесс консультирования можно разграничить на несколько основных этапов, для того, чтобы клиент и консультант могли систематически и последовательно передвигаться от стадии к стадии, которые следуют друг за другом по логике и по времени.

В рамках консультационного процесса обычно выделяют несколько этапов1:

• подготовительный;
• диагностический;
• разработка вариантов решений;
• внедрение решений;
• оценка результатов.

Подготовительный этап в целом определяет начало работы консультанта над заказом. От подготовительного этапа требуется описание клиентом проблемы. На подготовительном этапе происходит подготовка к подписанию договора на выполнение заказа (обсуждается оплата, выбирается модель консультирования, схемы взаимодействия консультанта и клиента, вид договора). Результат подготовительного этапа и заключение договора свидетельствует о том, какие действия обязуется выполнить консультант на запрос клиента.

Подготовка процесса налогового консультирования проводится при оказании любого вида услуги: устной, письменной или проектной. Длительность процесса подготовки зависит от вида оказываемой услуги.

Чаще всего подготовительная фаза длится от одной до шести недель в зависимости от сложности проекта. Как правило, консультант не требует клиента оплатить свои услуги на этом этапе, так как вся работа носит предварительный характер до того момента, пока не будет подписан договор. Но именно на этапе подготовки закладываются основы всего дальнейшего хода проекта. Качественно проведенная подготовка вносит большое влияние на ход последующей теоретического и практического взаимодействия консультанта и клиента и на характер взаимоотношений сторон.

На этом этапе происходит формирование проектной группы из числа руководителей и специалистов организации, назначение ответственного за дальнейшее взаимодействие рабочей группы и консультанта, определение статуса рабочей группы и регламента ее работы2.

Диагностический этап - это этап определения проблемы. На этом этапе консультант должен собрать все необходимые факты и материалы, на основании которых можно говорить о действительных проблемах. Этап диагностики может быть коротким, но обычно это происходит в разовых консультациях. В консультациях, когда консультант защищает интересы клиента в суде или проводит экспертизу или аудит, может занимать до 70 % всей работы по договору.

На этом этапе консультирования определяется необходимый объем диагноза, осуществляется выбор критериев оценки, оценочных шкал, методов, способов и инструментария оценки проблемы. Разрабатывается программа исследований существа проблем и причин их возникновения, исследуются проблемы и причины их возникновения, собираются фактические данные. Осуществляется систематизация и анализ полученных данных, формирование проектных предложений, технического задания на проектирование, бюджета проекта, плана-графика проектных работ по проекту и другой проектной документации.

При объёмной диагностике на больших предприятиях лучше нанимать команду налоговых консультантов, а для того, чтобы команда работала согласованно, они должны иметь программу проведения диагностики. Такая программа должна быть заранее прописана и оговорена сторонами в договоре между консультантом и клиентом.

Когда проблема сформулирована,  консультант может переходить к поиску способа её решения.

На этапе разработки решения предлагаются механизмы реализации, но не подробно прописанные, а лишь стратегические, чтобы клиент при принятии решения мог учитывать все необходимые шаги и затраты, на которые он должен будет пойти при реализации решения.

Внедрение решений зависит от условий договора, т.е. принимает ли консультант участие в реализации рекомендаций. Должна быть проведена детализация запланированных рекомендаций. Это связано с тем, что в процессе реализации могут происходить различные изменения: в организации бизнеса, в законодательстве и т.д. Всё это приводит к изменению первоначально намеченных путей реализации. Бывают случаи, когда только на этапе реализации выясняются детали, которые не имели прямого отношения к решению проблемы на этапе обсуждения, но становятся ключевыми на этапе реализации.

Завершающий этап налогового консультирования заключается в оценке проделанной работе, сравнение фактически полученных результатов с планируемыми, анализ масштабов отклонений и причин их возникновения, а также осуществляется разработка дополнительных корректировочных мероприятий и их внедрение в случае необходимости.

Если результаты невозможно оценить сразу, то определяется дата встречи, когда это будет возможно. Некоторые клиенты отказываются от оценки результатов, решая сэкономить на стоимости нескольких человеко-часов. Можно сказать, что это неверные действия со стороны клиента, так как правильно оцененные результаты помогут в дальнейшем сэкономить человеко-недели собственных работников и консультантов при решении других проблем.

По трудозатратам консультанта завершающий этап проекта занимает до одной человеко-недели. Однако его продолжительность может затянуться и на год. При наличии интереса в продолжение сотрудничества клиент и консультант могут вести переговоры относительно будущих контрактов.

Однако зачастую клиент просит предоставить отчет о проделанной работе, тогда консультант прежде, чем завершить взаимоотношения с клиентом, формирует отчет о проделанной работе, использовании ресурсов и т.п., затем происходит обсуждение отчета, его корректировка и утверждение, и уже потом подписание акта сдачи-приемки работ, и окончательный расчет между сторонами по обязательствам.

Можно сделать вывод о том, что налоговое консультирование важная и необходимая отрасль консалтинга. Налоговое консультирование направленно на оказание помощи налогоплательщикам в части исчисления и уплаты налогов, правильном оформлении первичной документации, в защите прав при досудебном урегулировании спора с налоговыми органами и представлении интересов налогоплательщика в арбитражном суде. Более подробно раскрыть систему налогового консультирование могут методы и модели налогового консультирования.

2 МЕТОДЫ И МОДЕЛИ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ

Консультации по налогам обычно включают в себя методы и инструменты по созданию приемлемой модели налогообложения для конкретного хозяйствующего субъекта с учетом всех особенностей его деятельности. Когда речь идет о профессиональном консультационном обслуживании, то оно опирается на следующие основы:

• налоговые консультанты используют только законные способы и методы налоговой оптимизации;
• целью налоговой консультации является выбор наиболее экономичного метода оптимизации налоговых затрат;
• задача налогового консультирования заключается в индивидуальном подходе к деятельности каждого отдельного хозяйствующего субъекта;
• в налоговом консультировании всегда определяется несколько путей применения тех или иных схем налогообложения;

Таким образом, налоговая консультация предполагает не только планирование, но и дальнейшую помощь в исполнении предлагаемых в ней методов и способов решения ситуаций клиента-налогоплательщика.

Методы, используемые при решении проблем клиента, могут являться общими для всех организаций, но применяться в зависимости от задач, поставленных клиентом. Наиболее часто налоговый консультант использует методы анализа и синтеза, идентификации проблем. Часто решение можно получить, прибегнув к методу «мозгового штурма». При принятии решений применяются экономико-математические методы, которые подразделяются на различные типы и виды. Главное – оказать помощь клиенту в решении его проблем, помочь прийти к правильному решению, то есть выбрать из множества вариантов один – наиболее экономически целесообразный.

В работах экономистов приводится следующая классификация моделей налогвого консультирования3:

• экспертная;
• проектная;
• процессная;
• обучающая.

Экспертная модель консультирования предполагает от консультанта помощь клиенту путем предоставления своего опыта и умений. Консультант осуществляет различные действия для клиента и от его имени, такие как: поставляет информацию, диагностирует организацию ведения хозяйственной деятельности, изучает степень осуществимости предложения, разрабатывает новую систему, обучает персонал новым методам, рекомендует организационные и другие изменения, предлагает замечания по новому проекту, предусматриваемому руководством, и т.д.

В экспертной модели консультирования роль клиента - консультируемого лица заключается в обеспечении консультанту доступа к необходимой и достаточной информации. При этом налоговый консультант должен информировать и разъяснять руководителям и специалистам организации смысл норм, правил и процедур и т.п., действующих в налоговом законодательстве, оказывать помощь и ассистирование руководителям и специалистам организации по специальному запросу.

При экспертной модели консультант не принимает участия ни в диагностике проблемы, ни во внедрении решений, а отвечает лишь за этап разработки по данным, предоставленным клиентом и принятия решения. Модель называется экспертной, потому что она применяется в тех случаях, когда от консультанта клиенту требуется только его компетенция, то есть консультант выступает в роли эксперта по проблеме.

Не участвуя сам в диагностике, консультант, работая по экспертной модели, руководствуется в основном фактами, которые ему предоставляет клиент, и видением проблемы клиентом. Консультант-эксперт, опираясь на факты, предоставленные клиентом, выстраивает логическую связь между ними, планирует, что нужно сделать, чтобы проблему решить, обсуждает возможные решения с клиентом. После этого клиент покидает консультанта. Используется эта модель везде, где налогообложение регулируются многими законодательными и подзаконными актами и требуется дополнительная помощь, чтобы разобраться в этом. Как правило, по экспертной модели проводятся разовые консультации.

Плюсы экспертной модели состоят в том, что она очень экономична по временным затратам как для клиента, так и для консультанта. Минус в том, что консультант-эксперт ограничен теми выборочными фактами, которые предоставил ему клиент. Также недостаток этой модели состоит в том, что реализацию решения клиент проводит в соответствии с тем, как он услышал и понял консультанта. Если клиент и консультант находятся на разных профессиональных или образовательных уровнях, то велика вероятность неправильного понимания совета, дальнейших несогласованностей и претензий со стороны клиента. Поэтому в экспертной модели консультант с особой тщательностью должен соблюдать принцип понятности и ясности совета.

При проектной модели консультирования налоговый консультант только анализирует проблему, предлагает и вырабатывает решения. Помощь клиенту заключается в анализе и определении его проблем, передаче своих теоретических и практических знаний. Клиент самостоятельно внедряет принятые консультантом решения. Роль клиента – консультируемого лица заключается в предоставлении необходимой информации консультанту для определения проблемы, информирование и разъяснение специалистами организации-клиента налоговому консультанту по его специальному запросу, внедрении разработанных и принятых консультантом решений.

Роль консультанта заключается в организации и управлении процессами сбора информации и ее анализе, а также разработке, обсуждении и принятии решений, разработка и внедрение способов сбора и обработки высказанных идей, оценок, суждений, предложений, представления результатов. Например, к такому консультированию можно отнести разработку учетной политики для целей налогообложения, проведение налогового аудита, экспертиза и оценка организации налогового учета и налогообложения в организации и др.

Эта модель служит не для ответа на единичный вопрос, а проектного разрешения какой-либо ситуации клиента. В этой модели консультант берет на себя ответственность за диагностику и разработку решений, но не участвует в этапе реализации, передавая ответственность за этот этап клиенту. То есть консультант выступает в роли разработчика проекта. Эта модель используется для тех решений, реализация которых достаточно проста в исполнении, не требует серьезных корректировок по ходу выполнения и особой компетенции исполнителей.

Преимущество этой модели заключается в том, что у консультанта есть возможность детальной диагностики проблемы. Но, как и в экспертной модели, имеется вероятность того, что клиент не достаточно хорошо поймет предложенный совет, что ему может не хватить каких-то ресурсов, в том числе и компетенции, чтобы правильно внедрить решение.

Процессная модель налогового консультирования подразумевает активное взаимодействие клиента с консультантом в рамках мероприятий и процедур, предложенных консультантом, а так же высказывание своих идей, соображений, предложений, совместный с консультантом анализ проблем и выработка конструктивных решений4. Роль консультанта -  
организация и управление процессами сбора информации и ее анализа, а также разработка, обсуждение и принятие решений, выбор форм индивидуальной и групповой работы в рамках консультационных проектов, управление групповой работой, разработка и внедрение способов сбора и обработки высказанных идей, оценок, суждений, предложений, представления результатов консультирования. На всех этапах проекта обязательно активное взаимодействие с заказчиком. Консультант осуществляет сбор внешних и внутренних идей, оценку решений, полученных в процессе совместной с заказчикам работы, приведение их в систему рекомендаций, при необходимости участие во внедрении рекомендаций.

В этой модели клиент и консультант совместно работают в течение всего процесса консультирования, поэтому при описании этой модели можно не делать различия между консультантом и клиентом, а рассматривать их как членов одной команды, работающей над одним решением проблемы.

Процессное консультирование - это:

• организация процесса поиска решений и анализа альтернатив специалистами организации без суждений, оценок и каких-либо комментариев консультанта по сути рассматриваемой проблемы;
• участие в процессе принятия решений, т.е. участие в рабочих совещаниях, дискуссиях с правом совещательного голоса;
• надзор за внедрением рекомендаций, проведение контрольных замеров, выявление отклонений от нормативов, планов, графиков;
• участие во внедрении, которое подразумевает корректировку проекта и разработку новых рекомендаций по инициативе консультанта;
• прямое вмешательство в управление, т.е принятие управленческих решений, направленных на внедрение рекомендаций, разработка приказов и распоряжений, обязательных для исполнения сотрудниками организации, определение порядка, норм и правил выполнения работ и процедур.

Процессную модель разумно использовать в больших работах по налоговому консультированию, особенно если принимаемые решения влекут за собой серьезные изменения для организации.

Преимуществом процессной модели является то, что на всех этапах консультант и клиент пользуются ресурсами друг друга. На этапе диагностики консультант использует опыт клиента, его знание ситуации, клиент же на этапе реализации пользуется компетенцией консультанта. При этом клиент гораздо лучше понимает и принимает предлагаемое решение, так как сам принимает непосредственное участие в его разработке и внедрении. Процессная модель по сравнению с экспертной и проектной моделями характеризуется максимальным обучающим эффектом, благодаря которому консультант передает клиенту рекомендации вместе со своими знаниями. Отрицательной стороной процессной модели являются большие временные затраты, которые требуются от клиента.

Обучающая модель консультирования предполагает роль организации-заказчика в формировании запроса на обучение, осознанном выборе целей, программы и формы обучения, формировании учебных групп. Роль консультанта заключается в предоставлении как теоретической, так и практической информации по соответствующей проблематике в форме лекций, семинарских занятий, тренингов, деловых игр, раздаточных материалов, формировании перечня рекомендованной литературы, разработка учебно-практических пособий, «кейсов», подготовка почвы для возникновения идей, передача приемов и способов решения задач.

Данная модель консультирования обеспечивает благоприятные условия для возникновения идей, наделяет приемами и способами решения стоящих задач. Налоговые консультанты проводят лекции семинары, тренинги, деловые игры по программе, согласованной с клиентом-заказчиком, готовят раздаточные материалы по теме, формируют перечень рекомендуемой литературы, разрабатывают учебно-практические пособия, «кейсы» и т.д.

Обучающее консультирование может проводиться в следующих формах:

• обучение по стандартным программам, когда организация выбирает самостоятельно программы семинаров, деловых игр и т.д. из предлагаемого консультантом перечня;
• обучение по специальным (адаптированным) программам производиться по заранее определенной проблематике, заданной организацией, после чего консультант разрабатывает программу и выбирает форму учебных мероприятий;
• обучение специально сформированных групп, при этом консультант проводит специальные мероприятия по формированию учебной группы: разрабатывает требования к участникам учебной группы и проводит отбор, используя специальные методы (анкетирование, собеседования, деловые игры, анализ личных дел, обсуждение с руководителями и др.);
• обучение методикам и инструментарию решения задач, при этом консультанту важно передать умения и навыки использования собственного инструментария и технологий специалистам таким образом, чтобы в будущем они бы могли самостоятельно решать задачи такого же уровня сложности;
• обучение путем полного погружения участников в проблематику, которое проводится для того, чтобы в максимально сжатые сроки учебная группа освоила минимально необходимый объем информации, решила поставленные задачи или выработала необходимые решения.

Ярко выраженных преимуществ или недостатков обучающая модель не имеет, так как заключается в добровольном взаимодействии налогового консультанта и клиента – организации.

Важно отметить, что максимальный эффект от сотрудничества с консультантом для получения целей, поставленных клиентом, достигается при осознанном комбинировании различных видов консультирования. Объединяет все перечисленные модели и снимает ограничения и различия экспертного, проектного, процессного и обучающего консультирования комплексное консультирование. Именно такой тип консультирования все чаще становится востребованным в современной практике.5

В качестве примеров комплексного консультирования могут выступать:

• предварительный экспресс-анализ проблем организации, т.е. консультант определяет трудности, стоящие перед организацией и причины их возникновения, после чего формирует учебную программу, цикл проблемно-ориентированных инновационных игр и т.п. с учетом выявленных проблем;
• предварительное структурирование задач, заявленных организацией, когда на стадии подготовки консультант создает и подбирает алгоритмы решения задач, рассматривает возможные альтернативы, выявляет ключевые моменты, ставит вопросы для обсуждения. Структурированные задачи предлагаются для самостоятельного решения членами рабочих групп, состоящих из руководителей и специалистов организации;
• предварительное решение управленческих и маркетинговых задач заявленных организацией, консультант на стадии подготовки разрабатывает алгоритмы решения задач, рассматривает возможные альтернативы, осуществляет необходимые исследования, подготавливает варианты решений. Результаты представляются для обсуждения и экспертизы рабочей группе;
• совместное решение управленческих и маркетинговых задач, иначе говоря, мини-проектирование. Консультант организует и полностью контролирует процесс решения задач, поиска решений, и/или решает задачи наряду с участниками рабочей группы, выступая в качестве эксперта или играя иные роли.

В качестве вывода можно сказать, что не представляется возможным создать универсальную и совершенную методику проведения налоговых консультаций. Несмотря на то, что налоговая система Российской федерации едина, каждый хозяйствующий субъект имеет свои особенности в исчислении и уплате налогов, что требует индивидуального подхода и тщательного рассмотрения проблем и задач, которые ставит клиент перед налоговым консультантом. Можно сказать, что целью налогового консалтинга является обнаружение ошибок, с последующим их исправлением и предотвращение появления всевозможных погрешностей.

При выполнении своей профессиональной деятельности организация налоговых консультантов несет ответственность за причинение ущерба клиенту-налогоплательщику вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения договора об оказании услуг по налоговому консультированию. Все убытки, включая упущенную выгоду, причиненные клиенту, подлежат возмещению в порядке, установленном законодательством.