Министерство  образования и науки

Саратовский государственный социально-экономический  университет

Кафедра анализа хозяйственной деятельности предприятия и аудита 
 
 

Курсовая  работа

на  тему:

«Этапы  проведения аудиторской  проверки» 

по дисциплине: «Аудит» 
 

Выполнила работу:

Иржанова  Альбина

студентка 4 курса 1гр. БУКО УЭФ

специальности 080109,65

« Бухгалтерский учет, анализ и аудит  »

Руководитель: к.э.н., доцент

А.В. Горбунов. 
 
 
 
 

Саратов

2011

Оглавление

Введение 3

1. Сущность аудита 5

1.1 Понятие аудита 5

1.2. Национальное и международное регулирование  аудита 9

2. Основные этапы проведения аудита 13

2.1. Подготовка и планирование аудиторской проверки 14

2.2. Выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации 19

2.3. Заключительный этап аудиторской проверки 24

Заключение 28

Список использованной литературы 29

Приложение 1 30

Приложение 2 33 
 
 
 
 

Введение

     Данная  курсовая работа посвящена рассмотрению основных этапов проведения аудиторской  проверки.

     Актуальность  темы определяется тем, что переход  всего народного хозяйства страны к рыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновение  новых организационно-правовых форм организаций (акционерных обществ, обществ с различной ответственностью, производственных кооперативов и др.) и многообразных форм собственности  коренным образом повлияли на механизм системы экономического контроля. Коренные изменения произошли в структуре  контрольно-ревизионных служб и  видов контроля.

     Экономический контроль в РФ стал одним из важнейших  элементов рыночной экономики. Появились  и действуют новые контролирующие государственные и негосударственные  органы, позволяющие обеспечить необходимой  информацией всю систему и  уровни управления.

     Одним из значимых в настоящее время, а  также перспективных и эффективных  видов экономического контроля в  условиях рынка является независимый  контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика (проверяемого субъекта, в отдельных случаях за счет бюджетных  средств) — клиента.

     Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических  институтов, регулирующих взаимоотношения  различных субъектов предпринимательской  деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная  цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой  отчётности. Данные по использованию  имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом. Аудиторский контроль осуществляют специализированные аудиторские фирмы и службы. Аудиторские фирмы являются независимыми организациями, призванными способствовать повышению качества контроля, его объективности. Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и, прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.

     Целью курсовой работы является изучение этапов аудиторской проверки.

     Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

1. Изучить с чего начинается аудиторская проверка, т.е. подготовка и планирование аудита
2. Какие процедуры выполняет аудитор при проверке организации
3. Рассмотреть заключительный этап аудиторской проверки

1. Сущность аудита

     1.1 Понятие аудита

     Слово "аудит" происходит от латинского слова "audio" (что значит "слушатель" или "слушающий"). По аналогии со специальными врачебными инструментами, используемыми для определения физического здоровья пациента, с помощью аудита устанавливается экономическое здоровье организаций, банков, корпораций и т.д.

     Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

     Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор - специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ.

     Следует отметить, что аудит отличается от судебно-бухгалтерской экспертизы. Это отличие состоит в том, что аудит — независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской  экспертизы проявляется в ее процессуально - правовой форме, обеспечивающей получение  источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных  хозяйственных операций.

     Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам  проверки, и так далее.

     За последние 25 лет  аудит и аудиторские процедуры  непрерывно развивались. Можно выделить три стадии развития: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

     Подтверждающая  стадия аудита характеризовалась тем, что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры.

     Аудит, базирующийся на риске, — это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.

     Системно-ориентированный  аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита, так как внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля.

     Основной  целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов  и соответствия совершенных ими  финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

     Целями  аудита бухгалтерской отчетности, как  это определено в правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные  с аудитом бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение  мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

     В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и  уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации  с приемлемой уверенностью сделать  выводы относительно:

     а) соответствия бухгалтерского учета  экономического субъекта документам и  требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации;

     б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская  организация о деятельности экономического субъекта.

     Мнение  аудиторской организации о достоверности  бухгалтерской отчетности может  способствовать большому доверию к  этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом  субъекте.

     Вместе  с тем пользователи бухгалтерской  отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как  полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности  деятельности его руководства.

     Цель  проверки финансовых отчетов:

1. подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;
2. контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;
3. проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
4. выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

     Для достижения основной цели и представления  заключения аудитор должен составить  мнение по следующим вопросам:

     а) общая приемлемость отчетности: соответствует  ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой информации

     б) обоснованность: существуют ли основания  для включения в отчетность указанных  там сумм?

     в) законченность: все ли суммы, которые  должны быть включены в отчетность, действительно входят туда? В частности, все ли активы и пассивы принадлежат  компании?

     г) оценка: все ли статьи правильно  оценены и безошибочно подсчитаны?

     д) классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который  она записана?

     е) разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непосредственно  после даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены?

     ж) аккуратность: соответствуют ли суммы  отдельных операций данным, приведенным  в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы  данным, приведенным в Главной  книге?

     з) раскрытие: все ли статьи занесены в  финансовую отчетность и правильно  описаны в самих отчетах и  приложениях к ним?

     Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей  деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

     • проверка ведения бухгалтерского учета  и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

     • помощь в организации бухгалтерского учета;

     • помощь в восстановлении и ведении  учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

     • помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

     • консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления  отчетности;

     • экспертные оценки и анализ результатов  хозяйственной деятельности;

     • консультирование по широкому кругу  финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и  экологическое консультирование;

     • разработка учредительных документов и др.;

     • предоставление информации о будущих  партнерах;

     • информационное обслуживание клиентов;

     • другие услуги.

1.2. Национальное и  международное регулирование   аудита

     Государственное регулирование аудиторской деятельности можно подразделить на нормативное  и организационное. Нормативное  регулирование заключается в  принятии нормативных актов, содержащих правила осуществления данного  вида предпринимательской деятельности; организационное осуществляется через  деятельность уполномоченных органов  государственного регулирования аудита.

     Закон об аудите предусматривает, что функции  федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный  орган исполнительной власти, положение  о котором утверждается Правительством РФ. Таким органом определено Министерство финансов РФ. В нем функционирует  Департамент организации аудиторской  деятельности, к основным функциям которого относятся:

     - издание в пределах своей компетенции  нормативных правовых актов, регулирующих  аудиторскую деятельность;

     - организация системы надзора  за соблюдением аудиторами (аудиторскими  организациями) лицензионных требований  и условий, контроль за соблюдением  правил (стандартов) аудиторской деятельности;

     - ведение государственных реестров  аудиторов, аудиторских организаций,  индивидуальных аудиторов, профессиональных  аудиторских объединений, учебно-методических  центров;

     - аккредитация профессиональных  аудиторских объединений.

     Официальным документом, удостоверяющим аккредитацию, служит Свидетельство об аккредитации. Аккредитация осуществляется на срок три года при соблюдении ее условий. Государственный реестр аккредитованных  профессиональных аудиторских объединений  ведет Минфин РФ.

     В целях регулирования аудиторской  деятельности широко применяются как  международные, так и национальные стандарты, представляющие собой единые требования к порядку осуществления  аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих  услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и их квалификации. Стандарты  аудиторской деятельности широко применяются  на международные; федеральные; утренние, действующие в профессиональных аудиторских объединениях; стандарты  аудиторской деятельности аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов.

     Международную систему составляют стандарты, сгруппированные  в несколько разделов: вводные  аспекты; обязанности; планирование; внутренний контроль; аудиторские доказательства, использование работы третьих лиц; аудиторские выводы и подготовка отчетов ( заключений); специализированные области; сопутствующие услуги; положение  по международной аудиторской практике.

     Для того чтобы российские ПСАД максимально  соответствовали МСА, было решено при  их нумерации использовать ту же систему  кодировки, которая используется и  нумерации МСА.

     Федеральные стандарты аудиторской деятельности утверждаются правительством РФ и являются обязательными для аудиторских  организаций, аудиторов, а также  для аудируемых лиц, за исключением  положений рекомендательного характера.

     Профессиональные  аудиторские объединение, организации  и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать  для своих членов стандарты аудиторской  деятельности, не противоречащие федеральным  стандартам. Стандарты аудиторской  деятельности обычно составляются специалистами  высокой квалификации и отражают опыт их работы. Поэтому они способствуют повышению эффективности деятельности работников низкой и средней квалификации; в меньшей степени это относится  к высококвалифицированным специалистам. Кроме того, как одно из преимуществ  стандартизации следует отметить, что  единообразные конструкции легче  понимаются, усваиваются, анализируются  и используются.

     Национальные  стандарты в той или иной мере отличаются от МСА, так как, во-первых, национальные стандарты должны быть адаптированы к законодательству страны, а во-вторых, они должны учитывать  специфические условия страны, организацию  и историю аудита в ней и  т.д. В-третьих, национальные системы  стандартов аудита могут нести значительный отпечаток личностных особенностей разработчиков.

     В настоящее время усилия регулирующих органов направлены на то, чтобы  закончить формирование нормативной  базы российского аудита и привести ее в соответствие с МСА. Для этого  потребуется разработать еще  ряд правил, как аналогичных МСА  и ПМАП(положения о международной  аудиторской практике), так и не имеющих аналогов. И лишь после  завершения этой работы можно будет претендовать на мировое признание перехода российского аудита на международные стандарты.  

2. Основные  этапы проведения аудита

     Выделяются  три основных этапа проведения аудита:

• подготовка и планирование аудиторской проверки,
• выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации,
• составление аудиторского заключения.

     Подготовка  и планирование аудиторской проверки – это начальная стадия, включающая в себя предварительное планирование проверки, аналитический обзор отчетности компании, приблизительную оценку существенности и аудиторского риска. Она должна производиться в соответствии с  законодательными нормами и тщательно  учитывать условия договора с  заказчиком. Специалист обязан получить достаточно внятное представление  об аспектах финансово-хозяйственной  деятельности компании и произвести оценку системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля для определения  вероятности возникновения ошибок, которые впоследствии могут повлиять на достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск. На основе такой  оценки определяется масштаб и количество предстоящих процедур и примерные  трудозатраты. Эта информация находит  свое отражение в общем плане  проверки и программе аудита. На этом этапе также надо решить, стоит  ли привлекать экспертов, а также  определиться с составом аудиторской  команды.

     Выполнение  аудиторских процедур и оформление документации составляет второй, наиболее затратный по времени, этап проведения аудита. Он предполагает сбор аудиторских  доказательств и их документирование.

     Третий  этап - это составление аудиторского заключения. На этом этапе обобщаются результаты проверки, формируется мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему законодательству, а также формулируется сводная информация для руководства проверяемой компании, дается оценка результатов проверки и производится оформление аудиторского заключения.

1. Подготовка и планирование аудиторской проверки

     Этапы планирования предусматривают: предварительное планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

     Предварительное планирование аудита. До заключения договора о проведении аудита аудиторская организация (аудитор) согласовывает с руководством субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

     На  этапе предварительного планирования аудиторская организация (аудитор) должна ознакомиться с экономической  ситуацией в республике, с финансово-хозяйственной  деятельностью субъекта и информацией  о внешних и внутренних факторах, влияющих на его деятельность.

     Кроме того, необходимо получить сведения о: организационной структуре субъекта; наличии обособленных подразделений; видах производственной деятельности и номенклатуре выпускаемой продукции; структуре капитала; учетной политике; уровне рентабельности; порядке распределения  прибыли; принципах организации  системы оплаты труда персонала; технологических особенностях производства продукции; основных покупателях (заказчиках) и поставщиках; организации внутреннего  контроля.

     Информация  о субъекте может быть получена из следующих источников: учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации субъекта; протоколов заседаний совета, собраний акционеров или других органов управления организацией; документов, регламентирующих учетную политику; бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности; документов планирования деятельности организации (бизнес-планов и другие); контрактов, договоров, соглашений; внутриведомственных инструкций; актов проверок государственных контролирующих органов; материалов судебных исков; перечня филиалов, дочерних предприятий и других структур, созданных субъектом; информации, полученной из бесед с руководством и при осмотре основных участков, складов и другие.

     При планировании состава специалистов, необходимых для проведения аудита, аудиторская организация обязана  учитывать:

• бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;
• сроки работы аудита;
• квалификационный уровень аудиторов.

     Подготовка  и составление  общего плана аудита. Аудиторской организации (аудитору) необходимо разработать и документально оформить общий план аудита с описанием предполагаемого объема, перечня работ и срока их проведения. Общий план аудита должен быть достаточно детальным, его форма и содержание могут меняться в ходе осуществления аудита в зависимости от объема работ, выполняемых субъектом предпринимательской деятельности, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых аудитором. При разработке общего плана аудита необходимо учитывать:

• данные предварительного планирования;
• оценку риска внутреннего контроля;
• определение существенности для целей аудита;
• оценку вероятности существенного искажения отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций проверяемым субъектом с учетом прошлых проверок;
• выявление наиболее сложных участков бухгалтерского учета, подлежащих аудиту;
• возможность изменения подхода к специфическим областям аудита;
• соответствие методик бухгалтерского учета субъекта нормативным правовым актам;
• выполнение принципа непрерывности планирования;
• условия проведения аудита.

     Подготовка  и составление  программы аудита. Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита и предполагаемый перечень рабочей документации аудитора.

     Аудиторская организация (аудитор) должны разработать  и документально оформить программу  аудита. В ходе проведения аудита программа  может пересматриваться. Причины  и результаты изменений программы  следует документировать. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочей документации аудитора, являются фактическим материалом для  составления аналитической части  аудиторского заключения, а также  основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской  отчетности субъекта предпринимательской  деятельности (заключительной части  аудиторского заключения).