Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Этапы становления налоговой системы и налоговой политики Кыргызской Республики

ПЛАН:

Введение 3

1. Этапы становления налоговой системы и налоговой политики Кыргызской Республики 5

2. Налоговая система Кыргызской Республики 12

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ И ПЕРСПЕКТИВЫ ЕЕ РАЗВИТИЯ 19

Заключение 30

Список использованной литературы. 32

Введение

Государство на пути реформ столкнулось с такими проблемами, как уклонение от уплаты налогов и сужение налоговой базы за счет ухудшения ряда экономических показателей: снижения объемов производства, простоя, убыточности предприятий, трудностей по взысканию налоговой задолженности, вызванных несовершенством законодательства. Все это привело к пересмотру законодательных актов и введению в 1991-1992гг. новой системы налогообложения, приближенной к действующим в развитых странах.

Однако проблемы налогообложения и формирования госбюджета привели к тому, что в 1996 году был принят новый Налоговый Кодекс, который систематизировал и определил законоположения по всем налогам и их администрированию, действиям налогоплательщиков на территории Кыргызстана.

Основной целью налоговых реформ являлось формирование фискальной системы и госбюджета, контроль доходов и расходов государственных средств, устранение препятствий для развития бизнеса. В целом же налоговая система не стала совершенной, так как разрабатывалась в сжатые сроки и в отсутствие практического опыта, а также в нее вносились многочисленные поправки, которые зачастую повышали роль фискальных органов.

Тем не менее, введение в действие Налогового Кодекса 1996 года позволило адаптировать к налогам предприятия и предпринимателей и проводить системную работу по формированию республиканского бюджета и улучшить собираемость налогов.

В последствии, с целью повышения роли налогов, были внесены изменения и поправки в Конституцию КР (в 1998 году), в Налоговый кодекс КР, другие законодательные акты, регулирующие налоговое законодательство. Все это позволило значительно улучшить законодательную основу государственного бюджета и отношений налогоплательщика с государством.

Однако время выявило и недостатки, имеющиеся в действующем на тот момент Налоговом Кодексе, сдерживающие рост бизнеса. Например: отсутствие полного вычета производственных расходов в виде ограничения по пределам вычета; не освобождалась от налога на прибыль реинвестированная прибыль; ограничена ускоренная амортизация основных средств; сложная и неэффективная система возмещения и зачета по НДС; недостаточное стимулирование развития малого и среднего бизнеса.

Несмотря на некоторые успехи собираемости налогов в налоговой системе особо остро проявляются проблемы коррупции и довольно высокий уровень теневой экономики, что в свою очередь оказывает влияние на ограничение инвестиционной деятельности, сдерживание экспорта продукции, слабое развитие негосударственных страховых, пенсионных и других фондов. Несомненно, действующая налоговая система республики нуждалась в серьезном реформировании с учетом практики налогообложения последних лет.

В январе 2004 года в соответствии с распоряжением Президента Кыргызской Республики была образована Комиссия по подготовке проекта новой редакции Налогового кодекса Кыргызской Республики, включающей две группы исполнителей: Координаторы исполнения Рабочего плана и Исполнители на уровне экспертов.

Этими группами была разработана структура новой редакции Налогового кодекса. Разработчиками ставились следующие цели:

Упрощение налоговой системы;
Сокращение налоговой нагрузки;
Совершенствование налогового администрирования;
Расширение налоговой базы;
Создание стимулов для развития бизнеса;
Сокращение прямых контактов с представителями налоговой службы;
Сокращение отчетности.

С 1 января 2009 года была введена новая редакция Налогового кодекса.

В настоящее время проводится работа по усовершенствованию налогового законодательства Кыргызской Республики, которое должно учесть все недочеты и ошибки, которые были допущены в новой редакции Налогового кодекса КР.

1. Этапы становления налоговой системы и налоговой политики Кыргызской Республики

Существенные изменения в налоговой политике Кыргызстана, получившие законодательное подтверждение, начали производиться в конце 1991, когда республика избрала курс перехода от административно-хозяйственной системы к рыночной экономике. Основа изменений в налоговой политике государства касалась действовавших в то время налогов, которые были присущи административно-командной системе, но не вполне приемлемы в рыночной экономике.

При централизованном планировании налоговые поступления в основном складывались из трёх источников:

-налог с оборота,

-налог на прибыль и

-налог с заработной платы.

Существовали значительные льготы предприятиям. В ходе ре формирования были введены следующие принципиально новые виды налогов:

налог на добавочную стоимость (НДС),
акцизный налог,
налог на имущество предприятий,
налог за пользование автомобильными дорогами,
отчисления в фонд ликвидации чрезвычайных ситуаций.

Были упразднены налог с оборота, налог с фонда оплаты колхозников, затем временно действовавший 5% налог с оборота. В 1993 году Правительство Кыргызской Республики вместе с другими странами — членами СНГ понизило ставку НДС до 20%.

С 1 июля 1996 начал действовать Налоговый кодекс Кыргызской Республики, определяющий:

- основные принципы налоговой системы,

- методологию налогового учёта и налогообложения,

- перечень общегосударственных и местных налогов,

- полномочия центральных органов власти и местных властей по вопросам введения тех или иных налогов,

- правовые основы взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков,

- ответственность налогоплательщиков, а также

- единые методы налогообложения юридических и частных лиц.

Таким образом, принятый в 1996 году Налоговый Кодекс систематизировал и определил законоположения по всем налогам и их администрированию, действиям налогоплательщиков на территории Кыргызской Республики.

Основной целью налоговых реформ являлось формирование фискальной системы и госбюджета, контроль доходов и расходов государственных средств, устранение препятствий для развития бизнеса. В целом же налоговая политика не стала совершенной, так как разрабатывалась в сжатые сроки и в отсутствие практического опыта, а также в нее вносились многочисленные поправки, которые зачастую повышали роль фискальных органов.

В последствии, с целью повышения роли налогов, были внесены изменения и поправки в Конституцию КР (в 1998 году), оговоренные в статье 11 п.2 и п.З. В этих статьях закреплено положение о том, что расходы республиканского бюджета формируются за счет устанавливаемых законом налогов, других обязательных платежей и утверждение о том, что на территории Кыргызской Республики действует единая налоговая система.

Кроме того, в Конституции однозначно сказано: «Право установления налогов принадлежит ЖогоркуКенешу КР. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положения налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

Все это позволило значительно улучшить законодательную основу налоговой политики и отношений налогоплательщика с государством.

С 2001 года налоговая политика проводилась в рамках Концепции совершенствования налоговой политики и Стратегии фискальной реформы (с 2002 года). Основные изменения налогового законодательства, коренным образом повлиявшие на проведение налоговой реформы, были внесены в 2001-2004 годах.

В области доходов бюджета последние четыре года характеризовались тенденцией устойчивого роста бюджетных поступлений. Доходы консолидированного бюджета за этот период возросли на 2,3 процента ВВП или с 17,0 процента в 2001 г. до 19,3 процента ВВП в 2004 году.

Главным источником, обеспечившим рост бюджетных доходов, явились налоговые поступления. Объем налоговых сборов увеличился за эти годы на 2,5 процентных пункта ВВП с 12,4 процента до 14,9 процента ВВП. Среднегодовой темп роста налоговых доходов в этот период составил 116,2 процента при среднегодовом номинальном росте производства ВВП на 9,6 процента. Более того, в структуре бюджетных доходов доля налоговых сборов возросла практически на 4 процентных пункта, достигнув отметки 77,1 процента от общих доходов, в то время как в 2001 году этот показатель составлял 73,3 процента.

В целях снижения бремени прямых налогов и стимулирования деятельности хозяйствующих субъектов ставка налога на прибыль юридических лиц в 2002-2003 годах была снижена с 30 до 20 процентов (в 2002 году - для всех предприятий, за исключением субъектов естественных и разрешенных монополий, и в 2003 году - для монополистов).

Несмотря на номинальное сокращение сборов налога (порядка на 2,5 процента - 7,5 процента в сравнении с объемом 2001 года), анализ представленных деклараций по итогам финансовой деятельности предприятий за 2002-2003 годы показал, что снижение ставки позволило увеличить налогооблагаемую базу на 30-35 процентов.

Важным и ощутимым как для физических лиц, так и для бюджета и экономики в целом было изменение в 2002 году шкалы начисления подоходного налога с физических лиц. Для легализации теневых доходов максимальная ставка подоходного налога была снижена с 33 до 20 процентов. В отличие от ранее действующей четырехуровневой шкалы ставок (5 процентов - 33 процента) установлены две ставки в 10 процентов и 20 процентов с одновременным увеличением размера необлагаемого минимума с 400 до 650 сомов минимальной месячной заработной платы, принятым в целях защиты малоимущих слоев населения.

Несмотря на снижение максимальной ставки налога, поступления подоходного налога, удерживаемого работодателями, за два года выросли на 28 процентов, а поступления налога с индивидуальных предпринимателей, декларирующих доходы, увеличились более чем в 1,5 раза.

Стабильность поступлений была обеспечена также расширением патентной системы налогообложения. Перечень видов экономической деятельности, налогообложение которых осуществляется на патентной основе, был расширен до 130 видов. За период 2001-2004 годы количество выданных патентов возросло на 26,8 процента с 477,5 тыс. штук до 605,5 тыс. штук. В результате этого по итогам 2004 года поступления от патентной системы налогообложения в сравнении с уровнем 2003 года возросли на 33,4 процента. По сравнению с 2001 годом поступления от выдачи патентов увеличились более чем в 1,8 раза.

С учетом роста налога от всех источников доля подоходного налога в объеме ВВП в 2004 году возросла на 0,1 процентных пункта ВВП и составила 1,5 процента ВВП.

Признавая необходимость усиления роли косвенного налогообложения, за период 2001-2004 годы принимались меры, направленные на использование потенциальных преимуществ налога на добавленную стоимость как одного из основных источников пополнения доходной части бюджета.

Для повышения уровня налогового администрирования и обеспечения полного учета товаров с мая 2003 года была внедрена система счетов-фактур по НДС как бланков строгой отчетности.

В целях снижения налогового бремени хозяйствующих субъектов отменен НДС на лекарственные средства. Несмотря на некоторые потери бюджета (при импорте и производстве лекарственных средств), благодаря отмене НДС было достигнуто: 1) увеличение почти в 3 раза объема ввоза лекарственных средств; 2) частичная легализация теневого рынка лекарств; 3) высокое насыщение рынка медикаментами.

В рамках совершенствования законодательной базы, в целях поддержки экспортного потенциала страны и повышения прозрачности процедур возмещения налога на добавленную стоимость в июле 2003 года было разработано и утверждено новое Положение о зачете, возврате и возмещении из бюджета сумм переплат по налогам и платежам. Вследствие этого за последние два года наблюдалось увеличение уровня возмещаемости НДС по экспортным поставкам. Так, если в 2001 году доля возмещения налога от предъявленной хозяйствующими субъектами суммы составляла 69,2 процента, в 2002 году 92,7 процента, то уже по итогам 2003 года предприятиям-экспортерам при фактически предъявленной сумме к возмещению в размере 257,3 млн. сомов было возмещено из бюджета 295,5 млн.сомов с учетом остатка невозмещенной суммы за предыдущие годы. В 2004 году предприятиям-экспортерам было возмещено из бюджета 409,4 млн. сомов НДС, превысив при этом уровень возмещаемости предыдущего года на 38,5 процента.

Положительное воздействие на динамику объемов импорта и поступления налогов оказало снижение ставок акцизного налога на бензин и дизельное топливо. В течение 2003-2004 годов ставка акцизного налога на бензин была снижена с 3000 до 800 сомов за тонну, на дизельное топливо - с 800 до 200 сомов за тонну. В результате снижения ставок акцизного налога облагаемые объемы импорта бензина и дизельного топлива за последние два года выросли практически в три раза. При этом данная мера обеспечивала ежегодно более 30 процентов от общего увеличения налогов на импорт или порядка 340 млн. сомов в среднем за год. Снижение акциза на бензин и дизельное топливо оказало также позитивное влияние на увеличение объемов товарооборота горюче-смазочных материалов внутри республики, включая розничную и оптовую торговлю.

Начиная с декабря 2003 года были дифференцированы и установлены в привязке к розничным ценам ставки акцизного налога на табачные изделия. Установление гибкой шкалы ставок, как показала практика, способствовало значительному повышению эффективности фискального администрирования. Свидетельством тому является обеспечение значительного роста сборов на фоне относительного сохранения структуры рынка табачных изделий и средней стоимости сигарет. Так, по итогам 2004 года поступления налогов от импорта и производства табачных изделий выросли на 27,5 процента или на 116,8 млн. сомов, в том числе акцизные сборы - на 16,9 процента или на 43,3 млн. сомов.

В рамках реформирования налоговой системы с 2002 года отдельные виды предпринимательской деятельности были переведены на обязательное налогообложение на патентной основе. Данная мера привела в 2002 году к дополнительным поступлениям в размере 63,2 млн. сомов. В течение 2003-2004 годов поступления доходов от обязательного патентирования ежегодно возрастали на 27,4 процента или порядка на 20 млн. сомов.

В связи с увеличением в 2002 году предельной ставки налога с розничных продаж до 4 процентов и в результате улучшения налогового администрирования прирост налога за 2002-2004 годы составил 0,2 процентных пункта ВВП или в среднем за год более чем на 20 процентов.

С 1 января 2005 года вступил в силу новый Таможенный кодекс Кыргызской Республики, который включил в себя принципиально новые положения о применении современных таможенных процедур, и положения, значительно упрощающие процедуры таможенного оформления и контроля товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Кыргызской Республики.

В целях стимулирования хозяйствующих субъектов на погашение налоговой задолженности был принят Закон Кыргызской Республики "О реструктуризации задолженности по начисленным налогам, процентам, финансовым и штрафным санкциям", предусматривающий списание задолженности по процентам и финансовым санкциям хозяйствующих субъектов, погасивших основную задолженность по налогам.

Кроме того, в целях создания эффективных механизмов борьбы с коррупцией и злоупотреблением должностными полномочиями был принят Закон Кыргызской Республики "О декларировании и публикации сведений о доходах, обязательствах и имуществе лиц, замещающих политические и иные специальные государственные должности, а также их близких родственников", предусматривающий введение системы декларирования и публикации доходов и имущества лиц, занимающих высшие государственные должности.

13 января 2004 года в соответствии с распоряжением Президента Кыргызской Республики была образована Комиссия по подготовке проекта новой редакции Налогового кодекса Кыргызской Республики.

В целях исполнения вышеуказанного распоряжения, были созданы две группы исполнителей: Координаторы исполнения Рабочего плана и Исполнители на уровне экспертов. В эти группы входили не только работники государственных органов, но и представители бизнеса и профессиональных организаций, таких как Палата налоговых консультантов, Объединение бухгалтеров и аудиторов и другие.

Этими группами была разработана структура нового Налогового кодекса. За основу структуры был взят действующий Налоговый кодекс, который был дополнен такими разделами, как «Налоги за использование недр», «Налог за пользование автомобильными дорогами», «Отчисления средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций» и «Специальные налоговые режимы» (где были включены главы «Налог на вменный доход», «Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства», «Свободные экономические зоны», «Налоги при исполнении соглашения о разделе продукции принедропользовании» и «Налогообложение концессии при пользовании недрами»).

Следует отметить, что если действовавший Налоговый кодекс Кыргызской Республики состоял из 207 статей, то проект новой редакции Налогового кодекса содержал уже 406 статей.

Разработка проекта новой редакции Налогового кодекса Кыргызской Республики проводилась в рамках задач и приоритетов, поставленных Комиссией перед Экспертной группой:

- устранение противоречий в налоговом законодательстве;

- приведение Налогового Кодекса в соответствие с другими действующими нормативно-правовыми актами Кыргызской Республики;

- создание документа прямого действия, который являлся бы единым кодифицированным документом, охватывающим все виды налогов и налоговых действий, включающим в себя все налоговое поле республики, позволяющим налогоплательщикам знать свои права и обязанности в области налогообложения.

При разработке новой редакции Налогового кодекса Экспертной группой учитывался положительный международный опыт, который был накоплен по итогам налоговых реформ как в странах-участницах СНГ, так и в странах дальнего зарубежья. При этом принимались во внимание обязательства Кыргызской Республики перед международными финансовыми организациями.

При работе над новой редакцией Налогового кодекса КР было выполнено следующее:

1. Проведено более 200 заседаний Рабочей комиссии по разработке проекта новой редакции НК КР по рассмотрению предложений и замечаний;

2. Проведено более 70 семинаров, круглых столов, встреч с заинтересованными лицами;

3. Проведено более 40 встреч с МВФ;

4. Подготовлено и проведено 11 заседаний Комиссии по разработке новой редакции НК КР;

5. Подготовлено и проведено 9 выездных заседаний по обсуждению проекта новой редакции НК КР.

За период с февраля 2004 года по 2008 год в Экспертную группу поступило более двух тысяч предложений и замечаний от заинтересованных лиц и организаций, из которых около полутора тысяч предложений по предоставлению налоговых льгот, увеличению вычетов, предоставлению отсрочек, уменьшению процентов за просроченное налоговое обязательство и т.д.

В процессе рассмотрения этих предложений и замечаний, они были проанализированы и учтены Экспертной группой в новой редакции Налогового кодекса. В случае не согласия с заинтересованными организациями Экспертная группа выносила данный вопрос на рассмотрение Рабочей группы.

Кроме того, при разработке новой редакции проведен ряд встреч с экспертами МВФ, в ходе которых Экспертная группа постатейно обсудила проект новой редакции со специалистами МВФ и внесла в проект соответствующие изменения.

2. Налоговая система Кыргызской Республики

Налоговая система Кыргызской Республики является важнейшим элементом переходной экономики. Фундамент новой налоговой системы был заложен в результате реформы, начатой в конце 1991. Сущность преобразований сводилась к замене ряда действовавших налогов, характерных для административно-командной системы и фиксированных цен; налогами, приемлемыми для использования в рыночной экономике. Налоговая политика получила законодательное подтверждение, была создана налоговая инспекция, которая начала контролировать выполнение принятых законов и осуществлять администрирование налогов.

1 июля 1991 был принят Закон «О налоговой службе Кыргызской Республики». Этим законом в Кыргызской Республике определялся статус налоговой службы, функции, права и обязанности налоговых органов. Были приняты Законы Кыргызской Республики: «О налогах с предприятий, объединений и организаций», «О налогах с населения», «О неналоговых платежах», «О государственной пошлине», «О местных налогах и сборах».

Центральным исполнительным органом государственной власти, осуществляющим контрольные функции Государственного управления за соблюдением налогового законодательства Кыргызской Республики, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, является ГНС при ПКР. ГНС и его структурные подразделения в своей деятельности руководствуются Конституцией Кыргызской Республики, Налоговым кодексом Кыргызской Республики, законами Кыргызской Республики, нормативными правовыми актами Президента Кыргызской Республики и Правительства Кыргызской Республики, другими нормативными правовыми актами, международными договорами Кыргызской Республики, работают в тесном взаимодействии с другими государственными органами.

ГНС представляет собой единую систему, состоящую из:

центрального аппарата;
- управлений ГКНС по:

- областям и городам Бишкек и Ош,

- районам и городам без районного деления, которые являются юридическими лицами, имеют самостоятельную смету расходов, счета в системе Казначейства, печать с изображением Государственного герба Кыргызской Республики, со своим наименованием на государственном и официальном языках, фирменные бланки, угловые штампы.

ГНС и его структурные подразделения содержатся за счет государственного бюджета. Структура и штатное расписание центрального аппарата ГНС (рис. 1.1) утверждаются распоряжением Премьер-министра Кыргызской Республики по представлению председателя. Структура подведомственных налоговых органов и штатное расписание управлений ГНС по: областям, городам Бишкек и Ош утверждаются приказом ГНС в рамках предельной численности работников, установленной Указом Президента Кыргызской Республики, решением Правительства Кыргызской Республики. Штатное расписание управлений ГНС по районам и городам без районного деления утверждается руководителями вышестоящих подведомственных налоговых органов.

Основными задачами ГНС являются:

- сбор в государственный бюджет налогов и других обязательных платежей, осуществление контроля за правильностью начисления, своевременностью и полнотой поступления налогов и других платежей, осуществление проверок за правильностью исчисления и уплаты юридическими и физическими лицами страховых взносов;

- обеспечение исполнения требований налогового законодательства и иных законодательных актов Кыргызской Республики, регулирующих вопросы налогов;

- участие в разработке и исполнении доходной части государственного бюджета по источникам доходов, администрируемых ГНС;

- участие в формировании прогноза доходной части бюджета Кыргызской Республики;

- участие в разработке экономических государственных программ, в том числе формировании доходов бюджета в части налогов и сборов;

- взаимодействие в установленном порядке с органами государственной власти иностранных государств и международными организациями в установленной сфере деятельности;

- защита экономических интересов Кыргызской Республики, обеспечение в пределах своей компетенции экономической безопасности Кыргызской Республики;

- повышение эффективности налогового законодательства в целях развития экономики Кыргызской Республики;

- обеспечение методологическим руководством по применению налогового законодательства и участие в определении принципиальных положений в области бухгалтерского учета, финансовой отчетности; осуществление подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов в налоговом деле;

- ведение учета и формирование банка данных юридических лиц, зарегистрированных и прошедших учетную регистрацию в соответствии с законодательством Кыргызской Республики;

реализация финансово-хозяйственной политики, развитие материально-технической и социальной базы налоговых органов, создание необходимых условий труда для работников этих органов.

ГНС в соответствии с возложенными на него задачами:

- организует сбор, контроль за поступлением налогов и других обязательных платежей, контроль за соблюдением налогового законодательства Кыргызской Республики, осуществляет проверки правильности исчисления и уплаты страховых взносов, организует, проводит и контролирует работу в подведомственных организациях;

- участвует в составлении прогноза доходной части государственного бюджета по источникам доходов, администрируемых ГНС, обеспечивает своевременное и полное поступление налогов и других обязательных платежей;

- оказывает в пределах своей компетенции содействие в защите государственной, экономической безопасности Кыргызской Республики;

- вносит в Правительство Кыргызской Республики проекты законов и проекты иных нормативных правовых актов по вопросам, отнесенным к компетенции ГНС;

- устанавливает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и иных документов, связанных с начислением и уплатой налогов и других-обязательных платежей в бюджет, а также формы отчетов о проведенной подведомственными налоговыми органами работе;