Этапы становления налоговой системы в РФ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФГБОУ ВПО «РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ)»

курсОВая РАБОТа

по курсу «Теория и история налогообложения»

на тему

«Эволюция налоговой системы в РФ»

Выполнил

студент гр.

Направление 080100 «»                                     

Научный руководитель

К.э.н., доцент                                                                      

Дата сдачи курсовой работы: ____________________________

Дата защиты:   ____________________________

Оценка:    ____________________________

г.Ростов-на-Дону

2014г.

Содержание:

Введение

Налогообложение охватывает все сферы нашей жизни и оказывает влияние на них: как налогоплательщики мы пытаемся максимально уклониться от установленных законодательством налогов и сборов, а как потребители государственных услуг — получить максимальную социальную и экономическую поддержку государства. Эти государственные услуги осуществляется в большей степени на денежные средства, аккумулируемые за счет налоговых платежей.

Определение понятия "налог" тесно связано с категорией "государство". Налоговая база есть залог существования самого государства, тот показатель, по которому можно определить уровень развития страны. Когда в структуре налогов преобладают прямые налоги на доходы, то это свидетельствует о высокоорганизованной и развитой экономике. Если в системе налогообложения сделан акцент на косвенное и имущественное налогообложение, то, вероятнее всего, мы имеем дело со слаборазвитой в промышленном отношении страной.

Исторический экскурс в становление и развитие налоговых теорий, опираясь на конкретные примеры, поможет специалистам в области государственного налогового менеджмента и налогового администрирования ориентироваться в сложных процессах формирования и распределения налогового бремени, построения рациональной налоговой системы, налогового механизма и создания концепции эффективной налоговой политики. Вот почему эта тема остается актуальной в наше время.

 Цель курсовой работы - сформировать представление о налогах и сборах, их видах; об отношениях, возникающих при установлении и взимании налогов; о целях и принципах налогообложения; рассмотреть процесс создания и реформирования налоговой системы в России со времен Киевской Руси и до сегодняшних дней.

Работа состоит из трех частей. В первой части раскрывается экономическое содержание налогов, определяются основные понятия, характеризующие применение налогов, объясняются различия функций и принципов налогообложения и влияние налогообложения на экономику государства в целом.

Во второй главе курсовой работы определены главные закономерности развития системы российского налогообложения вплоть до 90х годов прошлого столетия и их периодика; обозначены основные положения налоговых теорий, даны характеристики основных событий в экономике страны.

Третий раздел содержит две главы, посвященные налоговым реформам 1990—2000 гг. и налоговой политике России на современном этапе. Он знакомит нас с новыми подходами к современным задачам налогообложения в России; определяет перспективные направления дальнейшего развития налоговых теорий.

1. Экономическая сущность  налогообложения

1. Понятие и  определение налога

Каждому государству необходимы денежные средства для содержания своего аппарата и покрытия тех расходов, которые возникают в процессе реализации государственных функций. Источником этих финансовых ресурсов являются средства, которые правительство получает от своих граждан (в виде физических и юридических лиц). Эти обязательные сборы, осуществляемые государством, и есть налоги.

Налог – обязательный платёж, безвозмездно взимаемый государством с физических и юридических лиц в законодательном порядке, в установленной форме и в установленные сроки. Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов1. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства.

Налогоплательщик обязан в полной степени нести возложенное на него бремя налоговых обязательств и не вправе отказаться или выполнять их частично. Если налогоплательщик не будет выполнять свои обязательства добровольно, его заставят сделать это принудительно. Для этого существует институт налоговых, правоохранительных и судебных органов.

Безвозмездность подразумевает отсутствие для конкретного налогоплательщика эквивалентного объема выгоды от государства. Налоговый платеж – направленное одностороннее движение денежного потока от налогоплательщика к государству без наличия встречного персонифицированного потока государственных услуг. Такой встречный поток, конечно, существует это предоставление государственных услуг (защита частной собственности, правосудие, дороги и пр.), но эти блага предоставляются всем на общих основаниях. Для конкретного налогоплательщика не будет соответствия величины налогового платежа и величины встречной  государственной помощи. Это и есть главное отличие налога от сбора и других неналоговых платежей (штрафов, различных санкций и т.д.).

Отметим, что установление, порядок исчисления и уплаты налога, его изменение или отмена осуществляются исключительно на основе закона. Налог подразумевает не разовое, а регулярное отчисление денежных средств на весь период владения объектом налогообложения.

Налоговая политика правительства строится в соответствии с социальным и экономическим курсом страны, зависит от приоритетов правящей партии, от актуальных требований и потребностей страны в доходах.

Налоговая система государства – совокупность методов принципов налогообложения, устанавливаемая государством. Ее базой являются законодательные акты, которые определяют элементы этой системы государства, и  устанавливаются конкретные методы взимания налогов и определяются элементы налоговой системы. Субъект налога или налогоплательщик – лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Бывают случаи, когда обязанности налогоплательщика путем рыночного регулирования перекладываются на другой субъект - носителя налога – лицо, которое фактически уплачивает налог.

Объект налога – доход, право или имущество, чье качество определяет порядок начисление налога (заработная плата, прибыль, недвижимое имущество, товары и т.д.).

Источник дохода – доход, за счёт которого уплачивается налог. Ставка налога –ключевой аспект налога, определяющий величину налога на единицу обложения (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.). другими словами доля собственности, которую необходимо отчислить в пользу бюджета. Бывают прогрессивные и регрессивные, твёрдые и пропорциональные налоговые ставки.

Прогрессивная ставка налогообложения растет соразмерно возрастания дохода, так что плательщик отчисляет больше средств и в абсолютных (денежных) и в относительных (процентных) единицах. Регрессивная ставка действует с точностью наоборот и понижается с ростом дохода.  Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении дохода.

Твердые ставки - это абсолютная сумма средств, подлежащая уплате на единицу обложения независимо от размера дохода (например, на тонну нефти, кубометр газа). Пропорциональные ставки действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учёта дифференциации его величины (например, налог на заработную плату в размере 13 %).

По платёжеспособности налоги классифицируют на прямые и косвенные. Прямые налоги прямо взимаются с субъекта налога в момент получения им дохода, и уплачиваются тем лицом, которое государство и намеревалось обложить (подоходный налог с населения, налог на прибыль предприятий, налоги на имущество и наследство). Косвенные налоги – это налоги, уплачиваемые в момент произведения расхода лицом, которое приобретает определённые товары и услуги. Взимаются путем надбавки к тарифу или цене. Самые распространенные виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.

1.2 Функции и принципы налогообложения

Роль налогов настолько важна, что рыночная экономика не может эффективно функционировать без четко налаженной, идущей в ногу со временем  действующей налоговой системы.

Состав и содержание налоговых функций в работах современных экономистов слишком разнятся, но при этом разбиение множества свойств налога по отдельным составным элементам весьма условно. Все дело в том, что функции налогов не проявляются независимо одна от другой, они взаимосвязаны и взаимозависимы, представляя собой неразрывное единство. Выделим четыре основных функции.

Фискальная функция (от лат. fiscus — государственная казна) является основной функцией налогов, вытекает из самой природы налогообложения. Подразумевает изъятие части доходов физических и юридических лиц в пользу государственного бюджета с целью создания материальной основы для реализации государством своих функциональных обязанностей. Эта функция реализуется в поддержании обороноспособности, содержании государственного аппарата, субсидировании таких отраслей, которые не имеют собственного достаточного дохода (медицина, образование и пр.). Фискальная функция характерна для всех налоговых систем и является прародителем всех остальных функций.

Распределительная (социальная) функция представляет налог, как гарантию социальной защиты для различных категорий населения и снижения социального неравенства. С помощью налога перераспределяется общественный продукт, поддерживаются области обычно находящиеся за пределами  рыночного саморегулирования.

В качестве примера можно привести:

1. использование прогрессивной шкалы налогообложения личных доходов, т.е. «большие доходы - большие налоги»

2. повышение доли косвенного налогообложения, т.е. достижение большего обложения категорий лиц с большим объемом потребления;

3. повышенные акцизы и пошлины на товары не первой необходимости, предметы роскоши;

4. применение ориентированных льгот, необлагаемых минимумов, различных налоговых вычетов, освобождений от обложения, пониженных налоговых ставок;

5. использование компенсационных и накопительных социальных платежей, бремя уплаты которых не возлагается на работника, а перекладывается на работодателя.

Распределительная функция реализуется также через индивидуальную безвозмездность налогов. Наименее обеспеченные слои населения могут платить самый минимум налогов или вообще их не платить на законных основаниях, но при этом пользоваться значительным объемом услуг, финансируемых государством за счет налоговых поступлений от организаций и более обеспеченных граждан.

Контрольная функция налогов заключается в обеспечении государственного контроля над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов, их легитимностью и направлениями расходов. Сущность этого контроля заключается в оценке соответствия размеров налоговых обязательств и налоговых поступлений, т.е. своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. Государственный контроль является важным фактором, препятствующим уклонению от уплаты налогов и развитию теневого сектора экономики.

Регулирующая функция проявляется через комплекс мероприятий в сфере налогообложения, направленных на усиление государственного вмешательства в экономические процессы (для предотвращения спада или стимулирования роста производства, научно-технического прогресса, регулирования спроса и предложения, объема доходов и сбережений населения, объема инвестиций).

Некоторые авторы выделяют в регулирующей функции три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную2.

Стимулирующая подфункция заключается в формировании посредством налогообложения определенных стимулов развития для целевых категорий налогоплательщиков и (или) видов деятельности. Она реализуется через систему налоговых преференций для этих категории и видов деятельности: льготные режимы налогообложения, пониженные налоговые ставки, налоговые кредиты и каникулы, различные освобождения, вычеты и т.д. К целевым категориям налогоплательщиков, как правило, относятся малые предприятия, благотворительные фонды, общественные организации, предприятия инвалидов. К целевым видам деятельности, которые традиционно поддерживаются государством, чаще всего относятся сельское хозяйство, образование, наука, здравоохранение, благотворительная, религиозная и просветительская деятельность.

Дестимулирующая подфункция, напротив, заключается в формировании посредством налогообложения определенных барьеров для развития каких-либо нежелательных экономических процессов. Следует заметить, что налоги по своей сути дестимулируют развитие любого производства, но, повышая ставки налогов для отдельных видов деятельности, можно целенаправленно ограничить именно их распространение, как, например, игорного бизнеса. Повышенные акцизы на нежелательные для потребления продукты (алкоголь, табак) в некоторой степени могут дестимулировать их предложение.

Воспроизводственная подфункция проявляется в направленности отдельных видов налогов на накопление средств для восстановления истощенных ресурсов. Характерным примером может служить механизм амортизации основных средств, когда суммы начисленной амортизации признаются расходами, учитываемыми при исчислении базы по налогу на прибыль организаций. Данная подфункция особенно ярко прослеживается в так называемых ресурсных налогах, платежи по которым связаны с объемом потребления общественных ресурсов: водном налоге, налоге на добычу полезных ископаемых, сборах за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

Налогообложение в любом цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах — основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере.

Еще в 1776 году Адам Смит основоположник классической экономической теории сформулировал четыре принципа, которые с небольшими изменениями актуальны и в настоящее время:

1. принцип справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов между гражданами (равная обязанность граждан платить налоги) соразмерно с их доходами. Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей налогоплательщика, который обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов государства.

2. принцип определенности, согласно которому способ, время и сумма платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику. Это неизменность основных видов налогов и налоговых ставок в течение долгого времени. Об определенности свидетельствует стабильность законодательства о налогах и сборах. Конечно, налоговые реформы идут непрерывно, но они, как правило, затрагивают отдельные налоги и сборы, корректируют раннее неучтенные мелочи. Общая же часть НК РФ не может меняться часто. В то же время налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям.

3. принцип удобности предполагает, максимальную прозрачность и открытость системы и порядка сбора налога для налогоплательщика. Налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика;

4. принцип экономии, рационализация системы налогообложения или соизмеримость затрат на взимания и обслуживание налога с суммой реальных денежных средств поступивших в казну. сокращение издержек взимания налога.

2. Эволюция налоговой мысли со времен Древней Руси до XX века

Налоги появились еще в рамках первобытнообщинного строя и имели различные формы, от жертвоприношений богам до участия членов общины в строительных работах, но их основной смысл и экономическое содержание прослеживаются достаточно отчетливо - они основной источник образования государственных финансов.

На заре цивилизации налоги и сборы представляли бессистемные платежи, в основном в натуральной форме (барщина, оброк, рабочая сила, строительные материалы и др.), которые взимались по мере необходимости с отдельной местности.

Развитие и становление Российской системы налогообложения вплоть до XX века можно условно разделить на следующие этапы3:

1. Финансовая система  Древней Руси.

2. Реформа налоговой системы, проведенная Иваном III.

3. Упорядочивание системы  налогообложения в период царствования

Алексея Михайловича (1629-1676 гг.).

4. Эпоха реформ Петра I (1672-1725 гг.). Развитие налоговой системы

в 17-18 веках.

5. Развитие финансовой  науки в 19 веке.

2. 1  Налоговая система Киевской Руси. Налоговые реформы Петра I

Еще во времена правления князя Олега возникли первые упоминания о

дани – прямом налоге, собираемом с населения. К концу IX века, когда древнерусское государство объединилось, дань становится основным источником доходов казны. Она являлась военной контрибуцией с побежденных народов.

Позже дань трансформировалась в подать. Ее взимали, например, с количества печей и труб в каждом домохозяйстве (дым), с количества пашни (плуг или рало) и др.

Такое положение дел вполне соответствовало первой налоговой теории - эквивалентного обмена. Ее основой было определение сущности налогов как эквивалентной платы граждан за услуги по охране границ, поддержанию правопорядка, исправлению судопроизводства и т.п., покупаемые у государства. Налоговый платеж в обмен на покупку государственных услуг представлялся, как акт свободного волеизъявления людей, результат которого эквивалентен.

Получали дань двумя способами: либо плательщики сами привозили ее к великому князю (такой способ назывался - повоз), либо получали, специально снаряженные дружинники (полюдье). Налоги имели только одну функцию – фискальную. Объектом налогообложения были имущество, урожай, результаты деятельности крестьянского хозяйства и ремесленного производства, субъектом – свободный гражданин общины. В основном, налоги были прямыми и реальными, но зарождались и косвенные налоги – в виде судебных и торговых пошлин. Отдельно хочется упомянуть и церковную десятину – отчисление десятой части дохода церкви.

Во время Золотой Орды, помимо так называемых «ордынских тягостей», с населения взимали натуральные сборы в княжескую казну. Существовали медовая дань за право перерабатывать хмель, варить мед и пиво, пошлины с соляных варниц, серебряного литья, гостиная пошлина за право иметь склады, торговая пошлина – за право устраивать рынки. В XV–XVI вв. появились акцизы - право продажи алкоголя (яеуся). В XIV в. появились первые налоговые органы - кормленщики, за которыми закреплялась определенная территория. Сбирались налоги и пошлины в период сбора урожая. В целом не было единого подхода к взиманию дани, но уже обозначилась централизация феодального государства и укрепление его власти

Начиная со второй половины XVI в. уплата налогов и сборов стала производиться и в натуральной и в денежной форме. Освобождение от татаро-монгольского ига способствовало становлению государственности и развитию торговли.  Появилась новая группа плательщиков - купцы. Акцизы, монополии и таможенные пошлины стали составлять большую часть государственного бюджета. Добавилась новая функция налогов – воспроизводственная, способствовавшая развитию собственного производства и торговли и защищавшая от конкуренции иностранного капитала. Для выяснения налоговых способностей производились регулярные переписи населения. Произошел переход от посошных платежей, где объектом налогообложения являлась земля к подворной системе, что позволило расширить круг плательщиков, включив в него население, не обладающее землей, лавками или мастерскими. Дополнительные налоги вводились в военное время для обслуживания армии. В 1679 г. появились стрелецкие деньги – налог на содержание стрелецкого войска.   

Во времена правления Петра I в налоговой системе страны произошли большие изменения. В соответствии с передовыми теориями Европы того времени, налог воспринимался, как плата, вносимая гражданами в результате своеобразного заключения ими публичного договора с государством. Этот договор обязателен, и уплата налогов и в обмен на это пользование услугами государства является обязательным актом.

Были заложены основы системы местного самоуправления и местных налогов, определены принципы налоговой политики. В частности4:

- зависимости налоговой  системы  и всего народного  хозяйства

-необходимость соизмерения величины бремени с финансовыми возможностями плательщика.   

Однако на практике они не были применены. Модернизация страны и затянувшаяся война со Швецией требовали все новых финансовых вливаний. Пришлось увеличить и количество налогов, и их ставки. Также были расширены функции государства и ограничена частная собственность. За государством установилась монополия на торговлю самыми ходовыми товарами на внутреннем и внешнем рынках.

Налоговая реформа привела к появлению прямого личного налогообложения – подушной подати со всего мужского населения страны. Платежи были независимы от дохода, но дифференцированы: меньше всех платили крестьяне, больше всех - купцы. Следует отметить, что крепостной мужик платил еще и своему помещику и, говоря современным языком, формировал, как местный, так и федеральный бюджет. Одновременно происходят изменения в административно-территориальном делении страны. Создается должность губернатора – на него возлагаются обязанности местного взимания податей. Учреждается Сенат – высший орган государственного правления в сфере доходов и расходов.

При Петре I впервые начинает формироваться представление о целях и принципах налогообложения, что находит отклик в работах экономистов. Например, у Посошкова  И.Т.  в «Книге о скудности и богатстве» есть следующие предложения:

- установить льготные  пошлины для русских купцов  и высокие для привезенных  товаров

- царские поборы с крестьян  нужно брать в удобное для  крестьян время по единому  тарифу с количества обрабатываемой  земли, объект обложения – десятина.

- отдельная система тарифов  предлагается для городской местности, кроме церковных дворов.

- заменить многочисленные  внутренние таможенные сборы  одним царским. Пошлина должна  взиматься с каждого товара  лишь раз.

- ввозные пошлин для  иноземных купцов должны быть  установлены для каждого товара  отдельно.

Трудно сказать, руководствовался ли напрямую этими идеями сам Петр I, но многие эти принципы были реализованы на практике.

2.2 Налоги в царской России в XVIII – XIX вв.

XVIII – XIX века период становления  и развития школы классической  экономической теории. Согласно  этой теории экономика есть  устойчивая и саморегулируемая  система, в которой спрос рождает  предложение, а при переизбытке  любого из них происходит самоуравновешивание системы путем передвижения производителей в  дефицитные отрасли хозяйства. Происходит саморегулирование экономики  по  принципу «невидимой  руки». Государство при этом должно выполнять  лишь возложенные на него функции: охрану права собственности и  обеспечение развития свободного рынка. Основоположники классической теории пытаются ограничить сферу действия налога, настаивая на том, что только обороноспособность страны должна обеспечиваться за счет сбора налогов. Все остальные государственные расходы, осуществление правосудия, содержание общественных заведений и работ, учреждение образования и религиозного воспитания должны оплачиваться целевыми пошлинами и сборами, взимаемыми с пользователей данных общественных благ и государственных услуг. И только в случае нехватки целевых сборов данные расходы должны покрываться налогами со всего общества.

  В России также продолжается совершенствование финансовой системы. Указом Александра I в 1802 г. было создано Министерство Финансов и определена его роль. Главным источником доходов оставались государственные налоги. Основным прямым налогом была подушная подать.  
Наряду с общими прямыми налогами вводились целевые сборы (на строительство государственных больших дорог, на устройство водных сообщений, и др.). А также специальные сборы: сбор с проезда по шоссейным дорогам государственного масштаба; с пассажиров железных дорог, пароходств, с железнодорожных грузов.

Действовали пошлины с имущества, переходящего по наследству или по актам дарения. В то время ими облагались только лица, не имеющие прямого права наследования. Кроме государственных налогов имелись местные.

В 1824 году состоялась гильдейская реформа, было введено патентное налогообложение торговли и промыслов, сохранившееся почти без изменений до 30х годов XX века.

Кризисные явления и дефицит бюджета 1854—1856 гг. спровоцировали новое повышение налогов. Финансовая ситуация усугублялась, промышленность и торговля испытывали нехватку капиталов. Для стабилизации ситуации были снижены таможенные пошлины на ряд материалов, необходимых для развития российской промышленности. Был усилен контроль за расходованием средств. В 1862г. Александр II утвердил новые бюджетные правила, вводившие единую систему бюджетного учета и отчетности. Все финансовые ресурсы сосредоточивались в казначействе. В губерниях создавались контрольные палаты. Каждое министерство и ведомство было обязано представлять подробные сметы расходов с указанием отдельных статей.