Этика аудитора. 2

 

Содержание

 

Введение 3

Глава 1. Теоретические  основы аудиторской деятельности 5

1.1. Понятие  аудита. Правовые нормы аудита 5

1.2. Цели, задачи  и общие принципы аудита 7

Глава 2. Профессиональная этика аудитора 12

2.1. Основы  этики аудитора 12

2.2. Кодекс этики аудиторов России 18

Заключение 31

Список литературы 33

 

 

Введение

 

Аудиторская деятельность –  явление достаточно новое для  России, которое является, однако, необходимым  элементом рыночной экономики. Эта  деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального  бухгалтера-аудитора о достоверности  публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, – весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Осуществляя проверку достоверности финансовой отчетности, аудитор должен неукоснительно соблюдать нормы профессиональной этики. Существует международный этический кодекс аудитора, а также кодекс профессиональной этики аудиторов РФ, разработанный на основе международного кодекса. Этика профессионального поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Важным аспектом аудиторской деятельности является ответственность аудитора как субъекта профессиональной деятельности. Аудиторы как субъекты профессиональной деятельности несут только те обязанности, которые предусмотрены для них законодательством. Аудиторы не обязаны и не вправе подменять собой налоговые и другие контролирующие органы и присваивать себе их права по проверке правильности и своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. У некоторых представителей налоговой службы, Центрального банка и других контрольных органов, возможно, сложилось ошибочное представление о том, будто выдача аудиторского заключения означает, что всю ответственность экономического субъекта за правильность расчетов с этими органами аудиторы берут на себя. Это далеко не так, поскольку в соответствии с законодательством ответственность за состояние бухгалтерского учета и расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами несет экономический субъект и его руководство. Аудитор не страхует вышеупомянутую ответственность экономического субъекта, поскольку это противоречит положению о запрете аудиторам заниматься какой-либо иной деятельностью кроме аудиторской. Страхование является самостоятельным видом деятельности, требующим специального лицензирования, и несовместимо с аудитом.

Объектом исследования является этика аудитора.

Предмет – особенности  этики аудитора.

Целью работы является анализ особенностей этики аудитора.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  • дать понятие аудита и охарактеризовать правовые нормы аудита;
  • рассмотреть цели, задачи и общие принципы аудита;
  • охарактеризовать основы этики аудитора;
  • проанализировать Кодекс этики аудиторов России.

В процессе исследования был применен метод теоретического исследования:

  • теоретический анализ литературы для обоснования теоретических и практических направлений исследования;
  • систематизацию, обобщение.

Курсовая работа состоит  из введения, двух глав, заключения и  списка литературы.

 

 

Глава 1. Теоретические  основы аудиторской деятельности

1.1. Понятие  аудита. Правовые нормы аудита

 

Аудиторская деятельность (аудит) – предпринимательская деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг. Это означает, что все аудиторские фирмы создаются с целью получения прибыли (в соответствии с ГК), как и любые другие предпринимательские структуры.1

Аудит (аудиторская проверка) – независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций. Независимость аудиторов и аудиторских фирм при проведении проверки – это ключевой принцип проведения аудита (закон содержит достаточно детальную расшифровку данного понятия).

Объектом аудита могут выступать  не только организации, но и индивидуальные предприниматели, так как закон  не предусматривает различий между  ними при выделении критериев  обязательности аудита.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого  в соответствии с законодательством  РФ уполномоченными органами государственной  власти.

Аудитором является физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора. При этом необходимо наличие  безупречной деловой репутации, подтвержденной рекомендациями не менее  трех аудиторов, и отсутствие судимости. Он вправе осуществлять аудиторскую  деятельность в качестве работника  аудиторской организации или  в качестве лица, привлекаемого аудиторской  организацией к работе на основании  гражданско-правового договора, либо в качестве предпринимателя, осуществляющего  свою деятельность без образования  юридического лица (индивидуального  аудитора). Индивидуальный аудитор  вправе проводить аудит, кроме обязательного  аудита и оказывать сопутствующие  аудиту услуги.

Аудиторская организация – коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской  деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему  услуг.

Аудиторская организация может  быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого  акционерного общества.

Не менее 50 % кадрового состава  аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской  организации выступает иностранный  гражданин, – не менее 75 %. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом  коммерческой организации, должно быть аудитором.

В штате аудиторской организации  должно состоять не менее пяти аудиторов. По замыслу законодателей данная норма вместе с требованием о  том, что обязательный аудит может  быть проведен только аудиторской организацией, должна служить повышению качества аудита. Предполагается, что большее  количество квалифицированных специалистов в аудиторской фирме будет  способствовать общему повышению качества ее работы.

Аудиторы и аудиторские организации  должны быть членами в одном из саморегулируемых объединений и  быть включенными в Единый реестр аудиторов и аудиторских фирм. Только после выполнения всех этих условий можно осуществлять аудиторскую  деятельность и оказывать сопутствующие  услуги, связанные с выражением мнения, в противном случае деятельность считается незаконной, со всеми вытекающими  из этого последствиями. Это же правило  распространяется на все коммерческие организации, использующие в своем  названии слово «аудиторская» и  все производные от слова «аудит».

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну  об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ.

1.2. Цели, задачи и общие принципы аудита

 

При рассмотрении целей и общих  принципов аудита необходимо руководствоваться  не только положениями Закона об аудиторской  деятельности, но и стандартами.2

Федеральный стандарт аудита № 1 «Цель  и основные принципы аудита» устанавливает  единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация  и индивидуальный аудитор обязаны  соблюдать. В стандарте рассмотрены  следующие основные вопросы:

  • цель аудита;
  • общие принципы аудита;
  • объем аудита;
  • разумная уверенность;
  • ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудит финансовой отчетности призван  дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. При  выражении своего мнения аудитор дает достоверное и объективное представление или представляет объективно и во всех существенных аспектах, что равнозначно.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Данное определение приведено и в законе, и в стандарте, оно является полным и исчерпывающим. Исходя из этого, целью аудита не является поиск ошибок и разоблачение недобросовестных действий.3

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к бухгалтерской отчетности, пользователь не может принимать данное мнение ни как выражение уверенности в жизнеспособности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Необходимо при этом напомнить, что под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая  позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной  деятельности, финансовом и имущественном  положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Задачами аудитора в процессе проверки являются: оценка уровня организации  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской  документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную  деятельность предприятия и ее конечные результаты; оказание помощи администрации  предприятия путем выработки  рекомендаций по устранению недостатков  и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность  показателей отчетности; на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятии ориентирование его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа); предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться этическими принципами, каковыми считаются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Аудитор обязан проводить аудит  в соответствии с Федеральными стандартами  аудита, в которых содержатся основные требования, процедуры и руководящие  указания, а также рекомендательные положения и примеры.

Независимость аудиторской организации  от экономического субъекта и его  руководства должна рассматриваться  с точки зрения как формальных, так и фактических обстоятельств; она определяется в соответствии с законодательством РФ и федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности.

Честность и объективность в  общении с экономическим субъектом  заключаются в том, что основой  для выводов, рекомендаций и заключений аудиторской организации может  быть только достаточный объем необходимой  информации. Аудиторская организация  не должна допускать, чтобы предвзятость, предрассудки или оказываемое на нее давление могли сказаться  на общении с руководством экономического субъекта и, следовательно, на объективности  ее выводов, рекомендаций и заключений.

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, предоставлять  рекомендации или предложения по содействию в их реализации, выходящие  за пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление  аудиторской и связанной с  ней деятельности или профессиональной компетентности.

Аудиторская организация обязана  соблюдать конфиденциальность информации, полученной при общении с руководством экономического субъекта, без ограничения  во времени и независимо от продолжения  или прекращения отношений с  ним. Аудиторская организация обязана  обеспечивать сохранность конфиденциальной информации экономического субъекта и  не разглашать ее без согласия руководства  экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.4

Профессиональное поведение в  общении с руководством экономического субъекта состоит в соблюдении приоритета общественных интересов и репутации  профессии в целом. Аудиторская  организация должна воздерживаться от любых действий, которые могут  дискредитировать ее, подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.

Из общего перечня этических  принципов понятия независимости  и соблюдения конфиденциальности полученной информации регламентированы законодательно, следовательно, их можно назвать  основополагающими, а остальные  принципы – общеэтическими.

В ходе планирования и выполнения аудита должен проявляться профессиональный скептицизм, так как могут существовать обстоятельства, влекущие за собой  существенное искажение бухгалтерской  отчетности.

Проявление профессионального  скептицизма означает, что аудитор  критически оценивает существо полученных аудиторских доказательств и  внимательно изучает те из них, которые  противоречат каким-либо документам или  заявлениям руководства либо ставят под вопрос достоверность таких  документов или заявлений. В частности, профессиональный скептицизм следует  проявлять в ходе аудита, чтобы  уменьшить риск упущения из виду необычных  обстоятельств, не сделать неоправданных  обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения  при определении характера, временных  рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

Термин «объем аудита» относится  к аудиторским процедурам, считающимся  необходимыми для достижения цели, они должны определяться аудитором  с учетом требований соответствующих  законов и нормативных актов  и, если необходимо, с учетом условий  договоренностей о проведении аудита и требований по составлению отчетности.

Аудит призван обеспечить достаточную (разумную) уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Понятие достаточной уверенности имеет отношение к сбору аудиторских доказательств, необходимых для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности, рассматриваемых как единое целое. Понятие достаточной уверенности применимо ко всему процессу аудита.

В федеральном стандарте (в соответствии с МСА) приведены следующие разновидности  уверенностей:

  • абсолютная (бывает редко – по очевидным вопросам);
  • разумная (применяется в аудите);
  • умеренная (применяется при обзорных проверках);
  • низкая (уверенность отсутствует – применяется при компиляции и выполнении согласованных процедур).5

В то время как аудитор несет  ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и  представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

 

Глава 2. Профессиональная этика аудитора

2.1. Основы этики аудитора

 

Поскольку в современном  обществе деятельности аудиторов отводится  весьма важная роль, существует объективная  необходимость поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора. Для поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности аудиторов профессиональные аудиторские организации разрабатывают этические кодексы аудиторов.

Существует международный  этический кодекс аудитора, на основе которого разработан кодекс профессиональной этики аудиторов Российской Федерации, одобренный Аудиторской палатой  России.

Этика профессионального  поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде  аудиторское сообщество, готовое  защищать их от всех возможных нарушений  и посягательств.

Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм – непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.6

Нарушители этических  норм профессионального поведения  проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный  и материальный ущерб.

Неэтичное поведение отдельных  аудиторов заслуживает порицания  и наказания, вплоть до исключения из сообщества аудиторов, лишения квалификационного  аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.

Внешний аудитор обязан действовать  в интересах не только заказчика  аудиторских услуг (клиента), но и всего общества, всех пользователей бухгалтерской отчетности.

Выполняя аудит по заказу определенного клиента, аудитор  обязан разрешать возникающее между  ними объективное противоречие в  пользу общественных интересов.

Защищая интересы клиента  в налоговых, судебных и иных органах  власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими  лицами, аудитор должен быть убежден, что защищенные интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Если аудитору станет известно, что  защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона либо справедливости, он обязан отказаться от их защиты.

Приведем важнейшие требования к деятельности аудитора.

Объективность и внимательность. Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации.

Аудиторы не должны представлять факты сознательно неточно или  предвзято. Оказывая любые профессиональные услуги, они обязаны объективно рассматривать  все возникающие ситуации и реальные факты, не допуская того, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны воздействовали на объективность  их суждений.

В заключении или в другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан без каких-либо оговорок заявить о своей независимости  от клиента; в случае наличия подобной зависимости он должен отказаться от оказания профессиональных услуг.7

Компетентность. Принимая обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и профессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных актов.

Аудитор обязан воздерживаться от оказания профессиональных услуг, выходящих  за пределы его компетенции, а  также не соответствующих его  квалификационному аттестату.

Аудиторская фирма может  привлечь компетентных специалистов для  помощи аудитору в решении поставленных конкретных задач.

Аудитор обязан постоянно  обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации  и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета  и аудиторской деятельности.

Соблюдение конфиденциальности информации. Аудитор обязан сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними.

Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему известной при  выполнении профессиональных услуг, для  своей выгоды или для выгоды любой  третьей стороны, а также в  ущерб интересам клиента.

Публикация, иное разглашение  конфиденциальной информации клиентов не являются нарушением профессиональной этики в случаях:

  • когда это разрешает клиент с учетом интересов всех сторон, которые она может затронуть;
  • когда это предусмотрено законодательными актами или решениями судебных органов;
  • для защиты профессиональных интересов аудитора в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями или уполномоченными представителями клиентов;
  • когда клиент намеренно и незаконно вовлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам.8

Аудитор несет ответственность  за сохранение конфиденциальной информации своими помощниками и всем персоналом фирмы.

Соблюдение налогового законодательства. Аудиторы не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц.

При оказании профессиональных услуг в области налогообложения  аудитор руководствуется интересами клиента. При этом он обязан соблюдать  налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификациям с целью уклонения клиента  от уплаты налогов и обмана налоговой  службы.

О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения  налогового законодательства, ошибках  в расчетах и уплате налогов аудитор  обязан в письменной форме сообщить администрации клиента и ревизионной  комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупредить их о возможных  последствиях и путях исправления  нарушений и ошибок.

Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор  обязан представлять клиенту только в письменной форме. При этом он стремится  не обнадеживать клиента в том, что  его рекомендации исключают любые  проблемы с налоговыми органами, а  также должен предупредить клиента, что он сам несет ответственность  за составление и содержание налоговых  деклараций и иной налоговой отчетности.

Соответствие платы за профессиональные услуги их объему. Плата за профессиональные услуги аудитора соответствует нормам профессиональной этики, если ее размер зависит от объема предоставленных услуг. Она может зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора.

Размер оплаты профессиональных услуг аудитора не должен зависеть от достижения какого-либо определенного  результата или обусловливаться  иными обстоятельствами.

Аудитор не имеет права  получать плату за профессиональные услуги наличными деньгами сверх  общеустановленных норм расчетов наличными.

Доброжелательное отношение  к другим аудиторам. Аудиторы обязаны воздерживаться от необоснованной критики деятельности других аудиторов и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии, от нелояльных действий по отношению к коллеге при замене клиентом аудитора, содействовать вновь назначенному аудитору в получении информации о клиенте и о причинах замены аудитора.

Информирование вновь  назначенного аудитора производится в  письменной форме с соблюдением  конфиденциальности.

Вновь приглашенный аудитор, если он был приглашен не по результатам  конкурса, проведенного клиентом, прежде чем согласиться на предложение, обязан запросить прежнего аудитора и убедиться, что не существует профессиональных причин для отказа.

Лояльность по отношению  к аудиторской фирме. Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать повышению ее авторитета и ее дальнейшему развитию, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов.9

Взаимоотношения сотрудников  и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, преданности  и непредубежденности, постоянном совершенствовании  организации аудиторских услуг, их профессионального содержания.

Аудиторская фирма обязана  разрабатывать методы профессиональной деятельности, обобщать нормативные  акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении  их профессиональных знаний и качеств.

Аудиторы, сотрудничающие с  аудиторской фирмой, обязаны добросовестно  выполнять свою работу, постоянно  совершенствоваться профессионально, проявлять осторожность и взвешенность при составлении документов, направляемых клиентам, во взаимоотношениях с ними руководствоваться профессиональными  нормами и интересами фирмы.

Специалисты, перешедшие в  другую аудиторскую фирму, обязаны  воздерживаться от осуждения своих  прежних руководителей и коллег, обсуждения организации и методов  работы в прежней фирме, разглашения  известной им конфиденциальной информации и документов аудиторской фирмы, с которой они прекратили трудовые отношения.

Аудитор, по тем или иным причинам покидающий аудиторскую фирму, обязан передать фирме всю имеющуюся  у него документальную и иную профессиональную информацию.

Соответствующее отношение  к средствам массовой информации. Публичная информация об аудиторах и реклама аудиторских услуг могут быть представлены в средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, адресных и телефонных справочниках, публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников аудиторских фирм.

Не допускаются реклама  и публикации, противоречащие профессиональной этике аудиторов.

Аудиторы обязаны воздерживаться от участия в различного рода сравнительных  исследованиях и рейтингах, результаты которых предполагается публиковать  для всеобщего обозрения, а также  от оплаты услуг журналистов, публикующих  благоприятную информацию о них.10