Эволюция косвенного налогообложения

     Федеральное агентство по образованию

     Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования 

     «СИБИРСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

     Кафедра финансов и кредита 
 
 
 
 

     Курсовая  работа по дисциплине «Налоги и налогообложение»

     Вариант 13 
 
 
 
 

                 Выполнил: ст.гр. ЭФК-071 Рябченко А.С.

                 Проверил: с.п. Баранова Н.В. 
             
             

     Новокузнецк, 2009 г. 

     Содержание 

  1. Эволюция  косвенного налогообложения в России и за рубежом
    1. Становление косвенного налогообложения…………………………………3
    2. Акцизы…………………………………………………………………………8
    3. НДС……………………………………………………………………………10
    4. Косвенные налоги в современных условиях……………………………….15
  2. Практическая часть
    1. Исчисление налога на доходы физических лиц……………………………20
    2. Исчисление единого социального налога и страхового взноса на обязательное пенсионное страхование……………………………………..23
    3. Исчисление налога на имущество организаций………………………........38
    4. Исчисление налога на прибыль организаций………………………………42

2.5 Исчисление единого налога при применении упрощенной

системы налогообложения………………………………………………………48

2.6 Исчисление единого налога при применении системы

налогообложения  в виде единого налога на вмененный доход для

отдельных видов  деятельности…………………………………………………50

2.7 Расчет налогового бремени организации…………………………………..53

Список использованных источников………………………………………………55 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1. Эволюция  косвенного налогообложения  в России и за рубежом

     1.1Становление косвенного налогообложения 

     Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, устанавливаемые центральными и  местными органами власти в виде надбавок к цене товаров или тарифу на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков. Производители и продавцы выступают в роли сборщиков косвенных налогов, уполномоченных на то государством, а покупатель становится плательщиком косвенного налога. Наиболее распространены косвенные налоги в виде акцизов, налога с продаж, пошлин, таможенных сборов.

     Косвенное налогообложение существовало уже  в Древнем Риме в виде налога с  оборота, налога на наследство и т.д. На Руси косвенное налогообложение  выражалось в форме торговых и судебных пошлин:

     ― "мыт" - за провоз товаров через горные заставы;

     ― "перевоз" - за перевоз через реку;

     ― "гостиная" - за право иметь склады;

     ― "торговая" - за право устраивать рынки;

     ― "вес" - за взвешивание товаров;

     ― "мера" - за измерение товаров;

     ― "вира" - за убийство;

     ― "продажа" - за преступление.

     После татаро-монгольского нашествия косвенные  налоги взимались через систему  откупов, главными из которых были таможенные и винные. В середине XVII в. была установлена  единая пошлина для торговых людей - 10 денег с рубля оборота.

     Примерно  с XVIII века развитие налоговых форм идет одновременно по прямому и косвенному обложению, а не в направлении  от одного из них к другому. Начиная  с этого времени, устанавливается  примерное соответствие степени развития прямых и косвенных налогов.

     Интересен подход И.Х. Озерова, который прямые налоги характеризует как общий  остов обложения, внутри которого все  обложены по средней налогоспособности, а косвенные только модифицируют это обложение, слагая с одних  налоговое бремя и увеличивая его за счет других. При этом он подчеркивает, что для обложения косвенными налогами надо выбирать такие действия, которые свидетельствуют о более сильной индивидуальной налогоспособности, и лицо могло бы избегнуть налогообложения, если оно предпочитает уменьшить налоговое бремя, правда, путем лишения себя ряда возможностей для удовлетворения потребностей. Прямые налоги в большей степени соразмеряются с платежеспособностью населения, тогда как косвенные характеризуются большей устойчивостью поступлений.

     Весьма  непримиримые, порой даже жесткие  споры характеризуют косвенные  налоги, их целесообразность в XIX —  начале XX века. Одним из наиболее известных  в этой области мнений является защитительная  речь перед берлинским Королевским  судом по поводу обвинения автора в публичном возбуждении в неимущих классах ненависти и презрения против имущих, с которой выступил Ф. Лассаль и которая впоследствии была опубликована. Выступая против выдвинутых обвинений, он подчеркивал, что прямые налоги — это такие, которые взимаются с дохода и поэтому определяются по величине дохода или капитала. Косвенные же — те, которыми обложены некоторые предметы потребления, и отдельное лицо часто оплачивает их в цене вещи, не зная и не замечая, что оно платит именно налог, увеличивающий цену товара. Однако рост доходов вовсе не означает роста потребления, из чего Ф. Лассаль приходил к выводу, что развитие системы косвенных налогов в ХIХ веке взвалило всю тяжесть государственных расходов на неимущие классы. Это заключение он подтвердил рядом тезисов:

     ― косвенные налоги падают на отдельные лица не пропорционально их капиталу или доходу и чрезмерно обременяют бедные классы;

     ― вся масса косвенных налогов в подавляющей части собирается с бедных классов народа;

     ― к косвенным налогам относятся не только общепринятые, но и те, которые падают на отдельное лицо не на основании его владения, а в связи с какой-нибудь особенной потребностью;

     ― к косвенным налогам относится также промысловый и поземельный.

     Любой налог, падающий на субъекта вне связи с его доходами, является неравенством и несправедливостью, только пропорциональный налог является равным. Это положение подтверждается Лассалем ссылкой на эдикт 28 апреля 1743 г.: «чтобы в государстве, где все пользуются одинаковой защитой, все были бы также обязаны принимать участие в расходах, которые идут на эту защиту, и притом каждый по состоянию своих доходов». Весьма интересны его ссылки на Диего Сааведру Фахардо (1649 год) и Жана Бодинуса (1584 год). Первый предлагал не облагать налогами те предметы, которые безусловно необходимы для поддержания жизни, а облагать те, которые служат наслаждениям или любопытству, тщеславию или роскоши, при этом большая часть бремени будет возложена на богатых и сильных. Второй в качестве налога «наиболее приятного бессмертному Богу, наиболее прекрасного для граждан и наиболее почетного для государя» видит налог, взимаемый с предметов, ведущих к развращению нравов граждан, роскоши и пороку, а налоги на предметы потребления, полезные для граждан, либо не должны взиматься совсем, либо в незначительном объеме.

     Однако  большинство авторов, в отличие  от одностороннего подхода Ф. Лассаля, выделяют как положительные, так и отрицательные стороны косвенных налогов. Этим аспектам были посвящены даже отдельные монографии. Одной из наиболее заметных является работа А.Н. Гурьева «Прямые и косвенные налоги: PRO и CONTRA». Она включает четыре части, которые и характеризуют за и против по прямому и косвенному налогообложению.

     Среди преимуществ косвенных налогов  А.Н. Гурьев выделяет:

  1. Бюджетные — поскольку косвенные налоги увеличивают доходы государства за счет роста населения или его благосостояния и поэтому более выгодны для стран, прогрессирующих в экономическом отношении.
  2. Полицейские — путем воздействия на народное потребление, удорожанием того или иного продукта. Особенно важно сдерживающее воздействие государства на потребление продуктов, вредных для здоровья и нравственности.
  3. Политические — поскольку рост прямых налогов может вызвать эпохальные катастрофы, как революция во Франции в 1848 году, одной из главных причин народного возмущения при которой явилось увеличение прямых налогов на 45%. Прямые налоги, с позиции обывателя, уплачиваются даром, так как отсутствует связь с государством, косвенный же налог часто принимается за плату товара, а если плательщик и сознает, что цена увеличена налогом, то все равно он получает взамен необходимый продукт.

     Для плательщика — удобства сводятся к следующему:

     а) незначительность частей внесения;

     б) удобство по времени;

     в) близость по месту внесения;

     г) отсутствие принудительного характера;

     д) отсутствие потери времени для взноса;

     е) не требуют накопления определенных сумм;

     ж) не связаны с экзекуционными мерами.

     Недостатки  косвенных налогов этим же автором  видятся:

     1. В обременении многосемейных — фактически оплата осуществляется главой семейства, а объект формируется всеми членами семьи. Ссылаясь на мнение австрийского министра финансов Шеффле, А.Н. Гурьев подчеркивает, что прямые налоги облагают среднюю налогоспособность; косвенные же осуществляют принцип самообложения, поскольку с помощью косвенных налогов плательщик сам регулирует индивидуальную налогоспособность.

     2. Политических недостатках — поскольку  право взимания косвенных налогов  почти никогда не оспаривается  правительством. Например, в Баварской Конституции установлено, что требуется разрешение парламента на взимание всех прямых налогов и только новых косвенных.

     Эволюция  косвенных налогов, по мнению И.Х. Озерова, носит общий характер:

     ― от обложения предметов первой необходимости — к обложению второстепенных предметов;

     ― вместо обложения многочисленных предметов концентрируется внимание на немногих;

     ― переход от обложения предполагаемого количества по внешним признакам к учету готового продукта.

     Сложившаяся налоговая система XIX века позволяет выделить косвенные налоги как систему налогов на потребление, при которой объектом являются не лица, имущество или доходы, а разнообразные предметы потребления. По происхождению косвенные налоги родственны регалиям и монополиям. Отказываясь от регальных и монопольных прав, государственная власть устанавливала пошлины на потребление тех предметов, на производство которых имела монополию. Сущность дела остается неизменной, занимается ли государство промыслом само или через откупщиков, которым сдается монополия.

     Довольно  подробно рассматривает положительные  и отрицательные стороны прямых и косвенных налогов также  И. Тарасов. Система косвенных налогов, как считает И. Тарасов, состоит из трех групп:

     1. Подати на потребление, включающие:

     а) квартирный налог:

     б) подати с предметов роскоши;

     в) налог на удовольствия, пользование  удобствами (сборы с театральных  и железнодорожных билетов, за право  охоты; налог на карты или клубные  билеты; налог на газеты).

     2. Таможенные пошлины, играющие  фискально-полицейское значение, которые делятся:

     а) на внешние (ввозные, вывозные, транзитные);

     б) внутренние.

     3. Акцизы — подати на предметы  потребления при обработке сырого  продукта или фабрикации, главным  правилом которых является падение  на плательщика в наиболее  поздний момент производства и движения товаров. 

    1. Акцизы
 

     Одним из видов косвенных налогов являются акцизы. В современных налоговых  законодательствах они обычно занимают следующее место после налога на добавленную стоимость (или налогов, его заменяющих) и по значению, и по объему поступлений в бюджет. Однако налоговые системы ХIХ века включали акцизы как основной канал обеспечения косвенного налогообложения, и нередко «акциз» использовался как синоним ко всей системе косвенных налогов.

     Акцизы  представляют собой косвенные налоги на определенные товары, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями. Они устанавливаются, как правило, на дефицитную и высокорентабельную продукцию и товары, предназначенные для населения и являющиеся монополией государства. Акцизный сбор сочетает в себе как фискальную функцию, наполняя государственный бюджет, так и регулирующую функцию налогов. Последняя корректирует спрос и предложение, увеличивая цену товара за счет акциза либо уменьшая путем исключения из перечня налогооблагаемых товаров.

     Д. Львов определяет акциз как «...косвенный  налог с некоторых предметов  внутреннего производства, взимаемый  внутри государства при какой-либо операции во время самого производства или обращения к потреблению  и вносимый заимообразно производителем или продавцом товара, который получает его после с потребителя, через возвышение цены продукта». Происхождение термина «акциз» объясняется по разному:

     ― excidere — делать надрезы на бирках, означающих уплату налога

(Д. Львов);

     ― ciseaux — ножницы, определяющие различие в ценообразовании

(И. Тарасов);

     ― accidere — отсечение, отрезание части цены товара при акцизе

(Д. Львов);

     ― assidere — налагать, устанавливать (Д. Pay).

     Акцизы  были известны уже в Древнем Риме, где налоги с внутреннего потребления  использовались довольно широко. В Западной Европе система акцизов впервые вводится в Голландии во время войны с Испанией и в XVI веке была настолько распространена, что некоторые предметы облагались по пять-шесть раз. Движение акцизов по Европе проходило весьма сложно, и их введение воспринималось настороженно, при этом акциз и получил второе название — «голландского черта». В России акцизы впервые появляются при Петре Великом, хотя налоги, по своей природе схожие с ними, были давно. Так, в 1574 году в жалованной грамоте Великого князя Василия Ивановича жителям города Смоленска было предписано взимать с мясников при убое «яловицы» по полугрошу (акциз с мяса). В начале XVII века упоминается о сборе с темянного мастерства (ладана) — по 7 алтын с пуда, а о медовой дани и брашной пошлине упоминается в X столетии. Сам же термин «акциз» впервые встречается в регламенте 1719 г. штатсконторколлегии, которое, видимо, заимствовал Петр I из шведского законодательства, упоминая в регламенте «о пошлинной и акцизной конторе». 

     К началу XX века система акцизов включает:

     1. Налог на помол (взимается с зерна при доставке на мельницы или с муки при ввозе ее в город).

     2. Налог на убойный скот, взимаемый поштучно (Франция) или по весу (Пруссия).

     3. Налог на осветительные продукты, топливо.

     4. Налог на соль.

     5. Акциз на спирт и водку, взимаемый:

― в Англии (с заторных или бродильных чанов — по 10 шиллингов за галлон);

― во Франции (при поступлении в продажу);

― в России (в форме акциза с произведенной продукции и патентного сбора с заводов).

     6. Акциз на сахар — взимался тремя способами:

― по весу сырья, перерабатываемого завода (Германия);

― по количеству свекольного сока, поступающего в переработку (Франция);

― по количеству выделанного сахарного песка (Россия — по 50 копеек с пуда).

     7. Акциз на чай и кофе взимался в форме ввозной пошлины.

     8. Акциз на табак применялся при обложении:

― сырья на месте производства (Германия);

― обработанного продукта (Россия);

― ввозного табака (Англия). 

    1. НДС
 

     Особое  распространение в Европе налог  на добавленную стоимость получил в 50-х годах XX века. Вряд ли, конечно, можно говорить, что он одинаково интенсивно начал применяться во всех Западноевропейских странах (например, в Австрии и Швейцарии он не используется до сир пор). В США и Канаде так и не смогли найти убедительных аргументов в пользу этого налога, кроме того, его считают противоречащим Конституции США. Утверждение налога на добавленную стоимость вызвало немало споров, однако в итоге налоговое законодательство более сорока стран мира (в том числе 17 европейских) прочно закрепило его как один из основных каналов поступлений в доходную часть бюджета. За счет НДС поступает 80 % суммы косвенных налогов во Франции, более 50 % в Великобритании и Германии. Широкое его использование связано с целым рядом преимуществ, которые стимулируют как государство, так и плательщика. Прежде всего, налогообложение расходов в большей степени выгодно и государству, и плательщику, чем налогообложение доходов. Во-вторых, поскольку непосредственным объектом налога выступают расходы, значит резко возрастает заинтересованность в росте доходов. В-третьих, от НДС значительно сложнее уклониться и, следовательно, с ним связано меньше нарушений.

     Одной из первых стран Западной Европы, где  был применен налог на добавленную  стоимость, явилась Франция. Здесь НДС используется с 1954 года. Взимание его осуществляется методом частичных платежей, где предприятия выступают лишь сборщиками налога. На каждом этапе он составляет разницу между налогом, взимаемым при продаже и при покупке. При реализации товара предприятие компенсирует все свои затраты в связи с этим налогом и добавляет налог на вновь созданную на самом предприятии стоимость. Эта часть НДС и перечисляется в бюджет, ложась в итоге на конечного потребителя.

     Показательна  очень мобильная тенденция изменения уровня ставок налога на добавленную стоимость во Франции в конце восьмидесятых годов. В 1988 году использовались 4 ставки: 33,33 % — предметы роскоши, алкоголь, табак; 18,6 % — все основные виды товаров и услуг; 7 % — товары культурно-образовательного назначения (книги и т.д.). 5,5 % — товары и услуги первой необходимости, включая продукты питания (за исключением медикаментов, жилья, транспорта). Однако уже в 1989 году стали использоваться три ставки: 28 процентов; 18,6 и 5,5 процентов.

     Довольно  развернута и система льгот, как  непосредственных освобождений, так  и иных форм. Мелкие предприятия  освобождаются от налога на добавленную  стоимость, если общая сумма налога не превышает 2200 франков. Полностью  освобождены также три вида деятельности: медицина и медицинское обслуживание; образование (начальное, среднее, высшее и профессиональное); деятельность общественного и благотворительного характера. Кроме полных освобождений широко используются компенсации по НДС; право выбора плательщиком НДС или подоходного налога; налоговые каникулы. Последние могут предоставляться, например, при аренде помещений. При этом плательщик получает как доход от аренды, так и льготы при уплате налога, поскольку предоставил возможность иным предпринимателям заниматься коммерческой деятельностью. Персональные льготы предоставляются предприятиям, направляющим инвестиции в менее развитые регионы страны или на развитие передовых наукоемких отраслей промышленности.

     Упрощенный режим налогообложения применяется в сельском хозяйстве. В отличие от ежемесячных, квартальных и годовых сроков уплаты налога (в зависимости от объема товарооборота) здесь декларация заполняется один раз в год, а уплата налога производится ежеквартально в размере 20 % его суммы за предыдущий год с перерасчетом по итогам года.

     Важно учитывать, что налог на добавленную  стоимость относится к внутренним налогам, и при вывозе товаров  за границу его величина компенсируется покупателю. Импортные же товары во Франции облагаются по соответствующим  налоговым ставкам. Компенсация предприятиям НДС при экспорте товаров производится ежемесячно. В остальных случаях (когда речь идет о компенсации внутри страны за счет различных уровней отраслевых ставок) компенсация осуществляется ежеквартально, причем администрация ежегодно производит компенсацию на 12 процентов от суммы взимаемого налога.

     В устойчивый канал налоговых поступлений  превратился и налог на добавленную  стоимость в Италии. Он был введен в октябре 1972 г. и в течение  ряда лет претерпел некоторые  существенные изменения. При этом основные принципы его применения формируют схему, при которой поставщик:

― относит НДС на счет своих клиентов;

― вычитает НДС, дебетуя у поставщиков;

― выплачивает разницу государству.

     Таким образом, каждый из поставщиков производит выплаты государству пропорционально той части стоимости, которую он добавил к цене приобретения для достижения иены реализации.

     Налог на добавленную стоимость рассчитывается и платится не по отдельным операциям, а по массе экономических действий, которые могут охватывать период от одного до трех месяцев. Скорость оборота в определенной мере влияет и на уровень применяемых ставок налогообложения: 38 % — предметы роскоши (меха, ювелирные изделия, автомашины); 18 % — продукты и спиртные напитки, продаваемые через рестораны, а также бензин, нефтепродукты; 9 % — основные виды промышленных товаров; 2 % — предметы первой необходимости (хлеб, молоко и т.д.), газеты и журналы.

     НДС не охватывает все отношения обмена. Он охватывает: передачу имущества  и предоставление услуг, осуществляемых на территории государства; ведение предпринимательской деятельности или занятие ремеслом, профессиональной работой; осуществление импортных операций. Операции обмена между физическими лицами не облагаются налогом на добавленную стоимость, но попадают под другие налоговые рычаги. В зависимости от деятельности, предполагающей или нет использование НДС, итальянское законодательство разграничивает ряд принципиальных моментов:

― субъект налогообложения (юридическое или физическое лицо);

― субъект деятельности (передача или предоставление имущества и услуг);

― территория (деятельность осуществляется на территории государства или за его пределами).

     Специфическое законодательное регулирование  характерно и для объекта обложения  налогом на добавленную стоимость. К операциям, облагаемым НДС, относятся передача имущества, предоставление услуг и импорт. Передача имущества включает действия по переводу собственности имущества каждого вида (продажа) или реальных прав владения имуществом (использование, право на использование, сервитут и т.д.) за оплату. Передачей имущества считается также бесплатная передача производимых и годных для продажи товаров в рамках деятельности собственного предприятия.

     Предоставление  услуг включает многочисленные контракты (выполнение работ, подряд, перевозка, аренда движимости, денежная ссуда, снабжение продуктами питания). Вид коммерческой деятельности при импортных операциях не имеет значения для оплаты НДС — импортер платит сумму налогового отчисления в таможенном управлении.

     С начала девяностых годов налог на добавленную стоимость уже выходит  за рамки отдельных национальных налоговых систем. Так, применяясь в 20 из 24 стран Европейского сообщества, он используется для создания единой доходной части бюджета Сообщества и перечисляется в размере 1,4 % налогов, собранных каждой страной — членом Сообщества. Более тесное сближение косвенных рычагов налогообложения в рамках ЕЭС упирается в довольно значительный разброс ставок НДС (от 14 % в Германии или 15 % в Великобритании до 22 % в Дании). Поэтому одним из главных достижений в области формирования единого европейского рынка является договоренность об унификации системы косвенного налогообложения и введении усредненной ставки НДС на уровне 15 %.

     Итак, налог на добавленную стоимость характеризуется рядом существенных преимуществ. Несмотря на то, что он представляет собой, по сути, разновидность акциза, это все же универсальный финансовый инструмент. С помощью НДС складывается возможность регулирования фонда заработной платы, цены. Он создает возможность ликвидировать лишние звенья хозяйственного управления. Кроме того, он позволяет относительно точно определить реальную стоимость каждого товара и на основании этого лечь в основу формирования экономических пропорций. Поэтому очень осторожно необходимо подходить к предоставлению различного рода льгот по налогу, которые в настоящее время охватывают более трети его поступлений в бюджет. По сути, необоснованные льготы по НДС представляют собой скрытое дотирование отдельных отраслей, что снижает их конкурентоспособность, эффективность и увеличивает инфляционные процессы. 

    1. Косвенные налоги в современных  условиях
 

     Итак, исторический экскурс и характеристика косвенных налоговых рычагов  в XIX веке и на предшествующих этапах позволяет вплотную подойти к их оценке в современных условиях.

     Прямые  налоги занимают относительно небольшой  удельный вес в формировании доходов  государства, поэтому довольно развита  система косвенного налогообложения, доля которой в доходах государственного бюджета превышает 40 процентов. Одним из важнейших видов косвенного налога в России является налог на добавленную стоимость, которому предшествовал налог с оборота. Исторически он объединил множество видов косвенных платежей акцизного характера и иных налоговых рычагов по итогам финансовой реформы 30-х годов и окончательно сложился при переходе к централизованно планируемой экономике.