Эволюция налогообложения доходов физических лиц
ВВЕДЕНИЕ
Важнейшим источником бюджетных доходов являются налоги. В России уже более пятнадцати лет действует новая система налогообложения. Она была введена в переходный период, но, тем не менее, можно говорить о том, что удалось добиться нормативного обеспечения налоговой системы.
В России, как и в большинстве стран мира, налог на доходы с физических лиц (далее как НДФЛ) один из главных источников доходной части бюджета. Его доля в бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.
НДФЛ связан с потреблением, и
он может либо стимулировать потребление,
либо сокращать его. Поэтому главной
проблемой подоходного
Анализ налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система РФ, находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части Налогового кодекса РФ налог на доходы физических лиц в той ли иной мере изменялся с появлением каждой новой редакции Налогового кодекса.
Исходя из выше изложенного, выбранная мною тема курсовой работы является актуальной.
Цель курсовой работы - на основе исследуемого материала дать характеристику действующей системы исчисления и взимания НДФЛ.
Достижение указанной цели предопределило необходимость постановки решения следующих задач:
· рассмотреть социально - экономическую сущность и значение НДФЛ;
· исследовать порядок исчисления и уплаты налога;
· рассмотреть порядок декларирования и налогообложения доходов физических лиц;
При написании курсовой работы, для теоретической части, послужили: Налоговый Кодекс РФ, учебные пособия известных авторов и Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации.
1. Социально – экономические основы НДФЛ.
1.1. Эволюция налогообложения доходов физических лиц.
Подоходный налог или налог на доходы физических лиц, по сравнению с другими видами налогов, введён сравнительно недавно. Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. Этот налог, построенный на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.), действовал вплоть до 1816 г. При вторичном его введении в 1842 г. он уже отвечал основным критериям, положенным в основу принципа подоходного налогообложения1. В других странах НДФЛ стали применять с конца XIX-- начала XX в. (Пруссия -- с 1891 г., Франция - с 1914 г.). В России, в 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный закон о подоходном налоге был принят лишь 6 апреля 1916г., и там наиболее полно воплотились принципы подоходного налогообложения2. В начале 60-х годов в нашей стране была предпринята попытка постепенного снижения вплоть до отмены налога с заработной платы, в связи с чем был издан Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих».
Однако и до введения НДФЛ налоговые системы в различных странах косвенно учитывали доходы граждан при построении реальных налогов. Например, размер домового налога зависел от числа окон, этажей и комнат, от параметров фасада дома и от других признаков, которые позволяли судить об общественном положении и доходах плательщика.
Введение этого налога в той или иной стране было обусловлено ее внутренними причинами. При всем различии этих причин может быть выделена общая причина, характерная для всех стран. Острая потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, перестала покрываться реальными налогами, размер которых зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальные движения требовали устранения несправедливости косвенного налогообложения, не делавшего различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельных граждан. Поэтому и был введен НДФЛ, идея которого заключается именно в обеспечении равнонапряженности налогообложения на основе прямого определения доходов каждого плательщика.
Налоговые системы развиваются под влиянием экономических, социальных и политических процессов, происходящих в той или иной стране. Они тесно связаны с развитием экономики. Возникновение корпоративных форм организации производства, рост общественного благосостояния, расширение круга собственников, появление новых форм получения дохода - эти и другие, факторы самым непосредственным образом оказали и оказывают эволюционирующее воздействие на развитие системы подоходного налога.
Переход России на рыночные экономические отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц". Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 г.г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в том числе (далее т.ч.) шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.
Однако дальнейшее развитие рыночных экономических отношений потребовало создания Налогового кодекса и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом.
Глава (далее в работе гл.) 23 НК РФ называется "Налог на доходы физических лиц" (статьи 207-233) и Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст.3341 она вводится в действие с 1 января 2001 года, и с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог.
Основными чертами новой системы налогообложения являются:
· отказ от прогрессивной ставки
налога и введение единой минимальной
налоговой ставки в размере 13% для
большей части доходов
· значительное расширение применяемых налоговых льгот и вычетов;
· внесение изменений в определение налогооблагаемой базы.
С 2001 года по настоящее время НДФЛ регулируется гл.23 НК, но ежегодно вносятся изменения, меняются сроки уплаты, ставки налога, предельная сумма, добавляются категория льготников. Так с 2002 года НДФЛ был переведен в распоряжение региональных и местных бюджетов, а до 2005 года доходы в виде дивидендов облагались по ставке 6%, (с 2005 года 9%)
1.2. Место и роль
НДФЛ в системе налогообложения
В России, как и в большинстве стран мира, налог на доходы физических лиц один из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.
Значение налога на доходы физических лиц для региональной казны велико, он зачисляется в бюджет субъекта РФ и является одним из основных источников дохода.
Особенно значение НДФЛ возросло с введением Закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ", ведь теперь каждое муниципальное образование заинтересовано в своих источниках пополнения бюджета.
Таким образом, можно с уверенностью сказать, что роль НДФЛ в налоговой системе России достаточна значима. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.
В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17%.
В России НДФЛ занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже.
Такая ситуация свойственна экономике переходного периода. Чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой - упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).
В идеале налог на доходы должен быть, налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.
НДФЛ связан с потреблением, и
он может либо стимулировать потребление,
либо сокращать его. Поэтому главной
проблемой подоходного
Из вышеизложенного можно
2. Действующий механизм исчисления и уплаты НДФЛ.
2.1. Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами.
Согласно статье 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет. Налоговые агенты, от которых физические лица получают доходы, должны исчислять и удерживать налог с этих доходов. Он исчисляется нарастающим итогом с начала периода по итогам каждого месяца со всех доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 %.
Если доходы облагаются налогом по повышенным ставкам, он определяется отдельно по каждому виду дохода. Налоговый агент исчисляет налог без учета доходов, полученных плательщиком из других источников. Налоговые агенты должны перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Сумма налога, исчисленная и удержанная с доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды, может быть перечислена в день, следующий за днем ее удержания.
Статьей 230 установлены конкретные виды обязанностей, возлагаемых на налоговых агентов и налоговые органы в целях обеспечения положений, изложенных в главе 23 части второй Налогового кодекса РФ.
В частности, на налоговых агентов возлагаются следующие обязанности:
вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая устанавливается МНС Ро
ссии;
ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет сведения о доходах физических лиц по форме, утвержденной МНС России.
Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом МНС России.
При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.
Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей местонахождения организаций могут предоставлять отдельным категориям организаций право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.
Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физических лиц. Не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары или выполненные работы в случае, если эти индивидуальные предприниматели в качестве подтверждения уплаты налога с указанных доходов на основании налогового уведомления налогового органа предъявили соответствующие документы.
2.2. Исчисление и уплата
НДФЛ индивидуальными
Главой 23 НК РФ определен особый порядок налогообложения доходов, полученных гражданами от занятия предпринимательской деятельностью.
Согласно
п.2 ст.11 НК РФ для целей налогообложения
к индивидуальным предпринимателям
относятся физические лица, зарегистрированные
в установленном порядке и
осуществляющие предпринимательскую деятельнос
Объектом
налогообложения при
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу (п.1 ст.210 НК РФ).
Согласно п.5 ст.210 НК РФ доходы (как и расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
Дата фактического получения дохода от предпринимательской деятельности определяется как день (п.1 ст.223 НК РФ):
выплаты такого
дохода индивидуальному
передачи
индивидуальному
уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
Индивидуальные
предприниматели исчисляют
Ставка НДФЛ в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица, установлена в размере 13% независимо от величины этих доходов (п.1 ст.224 НК РФ).
В соответствии с п.8 ст.227 НК РФ расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.
Согласно п.9 ст.227 НК РФ авансовые платежи уплачиваются предпринимателем на основании налоговых уведомлений:
за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
за июль-сентябрь
- не позднее 15 октября текущего года
в размере одной четвертой
годовой суммы авансовых
за октябрь-декабрь
- не позднее 15 января следующего года
в размере одной четвертой
годовой суммы авансовых
Согласно п.3 ст.227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется предпринимателем с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате ему дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
Предприниматели
обязаны представить в
Согласно п.6 ст.227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с п.7 ст.227 НК РФ в случае появления в течение года у физических лиц доходов, впервые полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. На основании данной суммы налоговым органом исчисляются авансовые платежи4
При значительном
(более чем на 50%) увеличении или
уменьшении в налоговом периоде
дохода предприниматель обязан представить
новую налоговую декларацию с
указанием суммы
2.3. Декларирование доходов физических лиц.
Декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиком в территориальную инспекцию МНС России по месту своего учета (месту жительства). Декларация может быть представлена на бумажном носителе или в электронной форме лично либо направлена по почте. В ст. 26 НК РФ установлено право налогоплательщика участвовать в налоговых правоотношениях как лично, так и через законного или уполномоченного представителя. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.
Декларация должна быть подписана налогоплательщиком. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии декларации о принятии и дату ее представления. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.
В инспекции МНС России по месту жительства налогоплательщик может получить необходимую информацию по вопросам подачи деклараций, консультации по заполнению деклараций, а также бланки декларации.
Согласно п. 2 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Электронная форма декларации должна быть подтверждена электронной цифровой подписью в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется по инициативе налогоплательщика и при наличии у него и у налогового органа совместимых технических средств и возможностей для ее приема и обработки в соответствии со стандартами, форматами и процедурами, утвержденными МНС России.
При представлении налоговой
Декларация по форме № 3-НДФЛ состоит из 17 листов. Первый из них титульный, в разделах 1 и 2 рассчитываются суммы налога к уплате (доплате)/возврату. Данные листы заполняют все категории декларантов.
В разделах 3-6 производится расчет налоговой базы по доходам, облагаемым по разным ставкам. Остальные 10 листов - это Приложения к декларации. Они обозначены заглавными буквами - от А до К. В них отражаются:
в Приложении А - доходы, которые получены от источников в Российской Федерации;
в Приложении Б - доходы от источников за пределами Российской Федерации;
в Приложении В - доходы от предпринимательской деятельности и частной практики;
в Приложении Г - профессиональные налоговые вычеты по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов;
в Приложении Д - профессиональные налоговые
вычеты по авторским вознаграждениям
и договорам гражданско-
в Приложении Е - стандартные и социальные налоговые вычеты;
в Приложении Ж - доходы, не подлежащие налогообложению, а также имущественные налоговые вычеты при продаже имущества;
в Приложении З - имущественные вычеты по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры;
в Приложении И - доходы и документально подтвержденные расходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, которые налогоплательщик проводил самостоятельно;
в Приложении К - доходы и документально подтвержденные расходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, которые налогоплательщик проводил через доверительного управляющего.
Из этих листов гражданин заполняет и включает в свою декларацию только те, которые ему необходимы. Выбранные листы нумеруются последовательно.
На каждом листе декларации и приложений указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), если он ему присвоен налоговой инспекцией, а также фамилия и инициалы (на первом листе декларации имя и отчество указываются полностью).
Поля кодов, помеченные звездочкой, заполняются значениями, выбранными из таблиц, приведенных на обороте соответствующего листа декларации.
Если при заполнении декларации
какие-либо поля не заполняются, то они
остаются пустыми. Каждый лист декларации
и приложений подписывается
Для заполнения большинства листов декларации потребуются справки о доходах по форме № 2-НДФЛ. Для этого налогоплательщикам заранее следует получить у налоговых агентов справки о доходах за 2008 г.
Декларацию можно
2.3.1. Пример заполнения
налоговой декларации по
В качестве примера в данной курсовой работе предполагается рассмотреть порядок заполнения налоговой декларации на социальные вычеты из суммы, уплаченной за обучение в Калмыцком Государственном Университете за 2008-2009 учебный год.
Для предоставления данной декларации в налоговые органы требуются следующие документы:
- налоговая декларация5;
- договор на оказание платных услуг;
- лицензия на право деятельности КГУ;
- свидетельство о государственной аккредитации КГУ;
- справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ);
- справка о составе семьи;
- копия паспорта студентки;
- копия паспорта лица, оплачивающего обучение в КГУ;
- копия свидетельства о рождении детей;
- копия квитанции об оплате обучения в КГУ;
- справка о том, что дочь является студенткой 2 курса КГУ;
- заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов6.
Так как физическое лицо, оплачивающее обучение в КГУ, не имеет иных видов дохода, кроме заработной платы, то используются следующие листы Декларации: титульный лист (стр. 001, 002), Лист А (Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 13%), Лист К1 (Расчёт стандартных налоговых вычетов), Лист К2 (Расчёт социальных налоговых вычетов), Раздел 1 (Расчёт налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%), Раздел 5 (аннулирован в 2008 г., т.к. дублирует другие листы Декларации), Раздел 6 (Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета).
В первую очередь заполняем титульный лист (страницы 001 и 002).Титульный лист формы Декларации (далее - титульный лист) заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".
При заполнении титульного листа (стр. 001) необходимо указать:
- отчетный налоговый период - календарный год, за который представляется Декларация (2008);
- номер корректировки;
- код налогового периода (34);
- код налогового органа, в который представляется Декларация (6538);
- код категории налогоплательщика;
- код по ОКАТО;
- фамилию, имя, отчество налогоплательщика полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Для иностранных физических лиц допускается при написании фамилии, имени и отчества использование букв латинского алфавита;
- номер контактного телефона;
- количество страниц, на которых составлена Декларация;
- количество листов подтверждающих документов, включая копию приложенного к Декларации документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика на подписание Декларации.