Эволюция налогообложения доходов физических лиц РФ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования 

Московский государственный  машиностроительный университет «МАМИ»

Кафедра: «Бухгалтерский учет и финансы предприятия»

Курсовая работа

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

Тема: «Эволюция налогообложения доходов физических лиц РФ»

Выполнил:

Студент  4  курса

Тишков А.С.

                                                                       Научный руководитель:

                                             Гирко Татьяна Владимировна

Москва

2013

Оглавление

Введение…………………………………………………………………………3

1.Эволюция НДФЛ……………………………………………………………...5

1.1. Предпосылки введения НДФЛ…………………………………………….5

1.2. Эволюция НДФЛ в России  и странах Запада…………………………….6

1.3. Современная ситуация по взиманию  НДФЛ……………………………..9

2. Современное состояние налогообложения  РФ в области подоходного налога…………………………………………………………………………….11

2.1. Порядок взимания налога на  доходы физических лиц в настоящее  время…………………………………………………………………………….11

2.2. Сущность налога и его роль  в формировании бюджета…………………27

2.3. Статистика НДФЛ, его доли  в бюджете Вологодской области  за 2 года………………………………………………………………………………28

Заключение………………………………………………………………………30

Список использованной литературы………………………………………….32

Введение

В истории развития общества еще  ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется  определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени  определяется суммой расходов государства  на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено  на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных  граждан, именуемых в российском законодательстве обобщенным термином - физические лица.

Налоги, взимаемые государством с  населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще.

Но при этом они служат и средством  связи гражданина, причем индивидуальный, с государством или с органами местного самоуправления, отражают его  индивидуальную причастность к государственным  и местным делам, позволяют себя ощущать активными членами общества по отношению к этим делам, дают основания  для контроля за ними, а также  ответственности государства и  органов местного самоуправления перед  налогоплательщиками. Разумеется, в  таком аспекте можно рассматривать  взаимоотношения и с государством, однако именно с гражданами он проявляется  особенно четко в силу своей непосредственной связи с ними.

Актуальность темы данной курсовой работы заключается в том, что  налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. От его собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и  местные бюджеты. Несовершенство налоговой  базы по подоходному налогу, наличие  большого количества льгот, оставшихся в наследие от советского времени, а  также слабое администрирование  сбора налога, в свою очередь являлись дестимулирующим фактором полноты  сбора налога. Заработная плата, будучи важнейшим элементом в структуре  доходов населения, являлась базой  не только для обложения подоходным налогом. На рядового налогоплательщика  государство возлагало чрезвычайно  высокую налоговую нагрузку. В  то же время налоговые льготы практически  никогда не достигали той цели, ради которой они вводились, нарушая  принципы равноправной конкуренции  экономических агентов и способствуя  коррупции.

Практика последних лет показала бесперспективность и неэффективность  попыток устранения недостатков  налоговой системы путем внесения «точечных» изменений в налоговое  законодательство. Проблемы могут быть решены исключительно посредством  проведением полномасштабной налоговой  реформы направленной, в первую очередь, на достижение баланса интересов  государства и налогоплательщиков.

Сегодня отличием от советского времени  является то, что методы решения  проблем регулирования доходов  населения, борьбы с бедностью содержат не административные, а экономические  инструменты. В этой связи налоговые  механизмы приобрели особую актуальность. Опыт ведущих промышленно-развитых стран мира демонстрирует высокий  потенциал подоходного налога с  физических лиц.

Формирование оптимальной формы  налога на доходы физических лиц в  России должно учитывать все имеющиеся  возможности этого вида налога, международный  опыт, а также соответствовать  сложившейся социально-экономической  ситуации в стране, согласовываться  с макроэкономической финансовой политикой, социальной политикой, стратегией социально-ориентированного экономического роста.

1. Эволюция НДФЛ

1.1. Предпосылки введения НДФЛ

Подоходный налог - основной вид  прямых налогов. Исчисляется в процентах  от совокупного дохода юридических  и физических лиц за вычетом документально  подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Подоходный налог появился в  общемировой практике давно и  сейчас он действует почти во всех странах мира. Место его рождения - Великобритания. Она ввела этот налог в 1978 году как временную  меру, в виде утроенного налога на роскошь. Этот налог, построенный на чисто  внешних признаках (обзаведение  мужской прислугой, владение каретой  и т.п.), действовал вплоть до 1816 г. При  вторичном его введении в 1842 г. он уже более-менее отвечал основным критериям, положенным в основу принципа подоходного налогообложения.

Но с 1842 года подоходный налог окончательно утвердился в английской налоговой  практике. В других странах НДФЛ стали применять с конца XIX- начала XX в. (Пруссия - с 1891 г., Франция - с 1914 г.) Пансков В.Г. Налоги и налоговая  система Российской Федерации. М.: Финансы  и статистика, 2008. - 460 с..

Однако и до введения НДФЛ налоговые  системы в различных странах  косвенно учитывали доходы граждан  при построении реальных налогов. Например, размер домового налога зависел от числа окон, этажей и комнат, от параметров фасада дома и от других признаков, которые позволяли судить об общественном положении и доходах плательщика.

Введение этого налога в той  или иной стране было обусловлено  ее внутренними причинами. При всем различии этих причин может быть выделена общая причина, характерная для  всех стран. Острая потребность государства  в дополнительных средствах, вызванная  ростом задолженности, военными и другими  расходами, перестала покрываться  реальными налогами, размер которых  зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальные движения требовали устранения несправедливости косвенного налогообложения, не делавшего  различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельных граждан. Поэтому  и был введен НДФЛ, идея которого заключается именно в обеспечении  равнонапряженности налогообложения  на основе прямого определения доходов  каждого плательщика.

Русский экономист Озеров И.Х. в  начале нынешнего столетия кратко сформулировал  причины, побудившие страны ввести подоходный налог Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие. М.: Экзамен, 2007. - 159 с.:

- требования рабочего класса;

- интерес развивающейся промышленности;

- дефицит бюджета.

Объектами подоходного налога выступали  доходы плательщиков (физических лиц). Исторически сложились 2 формы построения подоходного налога: шедулярная и  глобальная. Шедулярный подоходный налог  уплачивается по разделам (шедулам), соответствующим  различным источникам доходов, и  состоит из основного и дополнительного. Основной налог является пропорциональным, а дополнительный - прогрессивным.

Глобальный подоходный налог имеет  гораздо большее распространение. Глобальная форма предполагала обложение  совокупного дохода плательщика  независимо от источника дохода (возникла в Пруссии).

1.2. Эволюция НДФЛ в России и странах Запада

В России на протяжении ряда столетий основным прямым налогом была подушная подать. В 1812 г. был введен прогрессивный  процентный сбор с доходов от недвижимого  имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога.

Подоходный налог был представлен  на рассмотрение Думы в 1907 г., но принят лишь в 1916г. Это был единственный из всех налогов, который предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы личных доходов отдельных  индивидов; кроме того, ему предстояло стать единственным по-настоящему универсальным  налогом, взимаемым со всех живущих  в России и официально возложить  фискальную ответственность на женщин (вместо налога на главу семьи) Барулин  С.В. Теория и история налогообложения. М.: Экономистъ, 2008.- 319 с..

Подоходный налог был необычен еще и тем, что в его основе лежала декларация о доходах, то есть добровольное согласие налогоплательщика  раскрыть информацию о собственных  доходах. Эта мера предполагала, что  каждый налогоплательщик будет сознательно, с позиций гражданина и с пониманием своего долга, сотрудничать с правительством.

В 1916 году правительство отдало предпочтение не английской, а прусской системе  подоходного налога. Прусская модель представляла собой систему комплексного налогообложения, при которой налогоплательщик был обязан декларировать все источники своих доходов, а государство подходило к налогоплательщику как к участнику всех видов экономической деятельности.

Английская система фактически представляло собой смесь отдельных  налогов на различные виды доходов, а не на налогоплательщика как  такового.

Российское правительство решило контролировать все аспекты экономической  деятельности личности, но при этом пошло еще дальше: оно предусмотрело  нововведение, еще не принятое в  других странах, которое заключалось  в том, что каждый потенциальный  работодатель, а также все финансовые учреждения были обязаны сообщать о  своих платежах любому физическому  или юридическому лицу, а государство  оставляло за собой еще и право  требовать всю необходимую информацию от самого налогоплательщика. Мы не можем  знать, как эта система работала бы на практике, так как процесс  сбора налогов был прерван  февральской революцией; однако она  четко обозначила цели, которые ставило  перед собой правительство и  которым будут следовать оба  сменивших его режима.

Налогообложение было дифференцированным по прогрессивным ставкам. В 1916 г. его  потолок был 12,5%, впоследствии Временное  правительство довело его до 30,5%. Первоначально Правительство предусматривало  минимальную сумму необлагаемого  дохода в 1000 руб., что в 1912г. означало бы, что большинству населения  подоходный налог не грозит. Инфляция военного периода резко увеличила  число людей, чей доход равен  или больше 1000 руб., а государственный  совет понизил минимальный уровень  дохода до 750 руб. с целью охватить налогом как можно большее  количество населения. Отныне и бедные должны были быть включены в число  налогоплательщиков, потому что получали статус граждан, то есть подтягивались  до уровня граждан через насильственное включение в число налогоплательщиков Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие. М.: Экзамен, 2007. - 159 с..

Лишь в 1916 г. был принят указ императора России о введении как такового подоходного  налога и должен был быть введен в действие с 1917 г. Однако события 1917 г. не позволили данному указу  вступить в действие.

В СССР подоходный налог с населения  был введен на основании Указа  Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года. Его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания, а также иностранные лица и  лица без гражданства, имевшие на территории СССР источники дохода. Техника взимания налога сохранялась  практически неизменной вплоть до конца  восьмидесятых годов. Взимание подоходного  налога производилось у источника. Доходы плательщиков при обложении дифференцировались в зависимости от источников происхождения и размеров. Они подразделялись на: заработную плату; авторские вознаграждения и другие доходы литераторов и работников искусства; доходы лиц, занимающихся кустарно - ремесленным промыслом; доходы лиц, занимающихся частной практикой; другие доходы Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие. М.: Экзамен, 2007. - 159 с..

В советские времена этот налог действовал по следующим принципам  Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение  в России. М.: Дело, 2006- 399 с.:

- платили все и со  всех доходов;

- налоговую базу исчисляли  ежемесячно, кроме кустарей, ремесленников  и лиц, занимающихся частной  практикой, так как у них  она исчислялась за календарный  год;

- ставки были прогрессивными, но по каждой социальной группе: рабочие, служащие и совместители; работники свободных профессий  (писатели, артисты, художники и  т.д.); кустари, ремесленники и  служители религиозных культов.

Максимальный размер ставок составлял соответственно 13, 60, 90 процентов. Льготы также были установлены по социальному признаку. По сравнению  с другими источниками доходов  бюджета, в Советском Союзе подоходное налогообложение не играло значительной роли. Платежи населения в государственный  бюджет осуществлялись в форме подоходного  налога, налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, сельскохозяйственного  налога, налога на владельцев строений, земельного налога и налога с владельцев транспортных средств. Подоходный налог  с населения был введен на основании  Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года «О подоходном налоге с населения». Техника взимания налога сохранялась практически  неизменной вплоть до конца восьмидесятых  годов. Существование подоходного  налогообложения при социализме, как и в странах с рыночной экономикой, официально объяснялось  необходимостью выравнивания доходов  граждан для обеспечения большей  социальной справедливости. Это достигалось  с помощью установления необлагаемого  минимума и слабо прогрессивной  шкалы. Однако трудно говорить о действительной необходимости подобных мер в  условиях, когда практически все  доходы граждан прямо контролировались государством.

1.3.Современная  ситуация по взиманию НДФЛ

Этот налог был создан на основе опыта его взимания в  разных странах мира, так как своего опыта по сути дела не было.

Почти во всех странах базой  для исчисления налога является совокупный годовой доход, в который засчитываются  доходы от разных источников. Обычно в  налоговую базу включаются заработная плата работника по найму, дополнительные выплаты, доплаты, премиальные и  другие вознаграждения. В последнее  время развитые страны включают в  налоговую базу льготы и блага  в товарно-материальной форме в  виде привилегий на право пользования  какими-либо объектами. В Австралии  и Новой Зеландии в налоговую  базу включаются предоставление компанией  безвозмездно автотранспорта, жилища, питания, займа по льготной ставке, товаров со скидкой в цене и  т.д. Налогом облагаются условные доходы от владения домом, в котором проживают  налогоплательщик и его семья (в  скандинавских странах, Бельгии, Греции, Италии, Нидерландах и т.д.), пенсии во всех странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР, кроме  Турции), выплаты по безработице (в  Австралии, Люксембурге, Норвегии, Великобритании, Финляндии и в некоторых других странах).

В мировой практике ставки подоходного налога, как правило, построены по сложной прогрессии.

В последние годы в мировой  практике налогообложения происходит снижение максимальных и минимальных  ставок и сокращение групп доходов, облагаемых по определенной ставке.

В законодательстве СССР существовало 6 видов шкалы ставок подоходного  налога для разных категорий граждан. Например, для сумм оплаты труда  рабочих и служащих были установлены  размеры налога в месяц по каждому  рублю начиная с 101 и до 150 руб., которые составляли от 0,29 до 14,7 руб., то есть от 0,28 до 9,8%, а далее с сумм, превышающих 150 руб., и до 3000 руб. в  месяц имелось 7 ставок - от 13 до 60% Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в  России. М.: Дело, 2006- 399 с..

За время действия Закона РФ «О подоходном налоге» была одна шкала прогрессивных ставок, которая  за период 1992-2000 годов менялась 9 раз. При этих изменениях минимальная  ставка оставалась 12%, а максимальная устанавливалась в размере 45, 40, 35 и 30%. В пределах от минимальной до максимальной устанавливалось от 6 до 3 видов ставок налога.

В странах Европы и Америки  основным вычетом из совокупного  дохода является не облагаемый налогом  минимум, равный минимальному прожиточному минимуму. Этот постулат вытекает из принципа обложения налогом «чистого» дохода, то есть не должна облагаться налогом сумма, необходимая на поддержание здоровья и жизнедеятельности граждан.

Что же касается нашей страны, то переход России на рыночные экономические  отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая  состояла более чем из 60 видов  налогов и сборов. В частности  Верховным Советом РСФСР был  принят Закон от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц». Основными  принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам  и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской  деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 г.г. в этот закон  были внесены изменения и дополнения 21 раз, в том числе (далее т.ч.) шкала  ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого  дохода.

Однако дальнейшее развитие рыночных экономических отношений  потребовало создания Налогового кодекса  и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом.

Глава 2. Современное состояние налогообложения РФ в области подоходного налога.

2.1. Порядок взимания налога на доходы физических лиц в настоящее время

Глава 23 НК РФ называется «Налог на доходы физических лиц» (статьи 207-233) и Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ она вводится в действие с 1 января 2001 года, и с этого же времени  утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки  зрения отменен один налог и введен новый налог.

Основными чертами новой  системы налогообложения являются Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение  в России. М.: Дело, 2006- 399 с.:

- отказ от прогрессивной  ставки налога и введение единой  минимальной налоговой ставки  в размере 13% для большей части  доходов физических лиц;

- значительное расширение  применяемых налоговых льгот  и вычетов;

- внесение изменений в  определение налогооблагаемой базы.

С 2001 года по настоящее время  НДФЛ регулируется гл.23 НК, но ежегодно вносятся изменения, меняются сроки  уплаты, ставки налога, предельная сумма, добавляются категория льготников. Так с 2002 года НДФЛ был переведен  в распоряжение региональных и местных  бюджетов, а до 2005 года доходы в виде дивидендов облагались по ставке 6%, (с 2005 года 9%).

С 2002 года число лиц, обязанных  подавать декларацию, значительно уменьшилось, так как действует единая ставка налога, и к тому же даже те, кто  имеет несколько источников дохода, могут декларацию не подавать.

Обязанность подавать налоговую  декларацию в налоговые органы современным  законодательством оставлена лишь за следующими категориями налогоплательщиков Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие. М.: Экзамен, 2007. - 159 с.:

- частные предприниматели;

- нотариусы;

- частные охранники или  детективы;

- теми, которые реализовали  свое имущество (к примеру,  квартиру, дом, земельный участок,  садовый домик, гараж или автомобиль);

- теми, которые получили  доход от средств по договору  займа или ссуды, по договору  аренды или найма;

- теми, которые выиграли  на тотализаторе или на игровых  автоматах.

Если налогоплательщики  не принадлежат к вышеперечисленным  категориям, но хотят подать декларацию, это можно сделать, и не только в течение декларационной кампании.

Как и во многих странах, в российском налоговом законодательстве существуют нормы по избежанию двойного налогообложения.

В соответствии со статьей 232 НК РФ доходы, полученные налоговыми резидентами  РФ за пределами страны, подлежат налогообложению  в следующем порядке Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие. М.: Экзамен, 2007. - 159 с.:

- если с иностранным  государством заключен договор  (соглашение) об избежании двойного  налогообложения: сумма налога, подлежащая  уплате в Российской Федерации,  рассчитанная в соответствии  с положениями главы 23 НК РФ, уменьшается на сумму налога, фактически уплаченного гражданином  в соответствии с законодательством  иностранного государства;

- если с иностранным  государством не заключен договор  (соглашение) об избежании двойного  налогообложения: фактически уплаченная  иностранному государству сумма  налога не засчитывается при  определении суммы налога, подлежащей  уплате в Российской Федерации.

Для освобождения от налогообложения (или применения налоговых вычетов) доходов гражданина, который не является налоговым резидентом РФ, пунктом 2 статьи 232 НК РФ предусмотрено обязательное выполнение следующих правил:

- гражданин должен предоставить  в российский налоговый орган  документ, подтверждающий, что он  является налоговым резидентом  государства, с которым Россия  заключила договор (соглашение) об  избежании двойного налогообложения;

- гражданин - налоговый  резидент указанного государства  должен предоставить в российский  налоговый орган документ иностранного  налогового органа о сумме  дохода и налога, уплаченного  им за пределами России.

В случае отсутствия указанных  документов доходы гражданина-нерезидента, полученные им от российских источников, облагаются по повышенной ставке 30 процентов.

Итак, анализ соотношений  принципов научной теории и мировой  практики построения системы подоходного  налогообложения с принципами, заложенными  в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, показывает, что эти принципы в основном применяются в указанной  главе Кодекса и условия их применения сближаются.

При развитии в России рыночной экономики появится больше возможностей в совершенствовании законодательства о налогообложении физических лиц  с целью более полного использования  научной теории и мировой практики, имеющихся в развитых странах.

Налог на доходы физических лиц входит в пятерку налогов, обеспечивающих свыше 90% поступлений  в федеральный бюджет России. Его  уплачивают десятки миллионов российских граждан - более половины всего населения  страны. С 1 января 2001 г. правовое регулирование  налога на доходы физических лиц осуществляется в соответствии с главой 23 второй части Налогового кодекса РФ. С  момента принятия главы 23 Налогового Кодекса РФ в нее неоднократно вносились изменения и дополнения. Однако ряд проблемных вопросов по-прежнему не освещен в ней должным образом.

В ряде стран подоходным налогом называют только налог на доходы физических лиц, а для юридических  применяют термины налог на прибыль  корпораций или налог на прибыль.

В России подоходный налог  официально называется Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Налог на доходы физических лиц - форма изъятия в бюджет части  доходов физических лиц. НДФЛ относится  к федеральным налогам, которые  устанавливаются НК РФ и обязательны  к уплате на всей территории России.

Кроме того, НДФЛ относится  к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является физическое лицо, получившее доход.

НДФЛ (подоходный налог) введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом  РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

Плательщиками НДФЛ являются Барулин С.В. Теория и история  налогообложения. М.: Экономистъ, 2008.- 319 с.:

1) Физические лица, имеющие  постоянное местожительство в  России (резиденты). К резидентам  относятся лица, проживающие в  России в общей сложности не  менее 183 дней в календарном  году.

2) Физические лица, не  имеющие постоянного местожительства  в Российской Федерации (нерезиденты), в случае получения дохода  на территории России.

К физическим лицам относятся  граждане Российской Федерации, иностранные  граждане и лица без гражданства.

3) Иностранные личные  компании, доходы которых рассматриваются  как доходы их владельцев. Владельцем  личной компании считается физическое  лицо, в собственности которого  находится любая хозяйственная  единица, доходы которой в стране  регистрации личной компании  не подлежат обложению налогом  на прибыль корпораций или  иным аналогичным налогом.

4) В отдельную категорию  плательщиков налога на доходы  физических лиц выделены индивидуальные  предприниматели. К ним относятся  физические лица, зарегистрированные  в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица, а также частные  нотариусы, частные охранники,  частные детективы (п.2 ст.11 НК  РФ).

Возраст физического лица не влияет на признание его плательщиком подоходного налога.

Объект налогообложения - это необходимый элемент состава  налога. Ст.17 НК РФ он отнесен к одному из элементов, при отсутствии которого налог не считается установленным  Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение  в России. М.: Дело, 2006- 399

Эволюция налогообложения  доходов физических лиц РФ