Эволюция налогообложения прибыли

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 2

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ 4

1.1 Система налогообложения  в виде  единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности 4

1.2 Упрощенная система  налогообложения 8

1.3 Упрощенная система  налогообложения на основе патента 14

2 ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО  УЧЕТА ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ   ПЕРМИНОВОЙ ОЛЬГИ МИХАЙЛОВНЫ 19

2.1 Общая характеристика  деятельности индивидуального предпринимателя 19

2.2 Система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для определенных  видов деятельности 20

2.3 Расчеты по страховым  взносам 23

2.3.1 Взносы в Пенсионный  фонд Российской федерации на  обязательное пенсионное страхование 23

2.3.2Взносы в фонд социального  страхования на обязательное  социальное страхование 25

3.АНАЛИЗ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ   ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ 28

3.1Оказание бытовых услуг  в виде ремонта жилья и других  построек 28

3.2Расчет налогообложения  индивидуального предпринимателя   при применении упрощенной системы  налогообложения на основе патента 31

3.3Расчет налогообложения  индивидуального предпринимателя  в виде единого налога на  вмененный доход для определенных  видов деятельности 32

3.4Мероприятия по совершенствованию  системы налогообложения 34

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 39

ЛИТЕРАТУРА 41

 

ВВЕДЕНИЕ

Субъекты малого бизнеса  могут применять различные системы  налогообложения. В настоящее время  в Российской Федерации действуют  следующие режимы налогообложения:

  1. общий режим, при котором в бюджет уплачиваются налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество и другие налоги, установленные законодательством;
  2. упрощенная система налогообложения;
  3. налогообложение единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Период 2009 - 2012 годов это  первый этап реализации Концепции долгосрочного  социально-экономического развития Российской Федерации. В этот период будут расширены  государственные программы поддержки  малого предпринимательства и усовершенствована  упрощенная система налогообложения  индивидуальных предпринимателей на основе патента.

Для  развития и стимулирования  малого бизнеса будут направлены меры по совершенствованию специальных  налоговых режимов. В частности, будет разработан механизм определения  базовой доходности по видам предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом  на вмененный доход.

Актуальность квалификационной работы заключается в том, что  в современных условиях одна из целей  индивидуальных предпринимателей - выработка  оптимальных решений для осуществления   операции с минимальными налоговыми потерями.

Оптимизация налогообложения - это система различных схем и  методик, позволяющая выбрать оптимальное  решение для конкретного вида хозяйственной деятельности Индивидуального  предпринимателя.   Правильная оптимизация  налогообложения и прогнозирование  возможных рисков обеспечивают стабильное положение индивидуального предпринимателя  на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе деятельности. Процесс работы по созданию и внедрению  системы оптимизации налогообложения  должен включать следующие этапы:

- проверка бухгалтерского  и налогового учета, базы хозяйственных  договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок; обеспечение необходимого объема  и качества первичных документов;

- разработка собственно  системы оптимизации налогообложения;

- обновление и оптимизация  договорной базы, внутренних организационных  документов индивидуального предпринимателя,  создание системы автономного  внутреннего контроля; разработка  новых форм договорных отношений  с контрагентами;

- разработка необходимых  инструментов регулирования равномерности  и размеров уплаты налогов  для созданной системы оптимизации.

Цель данной курсовой работы – исследовать особенности налогообложения  прибыли субъектов малого бизнеса, выявить наиболее оптимальный режим  налогообложения для Индивидуального  предпринимателя.

 

 

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ  РЕЖИМОВ

1.1 Система налогообложения  в виде  единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности

 

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности устанавливается Налоговым  Кодексом Российской федерации, вводится в действие нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется  наряду с общей системой налогообложения  и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах1. Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности перечислены в п.2. ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации.

На уплату единого налога не могут перейти:

1) организации и индивидуальные  предприниматели, среднесписочная  численность работников которых  за предшествующий календарный  год, определяемая в порядке,  устанавливаемом федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным  в области статистики, превышает  100 человек;

2) организации, в которых  доля участия других организаций  составляет более 25 процентов;

3) индивидуальные предприниматели,  перешедшие на упрощенную систему  налогообложения на основе патента  по видам предпринимательской  деятельности, которые переведены  на систему налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности;

4) учреждения образования,  здравоохранения и социального  обеспечения в части предпринимательской  деятельности по оказанию услуг  общественного питания, если оказание  услуг общественного питания  является неотъемлемой частью  процесса функционирования указанных  учреждений и эти услуги оказываются  непосредственно этими учреждениями;

5) организации и индивидуальные  предприниматели, в части оказания  услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование  автозаправочных станций и автогазозаправочных станций2.

Если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям указанными выше он считается утратившим право  на применение системы налогообложения, и перешедшим на общий режим налогообложения  с начала налогового периода, в котором  допущено несоответствие указанным  требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании  общего режима налогообложения, исчисляются  и уплачиваются в порядке, предусмотренном  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах для вновь  созданных организаций или вновь  зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщик, утративший право на применение системы налогообложения, обязан перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в том случае если он осуществляет виды предпринимательской деятельности без нарушения требований, с начала следующего налогового периода по единому налогу, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям.3

Виды предпринимательской  деятельности, в отношении которых  вводится единый налог и значение коэффициента К2,  устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов4.

Уплата организациями  единого налога предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате

  1. налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
  2. налога на имущество организаций, физических лиц (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
  3. налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)5
  4. налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской  деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций в отношении предпринимательской  деятельности, подлежащей налогообложению  единым налогом, и предпринимательской  деятельности, в отношении которой  налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом  налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке6.

Налоговым периодом по единому  налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов  величины вмененного дохода.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую  деятельность, облагаемую единым налогом7, они обязаны встать на учет в налоговом органе:

по месту осуществления  предпринимательской деятельности;

по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального  предпринимателя).

Постановка на учет индивидуального  предпринимателя в качестве налогоплательщика  единого налога, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях, которых действуют  несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место  осуществления предпринимательской  деятельности, указанное первым в  заявлении о постановке на учет индивидуального  предпринимателя в качестве налогоплательщика  единого налога. Индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Объектом налогообложения  для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика  единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый  период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности8. 

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном  выражении на ту или иную единицу  физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской  деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для  расчета величины вмененного дохода.

Для исчисления суммы единого  налога в зависимости от вида предпринимательской  деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат  предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством  Российской Федерации9.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, и иные особенности10.

При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, на корректирующий коэффициент К2.

Значения корректирующего  коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков  на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента K2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном Налоговом Кодексе порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента K2, действовавшие в предыдущем календарном году.

В случае, если в течение  налогового периода у налогоплательщика  произошло изменение величины физического  показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает  указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло  изменение величины физического  показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная  регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Значения корректирующего  коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

1.2 Упрощенная  система налогообложения

 

Упрощенная система налогообложения  организациями и индивидуальными  предпринимателями применяется  наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах11. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном в налоговом кодексе.12 Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

  1. налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 налогового  Кодекса);
  2. налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
  3. налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 налогового  Кодекса.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, производят уплату страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с  законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются индивидуальными  предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах  и сборах13.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются  действующие порядок ведения  кассовых операций и порядок представления  статистической отчетности,  они  так же  не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.  Налоговым периодом признается календарный  год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Суммы налога зачисляются  на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения  в бюджеты всех уровней и бюджеты  государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством  Российской Федерации

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Организация имеет право  перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения ее доходы не превысили 15 млн. рублей14.  Указанная величина предельного размера доходов организации подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие  филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные  фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники  рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных  полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся  частной практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, а также  иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся  участниками соглашений о разделе  продукции;

12) организации и индивидуальные  предприниматели, перешедшие на  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

13) иностранные организации.

14) организации, в которых  доля участия других организаций  составляет более 25 процентов.;

15) организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников которых за налоговый  (отчетный) период, превышает 100 человек;

16) организации, у которых  остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов,  превышает 100 млн. рублей.

17) бюджетные учреждения;

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание  перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная  с которого налогоплательщики переходят  на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту  своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации  в заявлении сообщают о размере  доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности  работников за указанный период и  остаточной стоимости основных средств  и нематериальных активов по состоянию  на 1 октября текущего года15.

Налогоплательщики, применяющие  упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим  налогообложения.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика  превысили 20 млн. рублей и (или) в течение  отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, такой  налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы  налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное  превышение и (или) несоответствие указанным  требованиям.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о  переходе на иной режим налогообложения  в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Объектом налогообложения  признаются:

  1. доходы;
  2. доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно,  с  начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган  до 20 декабря года, предшествующего  году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода  налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Налогоплательщики при определении  объекта налогообложения учитывают  следующие доходы:

  1. доходы от реализации;
  2. внереализационные доходы,

При определении объекта  налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на отдельные  виды  расходов, которые указаны  в ст. 346,16 гл.26.2 Налогового Кодекса  Российской Федерации.

В течение налогового периода  расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения  с момента постановки на учет в  налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов  принимается по первоначальной стоимости  этого имущества.

В состав основных средств  и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом.

Датой получения доходов  признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы  (в том числе расходы по приобретению  сырья и материалов), а также  расходы на оплату труда - в  момент погашения задолженности  путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;

2) расходы по оплате  стоимости товаров, приобретенных  для дальнейшей реализации, - по  мере реализации указанных товаров. 

Расходы, непосредственно  связанные с реализацией указанных  товаров, в том числе расходы  по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;

3) расходы на уплату  налогов и сборов - в размере,  фактически уплаченном налогоплательщиком.;

4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных  средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и  техническое перевооружение основных  средств, а также расходы на  приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые;

При переходе налогоплательщика  с объекта налогообложения в  виде доходов на объект налогообложения  в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются. Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы в том случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую  базу на сумму убытка, полученного  по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения  и использовал в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов.

Налог исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма  налога по итогам налогового периода  определяется налогоплательщиком самостоятельно.