Эволюция налоговой системы РФ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ             ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 

«МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 

им. Н.П. ОГАРЕВА»

Факультет экономический

Кафедра налогов и налогообложения 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

ЭВОЛЮЦИЯ  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ 

Автор курсовой работы                                  21.12.2009       В. С. Павельева 

Специальность                                080107-65 «Налоги и налогообложение»

Обозначение курсовой работы      КР-02069964-080107-65-19-09

Руководитель  работы

ст. преподаватель                                              21.12.2009       Г. В. Морозова 
 

                                                                              Оценка 
 
 
 
 

Саранск 2009

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ             ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 

«МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 

им. Н.П. ОГАРЕВА» 

Факультет экономический

Кафедра налогов и налогообложения 

ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ 

Студентка 319 группы Павельева Валентина Сергеевна

1 Тема  Эволюция налоговой системы РФ

2 Срок  предоставления работы к защите 21.12.2009

3. Исходные  данные для курсовой работы: нормативно-правовые  акты, учебно-методическая литература, периодические издания, статистические  сборники, электронная справочная  система «Гарант»

4 Содержание курсовой работы

4.1 Теоретические и исторические аспекты формирования налоговой системы

          4.2 Анализ современного состояния и особенностей развития налоговой системы в РФ

4.3 Перспективы развития налоговой системы РФ

5 Расчетно-графическая часть: таблицы, рисунки, формулы

6 Приложения  в соответствии с темой исследования 

Руководитель  работы                                     21.09.2009    Г. В. Морозова 

Задание приняла к исполнению                     21.09.2009    В. С. Павельева

Реферат 

     Курсовая  работа содержит 82 страницы, 5 рисунков, 7 таблиц,                      51 использованный источник, 2 приложения.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, НАЛОГ, НАЛОГОВЫЙ  КОДЕКС, НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ, ДАНЬ, ГРИВЕН, ПОЗЕМНОЕ ОБЛОЖЕНИЕ, ПОШЛИНА, ОБРОК, НАЛОГОВЫЙ ГНЕТ, ПОСОШНАЯ ПОДАТЬ, ПОХОДНАЯ ПОДАТЬ, ПОДУШНАЯ ПОДАТЬ, ГИЛЬДЕЙСКИЙ СБОР, ВОЕННЫЙ НАЛОГ.

      Объектом исследования является налоговой система РФ.

       Предметом исследования выступают этапы развития налоговой системы Российской Федерации.

     Цель  работы – исследование теоретических и практических основ становления и развития налоговой системы Российской Федерации и разработка рекомендаций по ее совершенствованию.

     Методы  исследования: диалектический метод познания; системный подход; абстрактно-логический метод; методы экономического анализа и синтеза. При написании работы применялись общие и специальные методы научного познания.

     Полученные  результаты исследования. Изучены теоретические  и практические основы становления  и развития налоговой системы  Российской Федерации и определены перспективы ее развития.

     Степень внедрения – частичная.

     Эффективность полученных результатов выражается в выработке комплексных мероприятий  по совершенствованию налоговой  системы Российской Федерации. 
 
 

Содержание 

     Введение 

     Налог – одна из самых древних форм экономических отношений, появление которой связано с самыми первыми общественными потребностями. Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. К налогам относили разнообразные виды платежей из доходов отдельных граждан в пользу государства или государя.

     Налоговая система возникла и развивается вместе с государством. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе и, чаще всего, основной формой доходов государства. Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

     В западном опыте создания  и функционирования эффективной налоговой системы немало ценного и полезного. Но при его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система, и конкретное состояние экономики в каждой стране, и уровень накопленных богатств, и даже психологические установки и традиции населения.

     Налоги  издревле привлекали обостренное внимание не только правителей всех стран и народов, но и ученых мужей, особенно когда последние пытались разобраться в сложных вопросах хозяйственной жизни общества.

     Цель  работы – исследование теоретических  и практических основ становления  и развития налоговой системы Российской Федерации и разработка рекомендаций по ее совершенствованию. В связи с поставленной целю необходимо решить следующие задачи:

     1. Раскрыть теоретические и исторические  аспекты формирования налоговой  системы от Древнерусского государства  до советского периода.

     2. Провести сравнительный анализ  налоговых систем РФ и развитых  зарубежных стран.

     3. Исследовать состояние налоговой системы РФ в условиях мирового финансового кризиса.

     4. Проанализировать налоговую систему  на региональном уровне на  примере Республики Мордовия.

     5. Рассмотреть перспективы развития  налоговой системы РФ.

     Предметом исследования курсовой работы выступают этапы развития и становления налоговой системы в РФ.

     Объект  исследования является налоговая система в РФ.

     В качестве метода исследований был применен историко-диалектический подход, предполагающий выявление объективных причин и взаимосвязей, позволяющий определять причинно-следственную связь между процессами и явлениями, а также закономерности развития. При этом применялся метод системного анализа и синтеза задач, обусловленных целью исследований. В работе широко использовался метод сопоставления различных налоговых систем и их элементов, а также анализ опыта стран с развитой рыночной экономикой. При анализе были использованы теоретические и методологические положения, отечественный и зарубежный опыт разработки механизмов налогообложения в рыночной экономике, современные концепции управления экономикой.

     При исследовании использовались нормативно-правовые акты и инструктивно-методологические документы различных уровней управления.

     Теоретической основой исследований являлись труды  отечественных и зарубежных экономистов, посвященные проблемам определения  принципов формирования налоговых  систем, механизмам их практической реализации. 
 
 
 

     1 Теоретические и  исторические аспекты  формирования        налоговой системы 

     1.1 Возникновение и  развитие налоговой  системы от        Древнерусского государства до Российской империи 

     Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это по сути дела сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег, утвердившись в Киеве, занялся установлением дани с подвластных племен. Как сообщает историк С.М. Соловьев, «некоторые платили мехами с дыма, или обитаемого жилища, некоторые по шлягу от рала». Под шлягом, видимо, следует понимать иноземные, главным образом арабские, металлические монеты, обращавшиеся тогда на Руси. «От рала» −   т. е. с плуга или сохи [23, с.15].

     Князь Олег установил дани ильменским славянам, кривичам и мери. В 883 г. он покорил древлян и наложил дань: по черной кунице с жилья. В следующем году, победив днепровских северян, потребовал с них дань легкую.

     Легкость  обложения преследовала далеко идущие политические цели. Северяне, ранее платившие дань хазарам, не оказали сильного сопротивления дружине Олега. Это обложение оказалось для них легче, чем во времена зависимости от хазар. Об этом узнали радимичи, жившие на берегах реки Сожи, и без сопротивления стали уплачивать дань киевскому князю, защитившему их от хазар. Последним они платили по два шляга от рала, а теперь стали платить по одному шлягу.

       Тогда же появляются сведения  о русской гривне. Население Новгорода  было обязано ежегодно платить князю 300 гривен. Это был целевой сбор на содержание наемной дружины для обороны северных границ. Гривной назывался слиток серебра различной формы, обычно продолговатой, служивший самым крупным меновым знаком на Руси вплоть до XIV в.

       Дань взималась двумя способами: повозом, когда она привозилась в Киев, и полюдьем, когда князья или княжеские дружины сами ездили за нею. Одна из таких поездок к древлянам печально закончилась для преемника Олега князя Игоря.

     Известно  в Древней Руси было и поземельное  обложение. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина «мыт» взималась за провоз товаров через горные заставы, пошлина «перевоз» − за перевоз через реку, «гостиная» пошлина − за право иметь склады, «торговая» пошлина − за право устраивать рынки. Пошлины «вес» и «мера» устанавливались соответственно за взвешивание и измерение товаров, что было в те годы довольно сложным делом.

       Судебная пошлина «вира» взималась  за убийство, «продажа» − штраф за прочие преступления. Судебные пошлины составляли обычно от 5 до 80 гривен. [30, с.115]

     После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками − уполномоченными хана, а затем, когда удалось освободиться от ханских чиновников, самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой души мужского пола и с головы скота.

       Каждый удельный князь сам собирал дань в своем уделе и передавал ее великому князю для отправления в Орду. Но был и другой способ взимания дани − откуп. Откупщиками выступали чаше всего хорезмские или хивинские купцы. Внося татарам единовременные суммы, они затем обогащались сами, увеличивая налоговый гнет на русские княжества.

       А уже при князе Василии Дмитриевиче (1371-1425) упоминается «выход» сначала в 5000 р., а затем в 7000 р. Нижегородское княжество платило в это же время дань в 1500 р.

     Взимание  прямых налогов в казну самого Русского государства стало уже  почти невозможным. Главным источником внутренних доходов были пошлины. Особенно крупными источниками дохода явились торговые сборы. Они существенно возрастали за счет присоединения к Московскому княжеству новых земель при князе Иване Калите и его сыне Симеоне Гордом (1316-1353).

     Уплата  «выхода» была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел данные деньги с черносошных крестьян и посадских людей.

     Затем последовали новые налоги: ямские, пищальные − для производства пушек, сборы на городовое и засечное дело, т. е. на строительство засек − укреплений на южных границах Московского государства. Именно ко времени Ивана III относится древнейшая переписная окладная книга Вотской пятины Новгородской области с подробным описанием всех погостов.

     Кроме дани, источником дохода казны великого князя служили оброки. На оброк отдавались пашни, сенокосы, леса, реки, мельницы, огороды. Отдавались тем, кто платил больше [23, с.151].

       Описание земель имеет важное значение, поскольку на Руси еще в период татаро-монгольского владычества образовалась и получила развитие посошная подать, включавшая в себя и поземельный налог. Последний определялся не только количеством земли, но и ее качеством. Земля делилась на десятины, чети и выти. В выти было хорошей земли 12 четей, средней − 14, худой − 16 четей.

       Для определения размера налогов  служило «сошное письмо». Оно предусматривало измерение земельных площадей, в том числе застроенных дворами в городах, перевод полученных данных в условные податные единицы «сохи» и определение на этой основе налогов. Соха измерялась в четях (около 0,5 десятины), ее размер в различных местах был неодинаков − зависел от области, качества почвы, принадлежности земель.

       Немецкий дипломат Сигизмунд Герберштейн (1486-1566), дважды побывавший в России (в 1517 и в 1526 гг.), писал в Записке о Московитских делах: «Налог или пошлина со всех товаров, которые или ввозятся, или вывозятся, вносится в казну. Со всякой вещи стоимостью в один рубль платят семь денег, за исключением воска, с которого пошлина взыскивается не только по оценке, но и по весу. А с каждой меры веса, которая на их языке называется пудом, платят четыре деньги».  Деньга в то время равнялась одной второй копейки. В середине XVII в. была установлена единая пошлина для торговых людей − 10 денег (5 копеек с рубля оборота).

       Иван Грозный (1530-1584) умножил государственные доходы лучшим порядком в собирании налогов. Земледельцы при нем были обложены определенным количеством сельскохозяйственных продуктов и деньгами, что записывалось в особые книги.

     Со  времени Ивана Грозного в промышленных местах раскладка податей стала производиться не по сохам, а «по животам и промыслам». Прямая подоходная подать взималась только с восточных инородцев, у которых каждый работоспособный мужчина был обложен меховой или пушной данью, известной под названием «ясак». Многие натуральные повинности в это время были заменены денежным оброком [16, с.45].

     Главными  из косвенных налогов оставались торговые пошлины, взимаемые при любом передвижении, складировании или продаже товаров; таможенные пошлины, которые были в правление Ивана Грозного упорядочены в судебные пошлины.

     Политическое  объединение русских земель относится к концу XV в. Однако стойкой системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода.

     Одновременно  с ним обложением населения занимались территориальные приказы: в первую очередь Новгородская, Галичская, Устюжская, Владимирская, Костромская чети, которые выполняли функции приходных касс; Казанский и Сибирский приказы, взимавшие ясак с населения Поволжья и Сибири; Приказ большого дворца, облагавший налогом царские земли; Приказ большой казны, куда направлялись сборы с городских промыслов; Печатный приказ, взимавший пошлину за скрепление актов государевой печатью; Казенный патриарший приказ, ведающий налогообложением церковных и монастырских земель. Помимо перечисленных налоги собирали Стрелецкий, Посольский, Ямской приказы. В силу этого финансовая система России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутанна.

        Несколько упорядочена она была  в царствование Алексея Михайловича (1629-1676), создавшего в 1655 г. «Счетный приказ». Проверка финансовой деятельности приказов, анализ приходных и расходных книг позволили довольно точно определить бюджет государства.

     В 1680 г. доходы составляли 1203367 р. Из них за счет прямых налогов обеспечено поступление 529481,5 р., или 44 % всех доходов, за счет косвенных налогов — 641394,6 р., или 53,3 %. Остальную сумму (2,7 %) дали чрезвычайные сборы и прочие доходы. Расходы составили 1125323 р.  Вообще после смутного времени для новой династии Романовых финансы были наиболее больным местом.

       Отсутствие теории налогообложения,  необдуманность практических шагов порой приводили к тяжелым последствиям. Правительство Алексея Михайловича прибегало к экстренным сборам. С населения взимали сначала двадцатую, потом десятую, затем пятую деньгу.

     Таким образом прямые налоги «с животов и промыслов» поднялись до   20 %. Увеличивать прямые налоги стало сложно. И тогда была предпринята попытка поправить финансовое положение с помощью косвенных налогов. В 1646 г. был повышен акциз на соль с 5 до 20 коп. на пуд [16, с.89].

        В 1667 г. ставки были уточнены Новоторговым Уставом. Сохранилась пошлина в 8 и 10 денег с рубля для русских и плюс 12 денег с рубля, для иностранных купцов. Но добавилось положение, что при проезде в глубь страны иностранец платит еще по гривне с рубля, или дополнительно 10 %.

     Таким образом, в XVI-XVII веках налогообложение на Руси было упорядочено и приведено в систему. Налоги становятся основным источником бюджета. Были созданы специальные органы, в компетенцию которых входил контроль за фискальной деятельностью приказов, за выполнением доходной части. 

     1.2 Формирование налоговой системы в России в XVIII – XIX вв 

     Крупномасштабные государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая финансы, связаны с именем    Петра I (1672-1725). В предшествующее ему время финансовая система Руси ориентировалась на увеличение налогов по мере возникновения и возрастания потребностей казны вне связи с реальным экономическим положением страны. Петр предпринял усилия для подъема производительных сил, видя в этом необходимые условия укрепления финансового положения. В народнохозяйственный оборот входили новые промыслы, велась разработка еще не тронутых богатств. Вводились новые орудия производства и новые приемы труда во всех отраслях хозяйства. Развивались горное дело, обрабатывающая промышленность, страна покрывалась сетью заводов и мануфактур.

       Усилиями прибыльщиков в январе 1705 г. была наложена пошлина на усы и бороды. Был о постановлено, что с тех, кто не захочет бриться, брать: с царедворцев и служилых людей по 60 р., а с гостей и гостиной сотни первой статьи − по 100 р., средней и меньшой статьи, с торговых и посадских людей − по 60 р., с боярских людей, ямщиков, церковных причетников и всяких чинов московских жителей по 30 р. ежегодно. С крестьян брали по воротам пошлину по 2 деньги с бороды при въезде в город и выезде из него. Сибирские жители от этой пошлины были освобождены [12, с.55].

     В дальнейшем прибыльщики предложили коренное изменение системы налогообложения, а именно переход к подушной подати. До 1678 г. единицей налогообложения была «соха», устанавливаемая сошным письмом, а с 1678 г. такой единицей стал двор. Немедленно возник и способ уклонения от налогов: дворы родственников, а порой и просто соседей, стали огораживаться единым плетнем. Прибыльщики предложили перейти от подворной системы обложения к поголовной, единицей обложения стала вместо двора мужская душа.

     В 1718 г. началась подушная перепись населения, проходившая в несколько этапов до 1724 г. для обложения подушной податью.   В то же время Петром I был принят ряд мер, чтобы обеспечить справедливость налогообложения, равномерную раскладку налоговых тягот. Тяжесть некоторых прежних налогов была ослаблена, причем, в первую очередь, для малоимущих людей. Впрочем, не все придерживались того же мнения, современники отмечали тяжесть подушной подати, возрастание недоимок.

     Петр I близко подошел к идее промыслового налога. При проведении переписи горожан − купцов, посадских и слободских людей − описывались не только их дворы, характер промыслов и ремесел, но и объем промыслов и наемная плата за помещение. Видимо, предполагалось в дальнейшем дифференцировать налогообложение сельскохозяйственных жителей и горожан.

     Петр  реорганизовал управление финансами. Указом от 30 января 1699 г. торгово-промышленному  населению городов и крестьянам государевых волостей было предоставлено  право «буде они похотят» управляться своими выборными бурмистрами. В частности, они должны были вместо воевод и приказных людей собирать государственные налоги. Это был крупный шаг в области местного самоуправления. Что касается косвенных налогов, то в описываемый период большое распространение получили откупа. Правда, была еще одна попытка Петра упорядочить сбор косвенных налогов. Он попытался поручить их сбор подобранным для этой цели отставным офицерам и солдатам, однако успеха это не имело [31, с.107].

     В 1718 г. в каждом уезде стал выбираться дворянами земский комиссар для сбора подушной подати, наблюдения за местными откупщиками казенных доходных статей. На них же был возложен ряд полицейских обязанностей.

       Доходы государства постоянно  росли. Во второй половине царствования Петра I Российское государство несмотря на огромные издержки, обходилось собственными доходами и «не сделало ни копейки долгу».

     В России при преемниках Петра I финансы начали приходить в расстройство. В отличие от своего великого предка Елизавета (1709-1761) и Петр III (1728-1762) не делали различия между казенными и своими доходами. Отрасли торговли были превращены в разорительные частные монополии. Об экономии в государстве перестали заботиться еще со времен Анны Иоанновны (1693-1740).

     Екатериной II (1729-1796) были отменены многие откупа и монополии, снижена казенная цена соли с 50 коп. до 30 коп. за пуд, временно запрещен вывоз хлеба за границу с целью его удешевления, установлена роспись доходов и расходов. Упорядочено управление финансами, в том числе в губерниях.

     Предпринятые  финансовые меры наряду с приобретением новых земель на юге и западе страны привели к умножению доходов.

     Надо  сказать, что в эти годы иногда принимались решения, дающие быстрый  финансовый эффект, но которые вряд ли можно признать полезными в целом. Так, в 1765 г. признано необходимым отдать на откуп винную торговлю, что и было сделано. Через два года откупа приобрели массовый характер. Увеличив доходы, они породили пьянство, злоупотребление в винной торговле, тайную продажу водки [30, с.66].

     В 1775 г. Екатерина II внесла кардинальные изменения в налогообложение купечества. Она отменила все частные промысловые налоги и подушную подать с купцов и установила гильдейский сбор с них. Все купцы были распределены в зависимости от имущественного положения по трем гильдиям. Для того чтобы попасть в третью гильдию, нужно было иметь капитала более 500 р. Имевшие меньший капитал считались не купцами, а мещанами и уплачивали подушную подать. При капитале от 1 тыс. до 10 тыс. р. купец входил во вторую гильдию, а с большим капиталом − в первую. Объявлял о своем капитале каждый купец сам «по совести».

     Проверки имущества не производилось, доносы на его утайку не принимались. Первоначально налог взимался в размере 1 % от объявленного капитала. Через 10 лет было утверждено Городовое положение, которое повысило размеры объявляемых капиталов для зачисления в ту или иную гильдию. Ставка налога осталась прежней. Однако в дальнейшем она росла и в конце царствования Александра I составляла 2,5 % для купцов третьей гильдии и 4 % для купцов первой и второй гильдий.

     Что касается сохранявшегося подушного  налога на основное население России, то при Екатерине II это был не совсем тот налог, который ввел Петр I. По Указу от 3 мая 1783 г. «подати с мещан и крестьян по числу душ полагаются единственно для удобности в общем государственном счете». Такой счет не должен стеснять плательщиков «в способах, ими полагаемых к удобнейшему и соразмерному платежу податей».