Эволюция налоговой системы РФ. 2
Содержание:
Введение………………………………………………..……
Глава
1.Эволюция налоговой системы России
с древних времен до наших дней……………………………………………………
1.1.Развитие
налогового законодательства
1.2. Этапы
развития налогов и
Глава
2. Современное состояние
2.1.Становление
современной налоговой системы
Российской Федераций…………………………
2.2.Современное
состояние и основные
Заключение……………………………………………………
Практические
задания………………………………………………...……
1.Ответы на теоретические вопросы……………………..………………….…24
2.Ответы на практические ситуации………………………………….………..44
3.Решение практических задач…………………………………………………48
Список литературы…………………………………
Приложения
Введение.
Государство,
обеспечивая жизнедеятельность
общества, всегда нуждалось в немалых
деньгах для обеспечения
Налоги
представляют собой обязательные и
безвозмездные платежи, установленные
законодательством и
Проводимые
в России реформы показали много
не решенных проблем стоящих перед
обществом и государством: проблемы
совершенствования
В
настоящее время во всем мире наблюдается
тенденция к упрощению
Для
современной России особо важное
значение имеет отработка принципов
построения налоговой системы
Всем вышесказанным и обусловлена актуальность представленной в работе темы.
Цель данной курсовой работы – рассмотрение эволюции налоговой системы в России.
Для реализации указанной цели необходимо решение ряда взаимосвязанных задач:
- проследить развитие системы налогообложения в России в различные периоды;
- выявить основные процессы становления современной налоговой системы;
- определить особенности современного состояния налоговой системы РФ и возможные пути ее дальнейшего развития.
Глава 1.Эволюция налоговой системы России с древних времен до наших дней.
1.1.Развитие налогового законодательства до образования СССР.
Развитие налоговой системы России до образования СССР имело свои особенности в зависимости от государственного устройства страны. Современные историки выделяют следующие основные этапы эволюции налоговой системы государства:
1.Налоговая система древней Руси (IX—XVII вв.). В Древнерусском государстве (конец IX в.) основным источником доходов казны стала дань - прямой налог с населения. Первые упоминания о взимании дани относятся к эпохе князя Олега. При этом древнерусские летописи именуют «данью» военную контрибуцию.
По мере роста и усиления Киевского феодального государства дань перестала быть контрибуцией и превратилась в подать. Единицей обложения данью в Киевской Руси был «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом домохозяйстве, рало или плуг (известное количество пашни). Дань платили предметами потребления (мехами и пр.) или деньгами.
Дань взималась двумя способами: «повозом» и «полюдьем». Под «повозом» понималась система привоза дани князю, а под «полюдьем» - система сбора дани путем снаряжения экспедиций. Изначально дань собиралась при личном участии князя и его дружины, позднее устанавливались места сбора дани и лица, ответственные за сбор.
Впервые
законодательное закрепление
Во времена Золотой Орды (1243-1480г.) появились различного рода подати и сборы с податного населения. Известно 14 видов «ордынских тягостей», из которых главными были: «выход» («царева дань»), налог непосредственно монгольскому хану; торговые сборы («мыт», «тамка»); извозные повинности («ям», «подводы») и др. В XIII в. дань взималась в пользу ханов Золотой Орды (выход ордынский), платили ее русские князья начиная с Ярослава Всеволодовича (1191-1246гг.) более двухсот лет. В 1257г. для сбора дани татарскими численниками были проведены первые переписи населения. Выход взимался с каждой души мужского пола и со скота1.
В XIV-XV вв. помимо ордынской дани взималась дань, которая направлялась прямо в княжескую казну - в виде натуральных сборов. При Иоанне III (1440-1505г.) в 1480г. уплата выхода была прекращена
К XIVв. в московском государстве сложилась система кормлений - предоставление права на управление определенной территорией за службу великому князю. Формально полномочия кормленщика ограничивались уставными грамотами. Кормленщик получал доходный список, а населению предоставлялось право челобитья на злоупотребления наместников.
С конца X в. взималась дорожная пошлина. Взималась в виде мыта (на перевозимые товары), годовщины (с торговых людей), мостовщины и перевоза (на людей и товары).
В
феодальный период (XIII-XIV вв.), кроме
указанных видов
Со
второй половины XVI в. налоги и сборы
взимались в денежной форме. В
военное время вводили
При Иване Грозном (1530-1584) в 1555г. установлен сбор четвертовых денег. Это была подать, взимавшаяся с населения для содержания должностных лиц. Сбор их осуществляли чети - государственные учреждения, ведавшие сбором разного вида податей. С 1556г. проводились реформы государственного и местного управления, были ликвидированы кормления, упразднена власть наместников и волостелей, вместо них учреждены губные и земские учреждения.
В период царствования Михаила Федоровича Романова(1596-1645) служилых людей, живущих в посадах, обложили общим посадским тяглом. Тяглом облагался не член общины, а определенная единица, округ, волость как совокупность хозяйств. От тягла освобождала гражданская служба, военная служба, дворцовая, придворная и отчасти принадлежность к купеческому сословию.
Важнейшим
сводом законом Российского
В
XV-XVI вв. распространение получила подать,
поступавшая в казну
2.Налогообложение при Петре I (XVIII в.). Для покрытия дополнительных расходов Петр Великий ввел чрезвычайные налоги: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей. Вводилась должность чиновники - прибыльщов, которые должны придумывать новые виды податей. По инициативе прибыльщиков были введены: подушная подать; гербовый сбор; налоги с постоялых дворов; налоги с пеней; налоги с плавных судов; налоги с арбузов; налоги с орехов; налоги с продажи съестного; ледокольный налог и др2.
В
ходе реформы подворное
Так же были введены новые виды налогообложения - горная подать, гербовые сборы, пробирная пошлина, знаменитый налог на бороды. Реформирована организационная система сбора налогов: финансовые приказы заменены финансовыми коллегиями. Были заложены основы системы местного самоуправления и местных налогов и сборов. В эпоху Петра I развитие получила система взимания налогов через откупщиков.
3.Налоговые реформы первой половины XIX - начала XX в. Начало XIX века знаменательно тем, что доходы бюджета России формировались главным образом за счет налогов крепостного крестьянства. Основные поступления в бюджет: подушная подать, оборочный сбор, «питейный доход» и всего около 2/3 поступлений. За счет «питейного дохода» в 60-х гг. ХIХ века формировалось до 40% всех бюджетных поступлений.
При Александре I изменения в акты законодательства вносились в части следующих фискальных сборов и налогов: оброчный сбор; пошлина с наследств; гербовый сбор; питейный сбор. Вводились новые обязательные платежи, например процентный сбор с доходов от недвижимого имущества; кибиточная подать; попудный сбор с меди.
В связи с проведением крестьянской реформы 1861г. была изменена система сбора промыслового налога, введено налогообложение земли, введены подомовый налог, земские налоги и сборы. Указом от 1863г. винные откупа заменены акцизными сборами со спиртных напитков (винным акцизом).
Важнейшими
источниками государственной
В 1883 году в городах и поселках вводится государственный квартирный налог.
В начале ХХ века наиболее эффективными источниками пополнения доходной части бюджета были винная монополия - 21-25%, акцизные сборы - 20%, поступления от эксплуатации железных дорог - 18-23% государственных доходов3.
С 1863г. и до конца 20-х гг. ХХ века осуществлялась публикация для всеобщего сведения государственной росписи доходов и расходов.
1.2. Этапы развития налогов и налогообложения в СССР.
Реформирование
1 этап (1918-1921гг.) - налоги Советской России в эпоху «военного коммунизма». Основными источниками доходов бюджета в первые годы советской власти были эмиссия бумажных денег и принудительные денежные или натуральные поборы.
Одним
из первых изменений налогового законодательства
после Октябрьской революции
стало принятие Декрета Совета Народных
Комиссаров (Совнарком, СНК) от 24 ноября
1917 г. «О взимании прямых налогов», устанавливавший
налог на прирост прибылей с торговых
и промышленных предприятий и
доходов от личных промыслов». Декретом
предусматривались твердые
30
октября 1918г. декретом
Главным источником доходов местных бюджетов в этот период стал разовый сбор за торговлю. На основании принятых в 1919-1922 гг. декретов местным Советам предоставлялось право взимать в городских поселениях местный разовый сбор за подвижную торговлю с лиц, производящих не облагаемую промысловым налогом продажу товаров вразнос или вразвоз, а также сбор за продажу скота на рынке4.
2 этап (1922-1930гг.) - налоговая система России во время НЭПа. Новая экономическая политика (НЭП) начала осуществляться 1921года. В число основных мероприятий нэпа входили: замена продразверстки продналогом, разрешение частной торговли, мелких частных предприятий, аренды мелких промышленных предприятий и земли под строгим контролем государства; замена натуральной заработной платы денежной.
Переход к нэпу обусловил возрождение налоговой системы, повторившей в общих чертах налоговую систему дореволюционной России. В этот период снова взимались: промысловый налог; подворный налог; военный налог; квартирный налог; налог с наследств и дарений; акцизы; пошлины; гербовый сбор.
Вместе с тем были введены новые налоги: единый натуральный; сельскохозяйственный; подоходно-поимущественный; налог на сверхприбыль. Кроме того, введен ряд «классовых налогов»: индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом, налог на сверхприбыль, трудгужналог.
3 этап (1931-1940гг.) - налоговая реформа 1930-1932 гг. В соответствии с постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930г. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа. В ходе этой реформы была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий были унифицированы в двух основных платежах - налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии.
После этой реформы официальный общесоюзный перечень местных налогов включал налог со строений и земельную ренту. В этот период налоговая система стала еще сложнее, это выразилось в множественности налоговых ставок (в середине 1933 г. - свыше 400 ставок, в 1937 г. их стало 1109)5.
4 этап (1941-1960гг.) - налоговое законодательство военного периода. Во время войны действовала система обязательных платежей из прибыли государственных предприятий, установленная в предвоенный период. Но в связи с дополнительными потребностями бюджета указами Президиума Верховного Совета СССР от 21 ноября 1941 г. и 8 июля 1944 г. введены новые налоги и сборы с населения: налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР; военный налог; сбор с владельцев скота; сбор за регистрацию охотничье-промысловых собак.
Самый экзотический из применявшихся в СССР налогов - на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, который был введен с целью мобилизации дополнительных средств на оказание помощи многодетным матерям. Он был призван способствовать росту населения страны. Этот налог не имеет аналогов в истории и, кроме СССР, был установлен только в Монголии.
Впоследствии в акты налогового законодательства были внесены существенные изменения в части подоходного и поимущественного налогообложения физических лиц; сельскохозяйственного налога; единой государственной пошлины; налога с доходов от демонстрации кинофильмов и др.
5 этап (1961-1990гг.) - реформы налоговой системы в СССР. В послевоенный период происходило замещение налогообложения неналоговыми источниками пополнения бюджета. Главным из них было перераспределение основной части доходов государственных предприятий и организаций. Но одновременно они уплачивали налог с оборота, поступления от которого составили, в 1954г. до 40% доходной части бюджета СССР.
В
1960-е годы по инициативе Н.С. Хрущева
была предпринята попытка
В 1986г. в СССР была разрешена индивидуальная трудовая деятельность граждан. Поэтому в соответствии с положениями Закона СССР от 30 июня 1987г. «О государственном предприятии (объединении)» устанавливалась плата за патент на право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью.
В соответствии с указом Президиума Верховного Совета СССР от 19 ноября 1986г. граждане до начала занятия индивидуальной трудовой деятельностью обязаны были получить регистрационное удостоверение или приобрести патент в финансовом отделе исполкома Совета народных депутатов по постоянному месту жительства. Виды деятельности, на которые мог быть приобретен патент, и размеры ежегодной платы за него устанавливали советы министров союзных республик. За выдачу регистрационного удостоверения и патента взималась государственная пошлина.
Доходы от занятия индивидуальной трудовой деятельностью облагались налогами, размер которых определялся в зависимости от их суммы и с учетом общественных интересов. Граждане, имевшие патенты на право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью, освобождались от уплаты подоходного налога с доходов от занятия данным видом деятельности.
Указом Президиума Верховного Совета СССР от 21 марта 1988г. установлен налог с владельцев транспортных средств. В последующие годы издан закон от 14 июня 1990г. «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Он установил обязанность предприятий, объединений и организаций уплачивать следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль; налог с оборота; налог на экспорт и импорт.
Были
внесены изменения в
В
этот период налогообложение использовалось
бывшими союзными республиками в
политических целях. Верховный Совет
РСФСР принял закон, согласно которому
для предприятий, находящихся под
российской, а не союзной юрисдикцией,
устанавливался более благоприятный
налоговый режим в виде снижения
налоговых ставок и определенных
налоговых льгот. Данное положение
стимулировало кампанию по «переподчинению»
предприятий и направление всех
налоговых потоков в
Глава 2. Современное состояние налоговой системы РФ.
2.1.Становление современной налоговой системы Российской Федераций.
После распада СССР в Российской Федерации была установлена новая система налогов и сборов, введенная в действие Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».6 Данный закон изменил налоговую систему в стране и включил в нее перечень не только налогов в собственном смысле слова, но и других платежей, подлежащих в обязательном порядке внесению в бюджет или внебюджетные фонды. Этим Законом было введено понятие «налоговая система» - «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей , взимаемых в установленном порядке». Соответственно названному закону в налоговую систему вошли, помимо налогов, государственная и таможенная пошлины, различные сборы - целевые, лицензионные и др.
В новейшей истории становления налоговой системы России, которая началась с 1991г., выделяются три этапа:
- этап налоговой централизации (1992—1993);
- этап налоговой децентрализации (1994—1996);
- этап налоговой централизации (с 1997 г. по настоящее время)7.
В Российской Федерации новая налоговая система была сформирована в конце 1991 года. Она копировала существующие системы разных стран с рыночной экономикой. При этом структура налоговой системы получилась запутанной и сложной. Первоначально налоговое законодательство включило в налоговую систему более 40 платежей, число которых впоследствии дополнялось их новыми видами и составило с учетом изменений и дополнений на 8 июля 1999г. более 50. Чрезмерное количество налогов и запутанность налоговой системы привело к плохому собиранию налогов. Не было учтено, что для того, чтобы налоговая система работала эффективно, она должна приносить правительству необходимые доходы и одновременно быть справедливой. Это крайне трудно сочетаемые условия, поскольку они почти взаимоисключающие. В нашей стране создание относительно эффективной системы налогообложения длилось почти 12 лет (с 1992 по 2004 год) и даже на настоящий момент нельзя считать эту работу законченной.
С 1998 года вместо термина «
Налоговый кодекс РФ внес изменения в систему налогов и сборов, сократив общее число их видов до 28. Однако до введения в действие части второй Налогового кодекса было установлено применение платежей, предусмотренных ст. 19, 20 и 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в котором было перечислено 22 различных платежа.
С 2005 года состав системы налогов и сборов регулируемый Налоговым кодексом РФ и включал 15 платежей, которые разделены в соответствии с 12 статьей на 3 вида:
- федеральные налоги и сборы:
- налоги субъектов РФ (региональные налоги);
- местные налоги.
По состоянию на 1 января 2005 года к федеральным налогам и сборам Налоговый кодекс РФ относит 10 платежей: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на наследование и дарение, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.
Федеральные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. Так же кодексом устанавливается круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налога, порядок зачисления в бюджет или во внебюджетный фонд также определяются Налоговым кодексом РФ.
К региональным налогам на 1 января 2005 года Налоговый кодекс РФ относит 3 платежа: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.
Налог на игорный бизнес, как и федеральные налоги, устанавливается Налоговым кодексом РФ и взимается на всей ее территории. Налог на имущество организаций и транспортный налог вводятся в действие представительными органами государственной власти субъектов РФ.
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ.
К местным налогам на 1 января 2005 года Налоговый кодекс РФ относит 2 платежа: земельный налог, налог на имущество физических лиц.
Местные
налоги вводятся в действие и прекращают
действовать на территориях муниципальных
образований в соответствии с
Налоговым кодексом РФ и нормативными
правовыми актами представительных
органов муниципальных
При
установлении местных налогов
Современная
трехуровневая налоговая