Эволюция подоходного налогообложения в Российской Федерации

С О Д Е Р Ж А Н И Е

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. Налоги являются необходимым звеном в экономике любой страны, поскольку являются важнейшим элементом распределительно-денежных отношений, организуемых государством.

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов как на федеральном, так и местных уровнях. Это достигается, в основном, за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей.

Налоги известны с глубокой древности. Во времена натурального хозяйства  уже существовало изъятие части имущества в виде оброка у крестьян, ремесленников в пользу тех, кто владел территориями, на которых они проживали, и управляли ими. Сама власть, ничего не производившая, постоянно нуждалась в материальных и человеческих ресурсах, необходимых ей для собственного потребления и выполнения специфических, только ей присущих функций:

    • защита территории;
    • выполнение управляющих и распределительных функций;
    • поддержание внутреннего порядка;
    • сбор налогов и податей с населения.

По мере развития экономических отношений, появились и совершенствовались новые виды налогообложения. Показательным примером может служить то, что в XVII веке в Голландии порция рыбы в харчевне облагалась 34 налогами (акцизами). Неизбежность налогов настолько очевидна, что еще в 1789 году Бенджамин Франклин, один  из авторов Декларации независимости США, писал: «В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключение смерти и налогов».

Проблемы налогов, сборов, пошлин и их налогообложение всегда актуальны и имеют непреходящее значение. Налоги, налоговая политика, налоговая система, налогообложение постоянно находятся в центре внимания всего общества в любом государстве, однако далеко не все, кто высказывает различные суждения о налогах, глубоко разбираются в их экономическом содержании, правовой природе и социальном назначении. Проблемы правильного понимания природы налога обусловлены тем, что налог — понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Процесс взимания налогов осуществляется государством и, более того, является его функцией. Налоги выступают необходимым звеном экономических отношений, и в силу этого во всех экономических теориях прошлого и настоящего времени авторы обязательно рассматривают проблемы налогообложения, стремятся определить место налогов в экономической системе, их назначение и варианты построения систем взимания налогов. И все они сталкиваются с принципиальным вопросом о происхождении налогов, причинах и условиях их возникновения.

Сегодняшнее состояние налоговой системы РФ характеризуется сложным комплексом взаимоотношений, основанных, прежде всего, на опыте и знаниях предыдущих поколений, поэтому для понимания состояния и перспектив развития налоговой системы в России необходимо сделать краткий экскурс в историю зарождения налогов и развития налоговых отношений.

 Цель данной работы состоит в изучении налогоплательщиков на доходы физических лиц. Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

         - дать понятие налога на доходы  физических лиц и его историческое  становление;

          - дать характеристику налогоплательщика  на доходы физических лиц.

Объект исследования – налог на доходы физических лиц.

1.Эволюция подоходного налогообложения в Российской Федерации

1.1.Понятие взимания налогов  и сборов с физических лиц

Налоги являются одним из древнейших финансовых институтов. Исторически сложилось так, что с возникновением налогов плательщиками всех податей, будь то натуральные или денежные повинности, были граждане, позднее их бремя разделили другие хозяйствующие субъекты. Сейчас налоговые платежи с населения являются частью финансово-экономических отношений, образуя подсистему налогов с физических лиц в единой налоговой системе.

Процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от степени развития его демократических форм. Поэтому исследование природы налога правовая наука вела в рамках учения о государстве. П. Прудон верно отмечал, что «в сущности вопрос о налоге есть вопрос о государстве».

В одном из своих сочинений «Законы» Платон (428-348 гг. до н.э.) указал, что одной из целей налогообложения является умелое перераспределение доходов от богатых к бедным.

Древнеримский философ Агриппа, живший в 1-2 веках до нашей эры, будучи одним из ближайших друзей и советником абсолютного правителя Римской империи Августа (Октавиана), участвовал в беседе о необходимости взимания налогов: «Откуда же взять необходимые средства на содержание армии и на покрытие остальных государственных расходов? Я объясню это вам, но сначала хотел бы подчеркнуть, что даже в том случае, если бы у нас была демократия, деньги для государственного бюджета все равно понадобились бы. Ибо без солдат государство существовать не может, а без денежного довольствия мы не в состоянии содержать армию. Итак, налогообложение вовсе не отличительная черта монархии, любая форма правления требует взимания налогов. Нам следует облагать сборами любую собственность, приносящую прибыль ее владельцу, и для этого станем взимать налоги в империи повсеместно. Ведь вполне справедливо то, что ни одно лицо и ни одна местность не остаются свободными от налогов, в то время как сами они, подобно всем остальным, пользуются благами, которые государство предоставляет всем посредством взимания налогов».

История свидетельствует, что налоги — более поздняя форма государственных доходов. Первоначально налоги назывались «аихiliа» (помощь) и носили временный характер. Еще в первой половине XVII в. английский парламент не признавал постоянных налогов на общегосударственные нужды, и король не мог ввести налоги без его согласия. Однако постоянные войны и создание огромных армий, не распускаемых и в мирное время, требовали больших средств, и налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов. Налог становится настолько обычным источником государственных средств, что известный политический деятель Северной Америки Б. Франклин (1706-1790гг.) мог сказать, что «платить налоги и умереть должен каждый».

Когда же население примирилось с налогами, и они превратились в основной источник государственных доходов, стали создаваться теории, названные индивидуалистическими. Они основывались на идее невмешательства государства в экономику, на идее непроизводительного характера государственных услуг. Теории давали обоснование налога и его определение.

Теория выгоды возникла в эпоху Просвещения в XVII-XVIII вв., ее родина — Франция. Вобан (1707) и особенно Монтескье (1748) рассматривают налог как плату, вносимую каждым гражданином за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту государства и другие услуги. Монтескье (1689-1755 гг.) в своем сочинении «О духе законов» (1748 г.) отмечал: «Ничто не должно столь точно регулироваться мудростью и разумом, как соотношение между той частью, которую забирают у подданных, и той, которую им оставляют».

Проблема установления налогов, их давление на общество, справедливость налогообложения на протяжении всей истории государства и права обсуждались мыслителями, развивавшими налоговое право.

Поль Анри Гольбах (1723-1789 гг.) в своих произведениях «О правителях», «О свободе» и «О политике вообще» весьма подробно рассматривал вопросы налогообложения: «Подчиняясь верховной власти, нации, несомненно, должны были предоставить ей средства, чтобы она могла успешно трудиться ради их счастья; поэтому каждый индивид пожертвовал частью принадлежащего ему имущества, чтобы содействовать сохранению и защите собственности всех граждан. Таково происхождение налогового обложения. Оно справедливо только в том случае, если народ дал согласие подчиниться ему; его применение законно лишь при условии, что оно используется строго по назначению, то есть в интересах сохранения государства. Его неизменным мерилом должна быть общественная польза: размер той доли владений и благ, которыми пользуется каждый член общества, определяет степень, в которой он обязан способствовать общему благу».

В основе этих определений налога лежит представление о договорном происхождении государства. В действительности никакой определенной связи между уплатой налогов и получаемыми от государства выгодами нет. Здесь нет той добровольности и того свободного соглашения, которые имеют место во всякой купле-продаже, так что уплата налога ничем не похожа на уплату денег за купленный на рынке товар. Налоги собираются не на основании соглашения, а в силу принудительной власти государства. При этом нельзя установить какое бы то ни было равенство между суммой налога, уплачиваемой лицом, и той пользой, какую оно получает от деятельности государства. Наконец, услуги государства так неопределенны по отношению к отдельным лицам, что они никак не могут получить выражения меновой ценности. Поэтому определить выгоды, оценить услуги, доставляемые государством индивидууму, крайне трудно.

Особое место в индивидуалистических теориях налога занимает классическая школа в лице А. Смита, Д. Рикардо и их последователей, заслуга которых состоит в разработке вопроса экономической природы налога. А. Смит (1723-1790 гг.) говорил о том, что налоги для того, кто их выплачивает, — признак не рабства, а свобод. Исследуя проблемы налогообложения, А. Смит выступает приверженцем принципа, который в современной литературе носит название принципа эквивалентности или принципа наслаждения, что показывает сходство его с Т. Гоббсом, который определял налог, как «добровольно отдаваемые наложения». В трактовке налога А. Смит стоял на позициях теории обмена, эквивалента.

В первой половине XIX в. Ж. Сямонд де Сисмонди (1773-1842 гг.) формулирует теорию налога как теорию наслаждения. «Доходы распределяются между всеми классами нации, ни один из видов дохода не должен ускользать от обложения. Граждане должны смотреть на налоги, как на вознаграждение за оказываемую правительством защиту их личности и собственности. Налоги, уплачиваемые гражданами, должны по справедливости соответствовать тем выгодам, которые общество им доставляет, и тем расходам, которые оно делает ради них. При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщик налогов участвует таким образом в общих расходах, совершаемых ради него и ради его сограждан. Цель богатства всегда заключается в наслаждении. При помощи налогов каждый плательщик покупает не что иное, как наслаждения. Наслаждение он извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности».

Учение о правовом государстве приводит к идее принудительного характера налога и к появлению новых теорий: теории жертвы, теории коллективных (общественных) потребностей. Эти теории трактовали налог как необходимое участие в покрытии государственных расходов, как обязанность.

Все эти моменты не могли не произвести полного переворота во взглядах на сущность и характер государственного хозяйства вообще и налогов как его основы. Не было смысла доказывать существование каких-то особых выгод, которые каждый получает от государства, ссылаться на какой-то специальный, заключенный населением договор. В связи с расширением деятельности государства выгоды эти стали такими значительными, что уже не укладывались в понятие «услуги».

Теория жертвы — одна из первых теорий, которая содержит идею принудительного характера налога. Французский экономист Н. Канар в книге «Принципы политической экономии» (1801) развивает идею о жертве, приносимой индивидуумом в интересах государства при уплате налога. Н.И. Тургенев, исследуя природу налогов, также считал их «пожертвованиями на общую пользу». Теория жертвы получила во 2-й половине XIX в. дальнейшее развитие, сохранив свою актуальность и в первые десятилетия XX в.

С.Ю. Витте в лекциях, прочитанных Великому князю Михаилу Александровичу в 1900-1902 гг., определял налоги как «принудительные сборы (пожертвования) с дохода и имущества подданных, взимаемые в силу верховных прав государства ради осуществления высших целей государственного общежития».

Н.И. Тургенев считал, что налоги служат признаком образованности государства и просвещенности народа. Необходимость налогов автор связывал с самой возможностью существования общества.

И.И. Янжул писал, что «под именем налогов должно разуметь такие односторонние экономические пожертвования граждан или подданных, которые государство или иные общественные группы, в силу того, что они являются представителями общества, взимают легальным путем и законным способом из их частных имуществ для удовлетворения необходимых общественных потребностей и вызываемых ими издержек».

Идея принуждения со стороны государства, идея определенной доли или оклада, установленных или исчисленных правительством, вне всякой зависимости от воли плательщика нашла свое развитие в теории коллективных (общественных) потребностей. Теория коллективных потребностей отразила реалии последней четверти XIX — начала XX в., обусловленные резким ростом государственных расходов и необходимостью обоснования соответствующего увеличения налогового давления.

Ф. Нитти определяет государство как естественную форму социальной кооперации, и для человека невозможно никакое развитие без этой первоначальной и наиболее важной формы кооперации. В соответствии со своими взглядами на роль государства Ф.Нитти дает и обоснование налогов: «Имеются неделимые общественные услуги, как, например, внутреннее спокойствие и внешняя безопасность, правосудие, общественная гигиена, охрана территории. Так как в этом случае неприменимы пошлины, то есть вознаграждение за специальные делимые услуги, то необходимо, чтобы общие расходы покрывались налогами». Ф. Нитти вводит понятие «общественные неделимые услуги», платой за которые и являются налоги: «Существуют коллективные потребности, отличные от индивидуальных. Удовлетворение этих коллективных потребностей производится путем общественных услуг, по природе своей неделимых и поэтому возмещаемых гражданами посредством налоговых сборов». Налог, по Нитти, «есть та часть богатства, которую граждане дают государству и местным органам ради удовлетворения коллективных потребностей».

 

 

1.2.История возникновения налога на доходы физических лиц.

Подоходный налог или НДФЛ по сравнению с другими видами налогов довольно «молод». Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. Этот налог, построенный на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.), действовал вплоть до 1816 г. При вторичном его введении в 1842 г. он уже более-менее отвечал основным критериям, положенным в основу принципа подоходного налогообложения.

В других странах НДФЛ стали применять с конца XIX— начала XX в. (Пруссия — с 1891 г., Франция - с 1914 г.). Что касается России, то в 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный закон о подоходном налоге был принят лишь 6 апреля 1916г., и там наиболее полно воплотились принципы подоходного налогообложения.

В соответствии с постановлениями Временного Правительства России от 12 июня 1917 г. срочно были сочинены три чрезвычайно важных новеллы в области прямого обложения: изменены некоторые основания взимания и повышены ставки подоходного налога, а также налога на прирост прибылей и вознаграждения; введен новый «единовременный» налог.

В связи с его введением и повышением старых ставок прямое обложение в совокупности было доведено до 90% общего дохода плательщика.

Подобное обложение, ставшее как бы «национализацией» доходов имущих классов, следовало рассматривать лишь как временную меру, вызванную крайним истощением финансовых ресурсов государства. Однако новые законы были приняты в развитие нормативно-правовых актов о государственном подоходном налоге от 6 апреля 1916 г. и о временном налоге на прирост прибыли от 13 мая 1916 г.

Постановлением Временного Правительства от 12 июня 1917 г. «О повышении окладов государственного подоходного налога» освобождался от обложения этим налогом доход, не превышающий 1 тыс. руб. Была разработана очень подробная ведомость доходов и окладов налога из 89 разрядов, включавшая в себя доходы от 1 тыс. руб. до 400 тыс. руб. Низшая ставка зафиксированной в ведомости суммы налога составляла 1%, высшая — 33%. Доход, превышавший 400 тыс. руб., облагался в размере 120 тыс. руб. с прибавлением к этой сумме по 3 тыс. руб. на каждые полные 10 тыс. руб. сверх 400 тыс. руб.

В 1917 г. плательщики обязаны были, не дожидаясь получения окладных листов, внести в территориальные казначейства или специальные кассы не позже первого августа половину суммы подоходного налога, причитавшегося с дохода, показанного в их заявлениях. По получении же окладного листа им предписывалось довнести недоплаченную сумму налога не позже 2-го октября.

Плательщики, не подавшие заявлений, должны были внести исчисленные с них суммы подоходного налога единовременно и полностью не позже 2-го октября. Принятием данного нормативного акта Временное Правительство пыталось адаптировать к финансовой конъюнктуре 1917 г. закон о подоходном налоге, установленный еще царской администрацией в начале 1916 г. и получивший одобрение как Государственной Думы, так и Государственного Совета.

Введением подоходного налога царское правительство признало то, что отрицало многократно: война не препятствует финансовым (как, впрочем, и другим) реформам. Подоходный налог призван был стать первым шагом и необходимым условием дальнейших податных реформ.

Как царское, так и Временное Правительство понимали, что реформа реальных налогов, замена их неимущественными немыслима без введения подоходного налога. Первые поступления от него планировалось получить в 1917 г. Однако если бы он был введен хотя бы в 1914 г., то власти в разгар военных действий имели бы точные сведения о доходах граждан Российской Империи, и этот налог заработал бы с полной нагрузкой. 

Этого не произошло, и в 1917 г. подоходный налог не принес в казну государства ни копейки. А произошедшие затем политические события и вовсе сломали налоговую систему России.

В начале 60-х годов в нашей стране была предпринята попытка постепенного снижения вплоть до отмены налога с заработной платы, в связи с чем был издан Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих».

Однако и до введения НДФЛ налоговые системы в различных странах косвенно учитывали доходы граждан при построении реальных налогов. Например, размер домового налога зависел от числа окон, этажей и комнат, от параметров фасада дома и от других признаков, которые позволяли судить об общественном положении и доходах плательщика.

Введение этого налога в той или иной стране было обусловлено ее внутренними причинами. При всем различии этих причин может быть выделена общая причина, характерная для всех стран. Острая потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, перестала покрываться реальными налогами, размер которых зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальные  движения требовали устранения несправедливости косвенного налогообложения, не делавшего различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельных граждан. Поэтому и был введен  НДФЛ, идея которого заключается именно в обеспечении равнонапряженности налогообложения на основе прямого определения доходов каждого плательщика.

Налоговые системы развиваются под влиянием экономических, социальных и политических процессов, происходящих в той или иной стране. Они тесно связаны с развитием экономики. Возникновение корпоративных форм организации производства, рост общественного благосостояния, расширение круга собственников, появление новых форм получения дохода — эти и другие, факторы самым непосредственным образом оказали и оказывают эволюционирующее воздействие на развитие системы подоходного налога.

 

1.3. Становление налога на доходы с физических лиц в современных условиях

 

7 декабря 1991 г. Законом РФ № 1998-1 был установлен  подоходный налог с физических лиц. Определение плательщиков налога, данное в Законе в редакции Закона РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-1, действовало до 1 января 2001 г. — ими признавались как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в РФ (граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства).

Объектом налогообложения признавался совокупный доход, полученный в календарном году: у физических лиц, имевших постоянное местожительство в РФ, — от источников РФ и за ее пределами; у физических лиц, не имевших постоянного местожительства в РФ, - от источников в РФ. При налогообложении учитывался совокупный доход, полученный как в денежной (в валюте РФ и иностранной валюте), так и натуральной форме.

Размер облагаемого совокупного дохода определялся в порядке и на условиях, установленных Законом РФ от 7 декабря 1991 г. Условия определения его размеров менялись практически ежегодно. Основные направления этих изменений:

  1. исключение отдельных видов доходов из списка доходов, не подлежащих налогообложению;
  2. включение в доходы, не подлежащие налогообложению, дополнительных видов доходов;
  3. исключение старых и введение новых вычетов из доходов, подлежащих налогообложению.

Например, в соответствии с Федеральным законом от 23 декабря 1994 г. № 74-ФЗ были исключены пособие по безработице в части, не превышающей установленного законом МРОТ, и расходы на детей и иждивенцев, а также суммы стипендий, получаемых из Государственного фонда занятости населения РФ в период профессионального обучения и переобучения. До принятия Федеральным законом от 10 января 1997 г. № 11-ФЗ в облагаемый доход не включались суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, связанного с исполнением ими трудовых обязанностей; выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой работникам при их увольнении с предприятий, из учреждений и организаций согласно законодательству о труде; предусмотренные законом компенсационные выплаты родителям, женам погибших военнослужащих; доходы, получаемые физическими лицами взамен бесплатно предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг; стоимость натурального довольствия, предоставляемого в соответствии с действующим на территории РФ законом, а также выплачиваемые взамен его суммы.

Первоначально от налогообложения полностью освобождались доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от этого хозяйства в течение пяти лет, начиная с года его образования. Позже, согласно Закону РФ от 16 июля 1992 г. в совокупный облагаемый доход не включались только доходы членов крестьянского хозяйства, получаемые от сельскохозяйственной деятельности.

В соответствии с Законом РФ от 16 июля 1992 г. в совокупный облагаемый доход физических лиц в полном объеме не включались суммы, получаемые от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, кроме его продажи в процессе предпринимательской или иной деятельности с целью получения дохода. Однако с 1 января 1993 г. (в соответствии с Законом РФ от 22 декабря 1992 г. № 4178-1) в совокупный облагаемый доход физических лиц не включались только суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, автомобилей и других транспортных средств, драгоценностей и произведений искусства, принадлежащих физическим лицам на праве собственности, не превышающие 500-кратного установленного законом МРОТ, а также суммы, получаемые в течение года от продажи иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, не превышающего 50-кратного размера МРОТ. Через год данная норма была предусмотрена, и с 1 января 1994 г. в совокупный облагаемый доход физических лиц не включались суммы, получаемые от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части не превышающей 5000-кратного МРОТ, а также суммы, получаемые в течение года от продажи иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, не превышающего 1000-кратного размера МРОТ.

В отдельные годы также проводились мероприятия, направленные на исключение из налогооблагаемой базы отдельных видов доходов (полностью или частично), что в целом сужало эту базу по подоходному налогу с физических лиц. В соответствии с Федеральным законом от 27 октября 1994 г. № 29-ФЗ в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не стали включать следующие виды доходов:

  • средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных  органов  государственной  власти  субъектов РФ и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательной кампании, а также учтенные в установленном порядке;
  • доходы, получаемые от избирательных комиссий членами этих комиссий, осуществляющими в них свою деятельность на непостоянной основе;
  • доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение ими работ, непосредственно связанных с проведением избирательной кампании.

В соответствии с Федеральным законом от 11 ноября 1994 г. № 37-ФЗ в совокупный облагаемый доход перестали включать суммы заработной платы и других видов оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства; создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих; лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, международных организаций и правительств иностранных государств, иностранных юридических и физических лиц, предоставляемых в соответствии с межгосударственными соглашениями и соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления.

В соответствии с Федеральным законом от 27 января 1995 г. № 10-ФЗ в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, перестали включать суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной службы.

В соответствии с Федеральным законом от 21 июня 1996 г. № 83-ФЗ из налоговой базы стали исключаться суммы, полученные физическими лицами в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными и иностранными учреждениями, а также международными и иностранными коммерческими и благотворительными организациями (фондами), зарегистрированными в установленном порядке и входящими в перечни, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, отвечающими за науку и техническую политику, а также за образование, культуру, искусство в РФ.

В 1999 г. в совокупный доход перестали включать:

  • доходы, получаемые физическими лицами в виде гуманитарной помощи (в соответствии с Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ);
  • суммы, полученные физическими лицами в виде международных, иностранных, российских премий за выдающиеся достижения в науке и технике, образовании, культуре, литературе, искусстве по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ, а также суммы материальной помощи, оказываемой пострадавшим от террористических актов на территории РФ 
    (независимо от ее размера и источника выплаты). Нормы введены Федеральным законом от 25 ноября 1999 г. № 207-ФЗ.

В 1990-е годы дважды (в 1995 и 2000 гг.) вводились исключения из совокупного дохода физических лиц суммы единовременной денежной помощи, выплачиваемые в эти годы инвалидам и участникам Великой Отечественной войны 1941—1945 гг., родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии, увечья, полученных при защите СССР, РСФСР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также инвалидам с детства вследствие ранения, контузии, увечья, связанных с действиями в период Великой Отечественной войны 1941—1945 гг. либо с их последствиями (Федеральным законом от 26 июня 1995 г. № 95-ФЗ, 25 ноября 1999 г. № 207-ФЗ).