Факторинговые операции, их учет

Благовещенский  финансово-экономический колледж  филиал фгОбу ВПО «финансовый  университет при правительстве  РФ»

Кафедра: Финансы и Кредит

Курсовая работа

По дисциплине «Учет в  банке»

По теме: Факторинговые  операции, их учет

Выполнила:

студентка 319 группы

Михайлова Ю.К.

Проверила: преподаватель

Шленская Е.К.

Благовещенск, 20

Содержание

Введение……………………………………………………………………………3

1. Общая характеристика  факторинга и сущность факторинговых  операций…. 5

1.1 Понятие и преимущества  факторинга …………………………………………5

1.2 Сущность и виды факторинговых  операций…………………………………………………………………………….. 9    1.3 Учет операций регрессионного факторинга…………………………….……13

1.4  Учет операций безрегрессионного  факторинга………………………...……21

2.Анализ  и оценка факторинговых  операций на примере «Азиатско-Тихоокеанского Банка» (ОАО)………………………………………………………………………………..25

3. Преимущества и недостатки  факторинговых операций………………………30

3.1 Преимущества……………………...…………………………………………..30

3.2 Недостатки  факторинга………………...………………………………………31

Заключение……………………………………………….…………………………33

Список используемой литературы………………….………………..……………35

Введение

Эту тему для написания  курсовой работы я выбрала, так как  операция факторинга достаточна востребована на рынке и актуальна для развития в банковской сфере.

Цель написания работы – раскрыть особенности организации  и учёта факторинговых операций в коммерческих банках.

Задачами моей работы является:

1. раскрыть основные понятия  факторинга;

2. отразить различные  виды факторинга;

3. исследовать учёт факторинговых  операций;

4. оценить современное  состояние факторинговых операций  в кредитной организации

 В своей работе для  достижения поставленных мною  задач я использовала законодательные  и нормативные акты, различные  учебные пособия, периодические  пособия.

Факторинг - рискованный, но высоко прибыльный бизнес, эффективное  орудие финансового маркетинга, одна из форм интегрирования банковских операций, которые наиболее приспособлены к современным процессам развития экономики.

Сейчас эти операции являются неотъемлемой и широко распространённой частью современной развитой банковской системы. Банк, принявший на себя функции  по организации факторинговых отношений, увеличивает спектр услуг, оказываемых  клиентам, а также получает дополнительный источник доходов и расширяет  свою ресурсную базу. Помимо этого  факторинговые услуги ускоряют получение большой части долгов, способствуют более полному погашению дебиторской задолженности, снижают расходы, связанные с осуществлением расходов по обслуживанию расчетов с покупателями, а также обеспечивают своевременность поступления денег поставщикам при наличии временных финансовых трудностей у плательщиков.

Первоначально факторинг, известный  еще с XVI—XVII вв., возник как операция специализированных торговых посредников, а позднее в него включились торговые банки. Но только в 60-е годы прошлого столетия факторские, операции пришли на смену коммерческому кредиту  в вексельной форме и стали  широко применяться для обслуживания процесса реализации продукции. Это  было вызвано усилением инфляционных процессов и неустойчивостью  в экономике ряда стран в тот  период, что требовало более быстрой  реализации продукции, т.е. ускорения  перевода капитала из товарной формы  в денежную. Широко используемая в  странах рыночной экономики вексельная форма расчетов не всегда гарантирует  своевременность получения средств  и возмещение действительных затрат на производство продукции. Поэтому  проблема дебиторской задолженности  для поставщиков приобрела первостепенное значение.

1. Общая характеристика  факторинга и сущность факторинговых  операций

1.1 Понятие и  преимущества факторинга

Факторинг (от англ. factor - агент, посредник) является разновидностью комиссионной операции, сочетающейся с кредитованием  оборотного капитала поставщика, и  связан с переуступкой факторинговой  компании неоплаченных долговых требований, возникающих между контрагентами  в процессе реализации товаров и  услуг. Именно поэтому факторинговые  операции называют еще кредитованием  продаж поставщика или предоставлением  факторингового кредита поставщику.

Другими словами, с экономической  точки зрения факторинг - это торговля долговыми обязательствами (разновидность  учётных операций). Применительно  к деятельности банков под факторингом  понимается покупка ими срочных  платёжных требований, возникающих  из поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в том числе прав требования возврата выданных кредитов. Чтобы осуществлять такую деятельность, банк-фактор, как и любая факторинговая  компания, должен располагать оборотным  фондом факторинга - определённым объёмом  денег, находящимся в распоряжении соответствующего подразделения банка .

Источниками формирования средств  для факторинга являются собственные  средства банка (прибыль, фонды), привлеченные и заемные средства. Соотношение  между ними устанавливается правлением банка. Собственные средства факторинговый  отдел получает от своего банка и  в дальнейшем их прирост осуществляется за счет прибыли от проводимых им операций. При потребности отдела в привлечении  сверхплановых кредитов для выполнения своих обязательств, банк может предоставить ему краткосрочный кредит. Отдел  также может привлекать средства в срочные депозиты.

Факторинг можно определить как комплекс комиссионно-посреднических услуг по авансированию и инкассированию дебиторской задолженности, страхованию  кредитных рисков, с последующим  информационным, бухгалтерским, консалтинговым и юридическим сопровождением клиента, оказываемых на договорной основе и  за фиксированную плату.

Фактор - специализированный финансовый институт, организатор факторинга. В качестве финансового агента по операциям факторинга договор могут  заключить банки и иные кредитные  организации, а также другие коммерческие организации, имеющие разрешение (лицензию) на осуществление деятельности такого вида. Однако в России порядок лицензирования в законодательстве до сих пор  не оговорен, так что фактически в роли фактора может выступать  коммерческий банк или его дочернее учреждение.

Факторинговое обслуживание наиболее эффективно для малых и  средних предприятий, которые традиционно  испытывают финансовые затруднения  из-за несвоевременного погашения долгов дебиторами и ограниченности доступных для них источников кредитования.

Услуги банка-фактора  привлекательны и для предприятий, в общем торговом обороте которых  удельный вес экспорта невелик и  которым в силу этого невыгодно  держать специальный штат работников, занятых обработкой внешнеторговой документации, заниматься вопросами  получения выручки от поставленных товаров на экспорт и валютными  проблемами. Кроме того, мелкие и  средние предприятия и организации  часто испытывают большие или  маленькие трудности при получении  банковских кредитов. Для них использование  факторинга может оказаться приемлемым способом решения их проблем.

Основные экономические  достоинства факторинга для клиента:

-  увеличение ликвидности, рентабельности и прибыли;

-  превращение дебиторской задолженности в наличные деньги;

-  возможность получать скидку при немедленной оплате всех счетов поставщиков;

-  независимость и свобода от соблюдения или несоблюдения дебиторами сроков платежей;

-  возможность расширения оборотов;

-  экономия собственного капитала;

-  улучшение финансового планирования.

С точки зрения банка целями факторинга являются своевременное  инкассирование долгов для сокращения потерь от просроченного платежа, предотвращение появления сомнительных долгов, помощь клиенту в управлении кредитом, ведении  бухгалтерского учёта, увеличении оборота  и прибыльности.

Благодаря факторинговому обслуживанию поставщику создаются условия для  концентрации его на основной, производственной деятельности, ускорения оборота  его капитала, повышения в нем  доли производительного капитала и, соответственно, увеличение его доходности. Поставщик может планировать  поступление средств и погашение  собственной задолженности. Авансирование  факторинговой компанией поставщика, размер которого зависит от текущего уровня производства, не создает для  него нового пассива, следовательно, не уменьшает его кредитоспособности. Факторинг уменьшает сумму баланса  поставщика и улучшает его структуру, увеличивая показатель соотношения  собственного и привлеченного капитала.

При заключении соглашения о факторинговом обслуживании поставщик  имеет возможность отказаться от собственного штата служащих, выполняющих  те функции, которые берет на себя факторинговая компания. В результате возникает известная экономия; в сочетании с выгодами от кредитования она компенсирует достаточно высокую стоимость обслуживания. Однако необходимо подчеркнуть, что подобное обслуживание дает все упомянутые выше преимущества только в том случае, если получаемые средства используются для удовлетворения растущих потребностей в оборотном капитале.

Классический факторинг  в той форме, в которой он практикуется во всем мире, предполагает наличие  коммерческого кредита, т.е. кредита, предоставляемого в товарной форме  продавцами покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары и  оформляемого открытым счетом. Последнее  означает, что продавец отгружает  товар покупателю и направляет в  его адрес товарораспорядительные документы, относя сумму задолженности  в дебет счета, открытого им на имя покупателя. Платеж по открытому  счету осуществляется обычно в пределах 30-90 дней с даты отгрузки и выставления  счета. Проценты за пользование кредитом по открытому счету устанавливаются  на низком уровне или не взимаются  совсем. Открытый счет предполагает высокую  степень взаимного доверия, и  применяется обычно во взаимоотношениях постоянных контрагентов: фирм и их филиалов, с брокерами при многократных поставках одного товара, особенно мелкими партиями.

Предоставление коммерческого  кредита, особенно на условиях открытого  счета, когда покупатель не выдает продавцу никакого долгового обязательства, всегда предполагает риск. Прежде всего, в течение срока кредита должник  может обанкротиться. Кроме того, для сделок, предполагающих предоставление коммерческого кредита, велика вероятность  появления сомнительных долгов. Поэтому  широкое распространение коммерческого  кредита приводит к необходимости  эффективного управления им: своевременного инкассирования долговых требований для минимизации потерь от просрочки платежа и предоставления появления сомнительных долгов. Именно факторинговая компания в силу характера предоставляемых ею услуг способна осуществлять подобное управление и страхование связанных с коммерческим кредитом рисков. Таким образом, можно говорить о том, что с помощью факторинга происходит институционализация коммерческого кредита, т.е. поглощение его учреждениями кредитно-финансовой сферы.

1.2 Сущность  и виды факторинговых операций

В основе факторинговой операции лежит покупка банком платежных  требований поставщика на отгруженную  продукцию и передача поставщиком  банку права требования платежа  с покупателя. Поэтому факторинговые  операции называют также кредитованием  поставщика или предоставлением  факторингового кредита поставщику.

В операции факторинга обычно участвуют три стороны:

1)  фактор (банк) - покупатель требования;

2)  клиент (кредитор, поставщик товара) - промышленная или торговая фирма, заключившая соглашение с банком;

3)  плательщик (заемщик) - фирма-покупатель товара с отсрочкой платежа.

Операция факторинга заключается  в том, что факторинговый отдел  банка покупает долговые требования (счета-фактуры) клиента на условиях немедленной оплаты до 80% от стоимости  поставок и уплаты остальной части, за вычетом процента за кредит и  комиссионных платежей, в строго обусловленные  сроки независимо от поступления  выручки от дебиторов. Если должник  не оплачивает в срок счета, то выплаты  вместо него осуществляет факторинговый отдел.

Факторинговые операции банков классифицируются по некоторым признакам:

1) По территориальному  признаку:

-  внутренние - форма факторинговой услуги, при которой поставщик и его клиент, а также банк, осуществляющий факторинговые операции, находятся в одной и той же стране;

-  международные - форма факторинговой услуги, при которой поставщик, его клиент и банк, осуществляющий факторинговые операции, находятся в разных странах. Как правило, экспортёр заключает с фактором договор глобальной цессии, в котором обязуется уступать фактору дебиторскую задолженность всех или определённого круга покупателей (например, всех покупателей в определенной стране).

2) По видам операций:

-  открытые - форма факторинговой услуги, при которой должник уведомлен о том, что поставщик переуступает счета фактуры факторинговой компании. Уведомление осуществляется путём надписи на счёте-фактуре о том, что правопреемником по возникающему долгу является определённый банк и платить следует в его пользу.

-  взаимные (двухфакторные) - форма факторинговой услуги, при которой во время обслуживания банк передаёт определённый объём работ факторинговой компании, действующей на стороне импортёра. В свою очередь банк будет действовать в своей стране по поручению иностранной факторинговой компании. Экспортёру достаточно заключить соглашение только с банком, в котором он обслуживается. Этот вид факторинга характеризуется большим количеством издержек по сравнению с прямым факторингом, особенно если экспортёр выставляет значительное число счетов на небольшие суммы.

-  полного обслуживания - форма факторинговой услуги, при которой с постоянно обслуживаемым клиентом может быть заключён договор полного факторингового обслуживания, предлагающий полную защиту его интересов, гарантированный приток средств, управление кредитом, учёт реализации, кредитование в форме предварительной оплаты долгов (за минусом издержек).

3) По моменту финансирования:

-  в форме предварительной оплаты - форма факторинговой услуги, при которой предварительная оплата 100% суммы факторинговой сделки допускается в исключительных случаях во избежание осложнения при возникновении споров и ошибок в расчётах и оплата может быть произведена полностью или частично. В данном случае банк покупает счета-фактуры у клиента на условиях немедленной оплаты 80-90% стоимости отгрузки, т.е. авансирует оборотный капитал своего клиента (дисконтирование счетов-фактур). Резервные 10-20% стоимости отгрузки клиенту не выплачиваются, а бронируются на отдельном счёте на случай претензий в его адрес от покупателя по качеству продукции, ее цене и т.п. Получение такой услуги наиболее полно отвечает потребностям функционирующих предприятий, так как позволяет им посредством факторинга превратить продажу с отсрочкой платежа в продажу с немедленной оплатой и таким образом ускорить движение своего капитала. Основным преимуществом предварительной оплаты является то, что ее размер представляет собой фиксированный процент от суммы долговых требований. Таким образом, поставщик автоматически получает больше средств при увеличении объема своих продаж.

-  к определённой дате - форма факторинговой услуги, при которой оплата к определённой дате предполагает, что банк незамедлительно платит поставщику сумму или часть суммы акцептованных плательщиком платёжных требований за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Остальную часть суммы (за вычетом комиссионного вознаграждения) банк уплачивает после поступления средств от плательщика. Плательщик должен перечислить в пользу банка сумму долга и пеню за просрочку платежа.

4) По праву регресса:

-  с правом регресса - форма факторинговой услуги с правом обратного требования к поставщику возместить уплаченную сумму, или без подобного права. Данные условия связаны с рисками, которые возникают при отказе плательщика от выполнения своих обязательств, т.е. кредитными рисками . При заключении соглашения с правом регресса поставщик продолжает нести определенный кредитный риск по долговым требованиям, проданным им факторинговой компании. Последняя может воспользоваться правом регресса и при желании продать поставщику любое неоплаченное долговое требование в случае отказа клиента от платежа (его неплатежеспособности). Данное условие предусматривается, если поставщики уверены, что у них не могут появиться сомнительные долговые обязательства, либо в силу того, что они достаточно тщательно оценивают кредитоспособность своих клиентов, разработав собственную, достаточно эффективную систему защиты от кредитных рисков, либо в силу специфики своих клиентов. И в том, и в другом случае поставщик не считает нужным оплачивать услуги по страхованию кредитного риска. Однако гарантированный для поставщика и своевременный приток денежных средств может обеспечиваться только при заключении соглашения без права регресса.

-  без права регресса - форма факторинговой услуги без права регресса, когда банк берёт на себя риск неплатежей плательщиками, состав которых он предварительно одобрил. Однако если долговое требование признано недействительным, то банк имеет право регресса к поставщику. Повышенный риск банк компенсирует увеличением тарифа за факторинговые операции .

Таким образом, факторинг, хоть и является четко определённой операцией, подразделяется на ряд видов, что  способствует его специализации  и применению в той или иной области.

В настоящее время факторинговый  отдел может предоставлять своим  клиентам следующие основные виды услуг:

1)  приобретать у предприятий - поставщиков право на получение платежа по товарным операциям с определенного покупателя или группы покупателей, состав которой заранее согласовывается с факторингом (покупка срочной задолженности по товарам, отгруженным и услугам оказанным);

2)  осуществлять покупку у предприятий - поставщиков дебиторской задолженности по товарам, отгруженным и услугам оказанным, неоплаченным в срок покупателями (покупка просроченной дебиторской задолженности).

 1.3 Учет операций регрессионного факторинга

Порядок бухгалтерского учета  факторинговых операций  в банке-факторе определяются «Положением о правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» №205-п (часть 2, п. 4.57 и 4.68), а также учетной политикой банка в отношении этих операций. Бухгалтер организует учетно-операционное обслуживание факторинговых операций в банке, занимается организационными вопросам, осуществляет контрольные функции. Также бухгалтер выполняет следующие обязанности: контроль и отражение в счетах бухгалтерского учета факторинговых операций, осуществляемых банком; оформление счетов клиентов банка для ведения на них факторинговых операций; контроль исправлений в лицевых счетах; распределение счетов бухгалтерского учета и обязанностей между ответственными исполнителями, осуществляющими учёт факторинговых операций; предоставление руководству банка оперативной информации по факторинговым операциям банка; составление бухгалтерской отчетности.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета должны соответствовать  суммам, отраженным по счетам синтетического учета.

Бухгалтер несет полную ответственность  за состояние учета и внутри банковского контроля факторинговых операций.

Среди нормативных документов Банка России по бухгалтерскому учету  нет положений или указаний  в отношении порядка учета операций факторинга в банке, выступающем в качестве финансового агента. Таким образом, при отражении этих операций следует исходить из общих правил бухгалтерского учета. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для учета расчетов с клиентами по факторинговым операциям в 4-ом разделе «Операции с клиентами» открыт счет первого порядка 474 «Расчеты по отдельным операциям». По этому счету открыты два парных счета второго порядка 47401 (пассивный) и 47402 (активный) «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям». По дебету счета 47402 отражаются средства, перечисленные фактор-банком поставщику по его договорным обязательствам или выкупленным векселям, по кредиту банк отражает суммы, поступившие от плательщиков в оплату счетов-фактур или векселей. По дебету счета 47401 отражаются суммы, поступившие от плательщиков в оплату счетов-фактур или векселей, а по кредиту средства, перечисленные фактор-банком поставщику по его договорным обязательствам или выкупленным векселям. Счета 47401 и 47402 можно использовать по-разному в зависимости от того, заключен ли между поставщиком и фактор-банком договор факторинга с регрессом или без регресса. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых для каждого участника расчетов.

Кроме того, в схеме учета  факторинговых операций должен присутствовать еще один балансовый счет, на котором  банк-фактор учитывает переуступленное  ему клиентом денежное требование к  покупателю (должнику). Для учета  дебиторской задолженности покупателя перед фактор-банком может быть использован  активный балансовый счет 47423 «Требования  банка по прочим операциям». По дебету счета 47423 отражаются требования кредитной организации в корреспонденции с соответствующими счетами, по кредиту - проводятся обязательства кредитной организации в корреспонденции с соответствующими счетами. По этому счету в рабочем плане счетов открывается субсчет третьего порядка «Требования банка по факторинговым операциям». Это требование, как имущественное право, является составной частью имущества банка. Аналитический учет по счету 47423 ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому клиенту или виду операций.

Также факторинг учитывается  на активном внебалансовом счете 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтиноговым операциям». По дебету счета учитываются поступившие  документы, по кредиту - оплаченные документы. Аналитический учет по внебалансовому счету ведется в разрезе плательщиков по счетам-фактурам и векселям.

Платежные документы, полученные фактор-банком от поставщика, отражаются на активном внебалансовом счете 90906 следующим образом:

Дебет счёта 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтиноговым  операциям»

Кредит счёта 99999 «счета для  корреспонденции с активными  счетами при двойной записи  - по номинальной стоимости векселя». 

Суммы, перечисленные банком-фактором поставщику в размере 70% номинала векселя  учитываются на балансовом счете 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»:

Дебет счёта 47402 «Расчеты с  клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Кредит по факторингу»

Кредит счёта 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций  в Банке России» или расчетный  счет поставщика, если он обслуживается  в банке-факторе - на сумму, списанную  с корреспондентского счёта банка  или зачисленную на счёт клиента  поставщика.

Одновременно по учтенной на счете 47402 сумме создается резерв в порядке, установленном инструкцией  ЦБРФ от 30 июня 1997г. №62-а «О порядке  формирования и использования резерва  на возможные потери по ссудам», поскольку  дебиторская задолженность поставщика по факторинговым операциям приравнивается для целей создания резерва к  ссудной задолженности.

Согласно статье 128 Гражданского кодекса РФ требование, как имущественное  право, является составной частью имущества  организации, а значит, его следует  отражать в учете на активном балансовом счете 47423 «Требования по прочим операциям» (именно такой порядок отражения  в учёте приобретённого банком-фактором права требования рекомендует Банк России). Вместе с оприходованием полученного  банком-фактором права требования к  покупателю в учете следует отразить и возникшие перед клиентом обязательства. Полученное фактор-банком право требование  по векселю  и возникшее одновременно обязательство перед поставщиком отражаются в учете следующей проводкой:

Дебет счёта 47423 «Требования  по прочим операциям», субсчет «Требование  банка по факторинговым операциям» - по лицевому счёту покупателя.

Кредит счёта 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства перед клиентами по факторинговым  операциям» - по лицевому счёту клиента – на величину требований-обязательств.

При поступлении от плательщика (покупателя) денежных средств в  погашение факторингового договора, в учете банка-фактора выполняются  следующие проводки:

Дебет счёта 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций  в Банке России»

Кредит счёта 47423 «Требования  по прочим операциям», субсчет «Требования  банка по факторинговым операциям» - по лицевому счёту покупателя –  на сумму, поступившую на корреспондентский  счёт банка от плательщика, то есть на сумму погашаемых требований;

Дебет счёта 99999 «счета для  корреспонденции с активными  счетами при двойной записи»

Кредит счёта 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям» - по лицевому счёту клиента  на номинальную стоимость погашенного  векселя.

Одновременно сумма созданного заранее резерва на возможные  потери по прочим требованиям банка  восстанавливается на доходы банка.

Одновременно с поступлением денежных средств проводится зачет  требований и обязательств банка  перед клиентом, то есть погашается факторинговый кредит, что в учете  отражается следующим образом:

Дебет счёта 47401 «Расчеты с  клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства банка перед клиентами по факторинговым  операциям» - по лицевому счёту клиента.

Кредит счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Кредит по факторингу»  – по лицевому счёту клиента –  на авансированную сумму.

После выполнения указанной  проводки по лицевому счету клиента, открытому на субсчете «Обязательства банка перед клиентом по факторинговым  операциям», образуется кредитовое сальдо.

Одновременно с погашением кредита по факторингу сумма созданного ранее резерва на возможные потери по ссудам восстанавливается на доходы банка. Эта сумма не увеличивает  налогооблагаемую базу прибыли, поскольку  при создании резерва, она не уменьшает  эту базу.

Потом, после отчисления всех налогов, перечисление в окончательный  расчет отражается в учете проводкой:

Дебет счёта 47402 «Расчеты с  клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства банка перед клиентами по факторинговым  операциям»

Кредит счёта 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций  в Банке России» или расчетный  счет поставщика, если он обслуживается  в фактор-банке.

В том случае, если покупатель (должник) отказывается от погашения  задолженности, то банк-фактор в праве  применить процедуру регресса, то есть осуществить обратную переуступку  денежного требования клиенту:

Дебет счёта 47401 «Расчеты с  клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчёт «Обязательства перед клиента по факторинговым  операциям» - по лицевому счёту клиента.

Кредит счёта 47423 «Требования  по прочим операциям», субсчёт»требования банка по факторинговым операциям» - по лицевому счёта покупателя –  на величину требований-обязательств.

При этом платёжные документы (счета-фактуры, платёжные требования, векселя), полученные ранее банком-фактор от поставщика, возвращаются ему, что  отражается на внебалансовом счёте 90906 следующим образом:

Дебет счёта 99999 «счета для  корреспонденции с активными  счетами при двойной записи »

Кредит счёта 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтиноговым  операциям».

Таким образом, после осуществления  процедуры регресса лицевой счёт обязательств банка-фактора перед  клиентом на балансовом счёте 47401 закрывается, как и требования банка к должнику на балансовом счёте 47423.

Одновременно сумма созданного ранее резерва на возможные потери по прочим требованиям банка восстанавливается  на доходы банка.

Возврат клиентом банку-фактору  кредита по факторингу и процентов  за пользование им отражается в учете  в общеустановленном порядке. При  этом резерв на возможные потери по ссудам, созданный ранее по факторинговому кредиту, восстанавливается на доходы банка, что отражается в бухгалтерском  и налоговом учете.

Если кредит не возвращается клиентом своевременно (в сроки, установленные  договором факторинга), кредит  должен быть перенесен на просрочку, что можно отразить в учете следующей проводкой:

Дебет счёта 47402 «Расчеты с  клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Просроченная  задолженность по предоставленным  факторинговым кредитам»

Кредит счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Кредит по факторингу».

При переходе просроченной ссудной задолженности по факторинговому кредиту в третью или четвертую  группы риска в бухгалтерском  учете осуществляется доначисление резерва.

В случае поступления денежных средств от клиентов в погашение  просроченной задолженности по факторинговому кредиту и процентов за пользование  им, в бухучете выполняются проводки, изложенные ранее для случая погашения  кредита и процентов за счет денежных средств, поступивших от покупателя. При этом резерв, созданный под  просроченный кредит по факторингу восстанавливаются  на доходы банка, увеличивая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.