Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Факторный анализ дебиторской и кредиторской задолженностей

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..4

1 «Состояние экономического анализа изучаемой темы»……………….....6

1.1 Правовые аспекты факторного анализа дебиторской и кредиторской задолженности…………………………………………………………………....6

1.2 Теоретические аспекты анализа дебиторской и кредиторской

Задолженности………………………………………………………………….10

Понятие обязательств, их классификация……………………………...…10

Место анализа дебиторской и кредиторской задолженности в системе финансового анализа. Цель и задачи анализа……………………………..12

1.3 Методические положения по факторному анализу дебиторской и кредиторской задолженности………………………………………………....21

2.Современное состояние Колхоза «Мир» и организация в нём аналитической работы………………………………………………..……….29

Краткая экономическая характеристика колхоза «Мир»……………30
Организация экономического анализа в колхозе «Мир»……………..34

3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности и его совершенствование в колхозе «Мир»…………………………………..……37

3.1 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в колхозе «Мир»………………………………………………………………………...…..37

3.1.1 Анализ дебиторской задолженности в колхозе «Мир»…...…………37

3.1.2 Анализ кредиторской задолженности в колхозе «Мир»………...…..42

3.1.3. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в колхозе «Мир»……………………………………………..49

3.2 Совершенствование экономического анализа дебиторской и кредиторской задолженности и эффективность предлагаемых в колхозе «Мир»………………………………………………………………………….…50

Выводы и предложения………………………………………………………..54

Приложения……………………………………………………………………..57

Введение

Переход российской экономики на рыночные условия хозяйствования поставил коммерческие организации перед необходимостью объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров. Предоставление экономическим субъектам полной хозяйственной самостоятельности в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и подрядчиков, поиске источников финансирования заставляет особое внимание уделять расчетам с различными контрагентами. В этих условиях поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости организации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной конкурентной среде, зависит от своевременного поступления средств от покупателей и возможности безопасной отсрочки платежей по своим краткосрочным обязательствам. Динамика и структура дебиторской и кредиторской задолженности во многом связаны с проведением финансового анализа, текущего мониторинга качества расчетных операций и контроля исполнения платежной дисциплины.

Дебиторская задолженность – неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчётов между организациями. Её увеличение – негативный фактор для хозяйственной деятельности организации.

Кредиторская задолженность возникает в учёте у организаций в связи с недостатком свободных денежных средств, что также является отрицательным

Целью данной курсовой работы является изучение процесса анализа дебиторской и кредиторской задолженности на примере конкретного предприятия.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

- ознакомление с нормативной базой, теоретическими и методологическими основами анализа дебиторской и кредиторской задолженности;

- изучение процесса организации аналитической работы на конкретном предприятие;

- проведение анализа дебиторской и кредиторской задолженности на конкретном предприятие;

- рассмотрение предложений по совершенствованию анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Проблема неплатежей одна из острейших проблем периода экономических реформ нашей российской экономики. Руководители и главные бухгалтеры предприятий озабочены высоким уровнем дебиторской задолженности и соответствующими потерями. Делаются огромные усилия, принимаются неординарные меры, направленные на погашение неплатежей покупателей и поставщиков. Многие предприятия вынуждены компенсировать выведенную из оборота часть средств в виде дебиторской задолженности за счет заемных средств. В этих условиях остро встает задача анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Объектом исследования является - Колхоз «Мир».

В качестве источников информации для написания курсовой работы использовались годовые отчёты за 2008-2010 годы, основные теоретические положения, нормативные сборники и периодическая литература. Годовой отчёт за отчетный период представлен в приложении - 1 .

1 «Состояние экономического анализа изучаемой темы»

1.1 Правовые аспекты факторного анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Бухгалтерская отчётность организаций является основой для проведения экономического анализа предприятия.

Отражение задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами.

1) Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (с изм. и доп. вступающими в силу с 01.01.2011г).“О бухгалтерском учёте”, принятый Государственной Думой и одобренный Советом Федерации. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.

2) Важным нормативным актом является Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ , принятый Государственной Думой 21.10.1994 года (ред.27.07.2010), в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учёта и отчётности.

Срок исковой давности для взыскания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности установлен ст.196 Гражданского кодекса РФ и составляет 3 года.

3) В целях налогового учета в соответствии со ст.265 НК РФ (Часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред.от 28.12.2010) (с изм. и доп. вступающими в силу с 04.01.2011) и п.12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»(Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред.от 08.11.2010), Зарегистрировано в Минюсте РФ31.05.1999 №1790), (с изм. и доп. вступающими в силу с 01.01.2011) суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, также признаются внереализационными расходами. Списание дебиторской задолженности производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

4) В соответствии с п. 18 ст.250 НК РФ и п. 8, 10.4 ПБУ 9/99 “Доходы организации” Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред.от 08.11.2010), Зарегистрировано в Минюсте РФ31.05.1999 №1791), (с изм. и доп. вступающими в силу с 01.01.2011) истечение срока исковой давности кредиторской задолженности является основанием для её списания, и сумма списанной кредиторской задолженности отражается в составе внереализационных доходов.

5) В соответствии со ст.130 ГК РФ в случае нарушения расчётных обязательств должнику могут быть предъявлены: штрафы, пени, неустойки, проценты.

Суммы санкций, признанных должником или по которым получены решения суда об их взыскании, коммерческие организации включают в состав внереализационных доходов (п.8 ПБУ 9/99 “Доходы организации”).

6) В п. 76 Положения по ведению бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённого приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред.от 25.10.2010),(Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598), суммы штрафов, пеней неустоек до их получения отражаются в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности.

7) В п. 77 данного положения указывается, что каждое отдельное обязательство, нереальное к взысканию, погашается за счёт резерва сомнительных долгов.

8) В соответствии с образцами форм бухгалтерской отчётности, утверждёнными приказом Минфина РФ № 67-н от 22.07.2003 (ред. от 08.11.2010), дополнительные данные о наличии на начало и конец отчётного года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности раскрываются в разделе “Дебиторская и кредиторская задолженность” ф.№5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”.

9) В ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчётность организации”(Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) чётко прописаны состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

10) Согласно п. 6.1-6.6 ПБУ 9/99 величина дебиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе, определяется:

исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателями;
исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции, либо предоставления во временное пользование аналогичных активов, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора;
с учетом процентов при продаже продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты;
по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами;
с учетом корректировки первоначальной величины дебиторской задолженности при изменении обязательства по договору, исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией;
с учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок (накидок);
с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте

11)В соответствии с п. 6.1-6.6 ПБУ 10/99 величина кредиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе, определяется:

исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком или иными контрагентами;
исходя из цены, по которой организация в сравниваемых обстоятельствах обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, либо предоставления во временное пользование аналогичных активов, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора;
с учетом процентов при продаже продукции и товаров, выполнении работ, услуг на условиях коммерческого кредита предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты;
исходя из стоимости товаров переданных или подлежащих передаче организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами;
с учетом корректировки первоначальной величины кредиторской задолженности при изменении обязательства по договору, исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию;
с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок);
с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Выбранные организацией способы и методы отражения дебиторской и кредиторской задолженности, необходимо закреплять в учетной политике.

12) Инструкция МНС РФ от 15 июня 2000 г, № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организации", и другие.

1.2 Теоретические аспекты анализа дебиторской и кредиторской

задолженности

Понятие обязательств, их классификация

Термин "обязательства" в первоначальном значении - это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность. Наиболее полно определение обязательств дано в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. В соответствии с данным документом обязательство - это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов.

Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Погашение обязательств предполагает обычно отток соответствующих активов в виде выплаты денежных средств или передачи других активов (оказания услуг). Погашение обязательств может происходить также в форме замены обязательств одного вида другим, преобразования обязательств в капитал, снятия требований со стороны кредитора. Обязательства организации классифицируют по различным признакам: субъектам, видам, срочности погашения и т.д.

В классификации по субъектам следует различать обязательства перед собственником организации и обязательства перед третьими лицами. Обязательства перед собственником бывают двух видов: возникающие при первоначальных и последующих взносах собственников в уставный (складочный) капитал (фонд). Эти обязательства учитываются на счете 80 "Уставный капитал" и по этой же статье отражаются в балансе; возникающие в процессе деятельности организации. Они учитываются на счетах 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и отражаются в соответствующих статьях бухгалтерского баланса. Указанные виды обязательств перед собственниками в совокупности образуют понятие "собственный капитал".

Обязательства перед третьими лицами - это задолженности по кредитам и займам, различным видам кредиторской задолженности (поставщикам и подрядчикам, перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации и т.п.) и прочие обязательства. В совокупности обязательства перед третьими лицами образуют понятие "заемный капитал". Отражаются эти обязательства в разделах IV и V баланса.

Деление обязательств на собственный и заемный капитал имеет важное практическое значение с точки зрения срочности погашения этих обязательств. Обязательства, составляющие собственный капитал, не подлежат погашению за время деятельности организации, в то время как обязательства заемного капитала должны быть погашены в соответствующие сроки. В зависимости от срочности погашения обязательства перед третьими лицами делят на долгосрочные (срок погашения по ним превышает 12 месяцев) и краткосрочные (срок погашения составляет менее 12 месяцев).

Оценка обязательств. Различают точные и оцениваемые обязательства: по точным обязательствам сумма их погашения заранее известна - задолженность по кредитам банка, по акцептованным счетам поставщиков и т.п.; по оцениваемым обязательствам сумма их погашения заранее неизвестна - она определяется с учетом реально сложившихся условий. [4]

Место анализа дебиторской и кредиторской задолженности в системе финансового анализа. Цель и задачи анализа.

В процессе хозяйственной деятельности у предприятий и организаций возникают договорные отношения с различными юридическими и физическими лицами при осуществлении товарных операций, выполнении работ и оказании услуг. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной договора в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором. [12;c12]

В настоящее время в условиях снижения уровня расчетной дисциплины система «неплатежей» ведет к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Такое положение обусловливает необходимость контроля суммы дебиторской задолженности и ее движения (возникновения и погашения).

В случае покупки организацией товаров, продукции, а также приемки работ и услуг у других юридических и физических лиц у нее возникает кредиторская задолженность. В состав кредиторской задолженности организации включается задолженность бюджету по налогам, в том числе по единому социальному налогу органам социального страхования и обеспечения и фондам медицинского страхования, а также другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям договоров.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Однако балансовые остатки дебиторской и кредиторской задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние. Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности. Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования. Последние могут принимать форму либо просроченной кредиторской задолженности, либо банковских кредитов. [13]

Таким образом, оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

По существу, выручка от продаж является единственным средством для погашения всех видов кредиторской задолженности. Поступление денежных средств от продаж определяет возможности предприятия по погашению долгов кредиторам. Как правило, большая часть дебиторской задолженности формируется как долги покупателей. Установление с покупателями таких договорных отношений, которые обеспечивают своевременное и достаточное поступление средств для осуществления платежей кредиторам -- главная задача управления движением дебиторской задолженности.

Управление движением кредиторской задолженности -- это установление таких договорных взаимоотношений с поставщиками, которые ставят сроки и размеры платежей предприятия последним в зависимость от поступления денежных средств от покупателей.[18;c187]

Ивашкевич В.П. в своей статье определяет дебиторскую и кредиторскую задолженность, как неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и времени их фактической оплаты [18, c23] .

Следовательно, практически речь идет об одновременном управлении движением как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Практическое осуществление такого управления предполагает наличие информации о реальном состоянии дебиторской и кредиторской задолженности и их оборачиваемости. Речь идет об оценке движения дебиторской и кредиторской задолженности в данном периоде. Поэтому в качестве исходных данных для такой оценки должны быть приняты долги, относящиеся именно к этому периоду. Иными словами, из балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности надо исключать долгосрочную и просроченную, т. е. те элементы долгов, превращение которых в денежные средства относятся к другим временным периодам. Оставшаяся после этого часть дебиторской и кредиторской задолженности есть основа для оценки периодичности поступления долгов покупателей, достаточного погашения кредиторской задолженности, а также балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на конец периода при условии их оборачиваемости в соответствии с договорными условиями или установленным порядком расчетов.

В конечном счете, все это позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности.

Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности выявить суммы оправданной и неоправданной задолженности; изменения за анализируемый период, реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, причины и давность образования дебиторской задолженности.[19;c 218]

Факторный анализ дебиторско-кредиторской задолженности начинают с рассмотрения абсолютных сумм на начало и конец периода, а также находят удельный вес дебиторской задолженности в составе оборотных средств и кредиторской задолженности в составе обязательств. Следующим этапом анализа является классификация дебиторской и кредиторской задолженности по срокам образования (от 1 месяца до 6 месяцев, до одного года и более года), а также в разрезе по каждому поставщику, покупателю.

Для факторного анализа можно проводить выборку долгов и обязательств, сроки, погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств, долгов.[20]

По мнению Зимина Н.Е. [ 17 , с 305 ] , дебиторская задолженность - это, по существу, отвлечение средств предприятия из хозяйственного оборота. Кредиторская задолженность - привлечение средств других предприятий, организаций, учреждений и лиц для нужд хозяйственной деятельности данного предприятия. Автор считает, что наличие значительных сумм дебиторской задолженности снижает эффективность использования оборотных средств. Большие суммы кредиторской задолженности свидетельствуют о привлечении средств других предприятий, организаций и лиц в хозяйственный оборот данного предприятия. Чаше всего такое положение бывает обусловлено финансовыми затруднениями или недостаточным контролем и запущенностью в учете.

Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен. [18 , c55]

Кредитная политика оказывает значительное влияние на уровень дебиторской задолженности. Основой её является разработка условий кредита – продолжительности переноса оплаты выставленных счетов и величины скидки за оплату в срок. Вложение денежных средств в дебиторскую задолженность влечёт за собой выбор между прибыльностью и риском. [14, c 132]

Предприятия заинтересованы продавать продукцию покупателям и заказчикам, которые способны своевременно оплатить счета. Отпуск продукции и товаров без немедленной или предварительной оплаты менее надёжным покупателям и клиентам существенно увеличивает объём продаж и потенциальной прибыли, но усиливает риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов.

Все счета оплаты классифицируются по группам: срок оплаты не наступил, просрочка от 1 до 30 дней (до 1 месяца), от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 до 360 дней и более одного года.

К оправданной задолженности относится задолженность, срок погашения которой не наступил либо составляет менее одного месяца.

К неоправданной задолженности относится просроченная задолженность покупателей и заказчиков. Чем больше срок просрочки, тем вероятнее неуплата по счёту. Отвлечение средств в эту задолженность создаёт реальную угрозу неплатёжеспособности самого предприятия-кредитора и ослабляет ликвидность его баланса.

Счета, которые покупатели не оплатили, называют сомнительными долгами (безнадёжными). Безнадёжные долги означают, что с каждого рубля, вложенного в дебиторскую задолженность, определённая часть не будет возвращена. Для выявления реальности взыскания долгов с покупателей и долгов, носящих сомнительный характер, необходимо проверить, имеются ли акты сверки расчётов или письма, в которых дебиторы признают свою задолженность, не пропущены ли сроки исковой давности. По долгам, не реальным к взысканию, в установленном порядке формируется резерв по сомнительным долгам. При наличии оправдательных документов безнадёжные долги погашаются путём списания их на убытки предприятия как дебиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности. [23,c 9]

Сомнительная дебиторская задолженность может иметь место и по другим статьям актива баланса. В частности, это относится к статьям: “Товары отгруженные” и “Прочие оборотные активы”.

Увеличение или уменьшение дебиторской задолженности оказывает большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и её доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объёма продаж, либо о неплатёжеспособности и банкротстве части покупателей. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если это происходит за счёт сокращения периода её погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия. [24, c 463]

Кредиторская задолженность возникает, как правило, вследствие существующей системы расчётов между предприятиями, когда долг одного предприятия другому погашается по истечении определённого периода. Например, расчётные документы за отпущенные покупателю товарно-материальные ценности или оказанные услуги оплачиваются после получения ценностей или оказания услуг.

Кредиторская задолженность возникает также в тех случаях, когда предприятие сначала отражает у себя в учёте возникновение задолженности (перед работниками по оплате труда, перед бюджетом по разного рода платежам и т.п.), а по истечении определённого времени погашает эту задолженность (выплачивает заработную плату, перечисляет в бюджет деньги с расчётного счёта и т.п.). Кроме того, кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения предприятием своих платёжных обязательств.