Факторный анализ прибыли на примере предприятия ОАО «Монди СЛПК»
Содержание
Введение
1. Теоретические основы изучения
роли и значения прибыли в
экономической эффективности
1.1. Прибыль – роль
и значение в условиях рынка
1.2. Показатели прибыли:
1.3. Задачи
и организация анализа прибыли
2. Факторный анализ прибыли
на примере предприятия ОАО «Монди
СЛПК»
2.1 Общие сведения
о предприятии
2.2. Факторный анализ
прибыли предприятия
Заключение
Список литературы
Приложения
Введение
Важнейшей составной частью информации о финансовом положении организации являются данные о формировании финансовых результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности коммерческих организаций. При этом в современных условиях хозяйствования в число важнейших объектов учетного наблюдения выдвигается собственный капитал, образующийся в результате получения организацией прибыли.
Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности. Для получения максимальной прибыли и избегания банкротства необходимо изучать показатели прибыли, факторы, влияющие на нее.
Анализ прибыли позволяет выявить основные факторы роста, эффективное использование ресурсов, потенциальные возможности предприятия, а также определить влияние внешних и внутренних факторов на размер прибыли, порядок ее распределения.
В настоящее время актуальность управления прибылью предприятий все более возрастает в силу усиления конкурентной борьбы предприятий за капитал инвесторов и акционеров. Рост прибыли является общей целью для всех участников деятельности организации и объединяет их разносторонние интересы.
Предмет исследования - анализ прибыли предприятия.
Объект исследования - ОАО «Монди СЛПК».
Целью исследования является факторный анализ прибыли предприятия.
В соответствии с заданной целью были поставлены и решены следующие задачи:
- определить экономическую сущность, социальную роль прибыли в условиях развивающейся рыночной экономики;
- рассмотреть сущность
и содержание показателей
- определить задачи организации анализа прибыли на предприятии;
- провести факторный анализ прибыли на примере ОАО «Монди СЛПК».
Теоретическую базу курсовой
работы составили научные и
Информационной базой для проведения исследования послужили данные годовой бухгалтерской и статистической отчетности ОАО «Монди СЛПК»; первичного бухгалтерского учета в ОАО «Монди СЛПК».
1. Теоретические основы
изучения роли и значения
1.1. Прибыль – роль и значение в условиях рынка
В современной экономической науке термин «прибыль» и его содержание вызывают множество споров и разночтений. Существующая в настоящее время возможность неоднозначной интерпретации определений видов прибыли порождает проблемные ситуации, связанные с оценкой и исследованием этой сложной экономической категории. По мере развития экономической теории комплекс понятий и терминов, определяющих прибыль, претерпел значительные изменения от самого простого в качестве дохода от производства и реализации до понятия, характеризующего конечные финансовые результаты во всем многообразии коммерческой деятельности.
Прибыль как сложная
экономическая категория
Прибыль выступает одним из основных индикаторов финансового благополучия и жизнеспособности в ближайшей перспективе, обеспечивая возможность рассчитываться по своим обязательствам, а также финансировать и расширять производственную деятельность, увеличивать научно-технический потенциал за счет катализированных средств. В этом реализуется воспроизводственная функция.
Прибыль, будучи основным обобщающим показателем в системе оценочных критериев, характеризует экономический эффект от производственно-хозяйственной, финансовой и коммерческой деятельности предприятия. В этом проявляется контрольная функция прибыли.
Стимулирующая функция прибыли состоит в том, что чистая прибыль является главным источником финансирования социальных программ, материальных поощрений для членов трудового коллектива.
Прибыль - это также важнейший источник бюджетных ресурсов государства, что подтверждается данными налоговой статистики. Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет Российской Федерации только в январе 2008 г. составили 32,3 млрд. руб. По сравнению с январем 2008 г. поступления выросли на 5,8 млрд. руб., или на 22,1%.
Таким образом, стабильная прибыль предприятия - основной фактор экономического и социального развития. В связи с этим понятен интерес к проблемам прибыльности и максимизации финансового результата, а, следовательно, и к комплексному системному анализу прибыли.
В соответствии с определениями, данными в разное время, прибыль - это разница между стоимостью товара и издержками труда и капитала в производстве (А. Смит, Д. Риккардо, Д.С. Милль); по теории трудовой ценности Маркса - часть прибавочной ценности, создаваемой трудом рабочего. Малый энциклопедический словарь Брокгауза и Эфрона характеризует прибыль как вид дохода от капитала, включающий вознаграждение за труд предпринимателя, страховую премию за риск, процент за пользование и чистый барыш. В Современном финансово-кредитном словаре прибыль как итоговый показатель работы организации, в котором реализуется главная цель предпринимательской деятельности, выступает в качестве главного критерия эффективности производства. По новому Налоговому кодексу РФ прибыль - это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Наиболее общее понятие прибыли как разницы между доходами экономического субъекта хозяйствования и расходами, в том числе и полными издержками производства и реализации, способно объединить многообразные подходы к ее определению: политико-экономический (прибыль для социалистических и капиталистических предприятий), бухгалтерско-финансовый (балансовая, чистая и т.д. прибыль), экономико-математический.
1.2. Показатели
прибыли: экономическая сущност
В процессе формирования
прибыли используются показатели, которые
подвергаются неоднозначному толкованию
в экономической литературе, что
требует определенного
Валовая прибыль - первый показатель в отчете о прибылях и убытках, в определении которого нет единства понимания его экономического содержания. Согласно п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, валовая прибыль - это разность показателей "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".
Не противоречит действующему Положению по бухгалтерскому учету определение валовой прибыли, данное в Современном экономическом словаре, как разницы между выручкой предприятия, предпринимателя от продажи товаров и затратами на их производство.
Вместе с тем валовой
прибылью обозначают конечную общую
или суммарную прибыль
Валовая прибыль и брутто-прибыль в экономической литературе признаются синонимами. А.Д. Шеремет пишет: «Брутто-прибыль (валовая прибыль) от реализации продукции - это разница между выручкой от реализации в отпускных ценах предприятия и затратами, включаемыми в производственную себестоимость»1.
┌─────────────────────────────
│ Доходы │ │ Расходы │
├─────────────────────────────
│Выручка (нетто) от продажи │ │
│товаров, продукции, работ, услуг │ │Себестоимость проданных товаров, │
│(за минусом налога на добавленную│ - │продукции, работ, услуг │
│стоимость, акцизов, экспортных │ │(стр. 020) │
│пошлин и других аналогичных
│ │
│обязательных платежей) (стр. 010)│
│
└───┬─────────────────────────
│Валовая прибыль (брутто-прибыль) (стр. 029) │
└─────────────────────────────
│(стр. 030 + стр. 040) │
┌──────────────────────┴──────
│ Прибыль (убыток) от продаж (стр. 050) │
┌──────────┴──────────────────
│Проценты к получению (стр. 060) │ │Проценты к уплате (стр. 070) │
├─────────────────────────────
│Доходы от участия в других
│ │
│организациях (стр. 080) │
│
├─────────────────────────────
│Прочие операционные доходы │ │Прочие операционные расходы │
│(стр. 090) │ │(стр. 100) │
├─────────────────────────────
│Внереализационные доходы
│(стр. 120) │ │(стр. 130) │
└──────────┬──────────────────
│ Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140) │
┌──────────┴──────────────────
│Отложенные налоговые активы │ │Отложенные налоговые обязательства │
│(стр. 141) │ - │(стр. 142) │
├─────────────────────────────
│
└──────────┬──────────────────
│Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 190)│
└────┬────────────────────────
│ Справочно: │
│Базовая прибыль (убыток) на акцию │
│Разводненная прибыль (убыток) на акцию │
└─────────────────────────────
Рисунок 1. Схема формирования показателей прибыли
Более широкое экономическое содержание в понятие брутто-прибыли вкладывает Г.В. Савицкая: «Брутто-прибыль включает финансовые результаты от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы (до выплаты процентов и налогов)»2.
Тем не менее, несмотря на несогласованность в понимании содержания валовой прибыли, для целей учета и анализа этого показателя в первую очередь необходимо руководствоваться действующими нормативными документами, определяющими валовую прибыль как разницу между выручкой и производственной себестоимостью, а именно ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.
Прибыль от продаж - следующий показатель, имеет однозначный подход к его экономической трактовке и рассчитывается разностью между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов, характеризует абсолютную экономическую эффективность основной деятельности предприятия.
Прибыль до налогообложения - это финансовый результат от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности отчетного периода на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций. Ее называют еще бухгалтерской, балансовой или общей прибылью, которая определяется также разницей между совокупным доходом и явными издержками. Под бухгалтерской прибылью следует понимать конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Налогооблагаемая прибыль - это величина прибыли (убытка) за период, которая рассчитывается в соответствии с правилами налогообложения для целей определения налога на прибыль, подлежащего к уплате (к возмещению). При этом налогооблагаемая прибыль умножается на ставку налога на прибыль, установленную в соответствии с налоговым законодательством и действующую в отчетном периоде. Чистая прибыль отчетного года (нетто-прибыль) - это часть балансовой прибыли предприятия, которая остается в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений, обязательных платежей в бюджет. Из чистой прибыли выплачиваются дивиденды акционерам, вознаграждения социального характера, финансируются производственные программы, формируются фонды и резервы.
Рассчитывается чистая прибыль вычитанием из бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения) текущего налога на прибыль и, если организация имеет, иных обязательных платежей (например, штрафов, пени по расчетам с бюджетом и др.), а также величины отложенных налоговых активов и прибавлением отложенных налоговых обязательств (ранее учтенных в текущем налоге на прибыль). Базовая прибыль (убыток) на акцию - в соответствии с требованиями МСФО 33 в отчете о прибылях и убытках представляется информация о прибыли на акцию, которая определяется делением чистой прибыли или убытка за период, причитающихся владельцам обыкновенных акций, на средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении за период3.
┌─────────────────────────────
│ Показатели прибыли │
┌─┴───────────────────────────
│По видам хозяйственной │ │По источникам формирования │
│деятельности
└─┬───────────────────────────
│прибыль от основной
│(операционной) деятельности │ │работ, услуг │
├─────────────────────────────
│прибыль от инвестиционной
│деятельности
├─────────────────────────────
│прибыль от финансовой
│деятельности
│
┌─┴───────────────────────────
│По составу включаемых элементов │ │По величине полученного результата│
└─┬───────────────────────────
│маржинальная прибыль
├─────────────────────────────
│прибыль от реализации
├─────────────────────────────
│общий финансовый результат
│отчетного периода до выплаты
│процентов и налогов
├─────────────────────────────
│прибыль до налогообложения
├─────────────────────────────
│чистая прибыль
┌─┴───────────────────────────
│По степени учета инфляционного │ │По экономическому содержанию │
│фактора
└─┬───────────────────────────
│номинальная прибыль
├─────────────────────────────
│реальная прибыль,
│скорректированная на темп
│инфляции в отчетном периоде
┌─┴───────────────────────────
│По характеру налогообложения │ │По возможности планирования │
│
│
└─┬───────────────────────────
│налогооблагаемая
│
├─────────────────────────────
│не облагаемая налогом │ │упущенная прибыль │
│(льготируемая)
┌─┴───────────────────────────
│По характеру использования │ │По месту получения │
└─┬───────────────────────────
│капитализированная
│(нераспределенная)
├─────────────────────────────
│потребляемая
┌─┴───────────────────────────
│По характеру влияния факторов │ │По отражению в бухгалтерском учете│
│
│ │
└─┬───────────────────────────
│спекулятивная прибыль
├─────────────────────────────
│учредительская прибыль
├─────────────────────────────
│курсовая прибыль
│ │консолидированная
├─────────────────────────────
│складская прибыль
└─────────────────────────────
Рисунок 2. Классификация показателей прибыли
Разводненная прибыль (убыток) на акцию - максимально уменьшенная прибыль на одну акцию в отчетном периоде. Отражает возможную (наихудшую) ситуацию и служит своеобразным предупреждением акционерам на случай распределения прибыли на большее количество обыкновенных акций компании. Это может случиться, к примеру, если отдельные виды ценных бумаг или договора, дающие право собственности на обыкновенные акции, будут конвертированы своими владельцами в обыкновенные акции.
Кроме рассмотренных видов прибыли, закрепленных в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках", широко используются другие разнообразные показатели, которые характеризуют различные стороны и направления финансово-хозяйственной деятельности, источники формирования, направления расходования, и требуют определенной систематизации используемых терминов. Классификация видов прибыли приведена на рис. 2. Остановимся на характеристике отдельных ее показателей.
По видам хозяйственной деятельности в соответствии с группировкой деятельности, предложенной МСФО, выделяют: