Факторный анализ прибыли от реализации продукции и услуг

Оглавление

Введение

Актуальность темы. В настоящее время, в периоды экономических и финансовых кризисов, вопросы, связанные с анализом финансовых результатов предприятия приобретают острый характер. До сих пор малоисследованным остается ряд проблем, среди которых немаловажное значение и низкую степень исследованности занимает, в том числе и проблема, связанная с улучшением финансовых результатов предприятия.

Финансовые результаты предприятия являются основным показателем успешной экономической деятельности, поэтому анализ финансовых результатов предприятия является базой принятия решений по развитию и совершенствованию функционирования предприятия. Проведение анализа финансовых результатов предприятия также важно для экономических партнеров, сотрудничающих с данным хозяйствующим субъектом. Очевидно, что повышение качества анализа финансовых результатов предприятия является важнейшей задачей финансовых служб фирмы.

Наличие пробелов в теории и в практике анализа финансовых результатов предприятия это проблему достаточно острой, и не требующей отлагательства, что в конечном итоге и определило актуальность выбранной темы.

Объект курсового проекта – финансовые результаты предприятия.

Предмет курсового проекта – анализ и прогнозирование финансовых результатов предприятия.

Цель курсового проекта – разработка рекомендаций по улучшению финансовых результатов в процессе деятельности предприятия.

Задачи курсового проекта:

- раскрыть сущность и формы финансового результата;

- выявить факторы, влияющие на финансовые результаты в процессе финансовой деятельности предприятия;

- изучить методику анализа финансовых результатов;

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

1.1. Сущность и формы финансового результата

В экономической литературе прибыль определяется как разница между доходом экономического субъекта (например, фирмы) и полными издержками. Это наиболее общее определение способно охватить многочисленные имеющиеся в экономической литературе дефиниции: политико-экономические (где прибыль, исходя из разного понимания ее экономической природы, по-разному определяется для социалистических и капиталистических предприятий), бухгалтерско-финансовые (балансовая прибыль, чистая прибыль и т. д.); прибыль в экономико-математическом смысле, которая характеризуется как разность между доходами и издержками хозяйственного объекта, исчисленная в оценках оптимального плана (в объективно обусловленных оценках). Прибыль - это важнейший качественный показатель эффективности деятельности организации, характеризующий рациональность использования средств производства, материальных, трудовых и финансовых ресурсов. [15, С.305].

Принципиально различие между прибылью фактической и экономической прибылью: в первом случае прибыль измеряется разницей между доходами и издержками фирмы, включающими затраты и амортизационные отчисления; во втором - принимаются также в расчет вмененные издержки.

Максимум прибыли - один из распространенных критериев оптимальности в задачах планирования деятельности предприятий и других хозяйственных звеньев, в условиях рынка является собственно целью хозяйственной деятельности. Условием максимизации прибыли является равенство предельного дохода предельным издержкам в точке, где кривая предельных издержек возрастает. Однако на краткосрочном отрезке максимизация прибыли не обязательна: ее недостаток может быть возмещен фирмой в долгосрочном периоде.

В системе национальных счетов используется показатель макроэкономической прибыли. Он исчисляется как разность между валовой добавленной стоимостью и суммой таких ее элементов, как оплата труда, включая отчисления на социальное страхование, потребление основного капитала, чистые налоги.

Виды прибыли бывают следующие: экономическая и бухгалтерская прибыль. Различие между бухгалтерским и экономическим подходом к издержкам обуславливает и различные концепции прибыли.

Составной частью экономических издержек является «нормальная прибыль» - доход от использования предпринимательского таланта. Нормальная прибыль появляется в том случае, когда совокупный доход фирмы равен совокупным экономическим издержкам.

В этих условиях экономическая прибыль фирмы равняется нулю. Нормальная прибыль необходима для того, чтобы удержать предпринимателя в данной сфере деятельности.

Чистая экономическая прибыль

Если фирма использует имеющиеся у нее ресурсы наиболее эффективным способом и совокупный доход превышает совокупные экономические издержки, то возникает положительная экономическая прибыль. В зависимости от рыночной структуры и соотношения элементов монополизма и конкуренции на конкретном рынке экономическая прибыль может сохраняться более или менее продолжительный срок. Наличие в отрасли положительной или отрицательной экономической прибыли стимулирует приток в отрасль новых предприятий или соответствующий отток фирм в другие сферы деятельности.

Далее выявим экономическую сущность прибыли. Экономическая природа прибыли трактуется по-разному различными представителями экономической науки. Следует отметить, что эта категория интересовала экономистов с начала формирования самой экономической науки. Так, меркантилисты искали источник прибыли в сфере обращения, причем именно во внешней торговле. Представители классической политэкономии определяли ее как избыток стоимости над заработной платой. К. Маркс уделил категории «прибыл» много внимания, рассматривая ее как превращенную форму прибавочной стоимости, а последнюю - как результат присвоения неоплаченного труда наемных работников капиталистом. В неоклассической теории прибыль объединяет все виды доходов, полученных от производительного использования различных факторов производства их владельцами.

Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Целью деятельности любой коммерческой структуры в условиях рыночной экономики в конечном счете является получение прибыли. В зависимости от положения организации на рынке, наличия ресурсов, длительности периода основная цель может быть конкретизирована. В долгосрочном периоде это будет достижение максимальной прибыли, то есть такого ее объема, который позволял бы предприятию не только прочно удерживать позиции сбыта на рынке своей продукции, но и обеспечивать динамичное развитие ее производства в условиях конкуренции, в краткосрочном – достижение необходимой прибыли при определенных объемах деятельности, и во все периоды - обеспечение конкурентоспособности организации. [19, С.206].При этом максимизация прибыли в долгосрочном периоде возможна лишь при поэтапном достижении определенных необходимых размеров прибыли. Обеспечение необходимого объема прибыли в долгосрочном и краткосрочной периодах обусловлено жизненно важными потребностями в развитии организации, удовлетворении экономических интересов собственников, обеспечении интересов общества и коллектива.

Как экономическая категория прибыль характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции. Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее получает. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции, при этом отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение.

Экономическое содержание прибыли проявляется в ее функциях. Прибыль, прежде всего, выполняет функцию меры эффективности общественного производства, поскольку, представляя собой разность между суммой доходов и убытков, полученных от разных хозяйственных операций, она определяет конечный результат финансово-хозяйственной деятельности субъекта экономики. В любой рыночной экономике вложение капитала в предприятие сопровождается определенной оценкой эффективности его функционирования. В противном случае вообще пропадает стимул этого экономического действия. Во все времена прибыль являлась признаком компетентного управления находившимися в распоряжении компании людскими, материальными, финансовыми и другими ресурсами. В конечном счете, финансовые результаты (валовая прибыль или убыток) деятельности предприятий являются основой валового внутреннего продукта государства и отражают эффективность функционирования экономики страны.

Прибыль выступает и в качестве меры накопления. В данной функции прибыль выступает основным источником общественного воспроизводства на расширенной основе. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Если доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, будет недостаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников, то процесс общественного воспроизводства вообще может прекратиться.

Выделяется функция прибыли как средство регулирования перелива капитала. Объективно капитал находит то место в отраслевой структуре, которое является более выгодным (различный уровень нормы прибыли). Это закон, который не знает ни хозяйственных, ни государственных границ. Поэтому в современной экономике можно наблюдать перелив капитала не только между отраслями хозяйства внутри страны, но и между различными государствами.

Функции прибыли выступают во взаимосвязи и взаимообусловленности. Функция прибыли как средство регулирования перелива капитала создает условия, при которых предприятие и отрасль могут успешно развиваться. Основу этого развития обеспечивает функция меры накопления. А функция меры эффективности экономики дает возможность определить (оценить) уровень этого развития.

Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников. Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятия, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов. За счет отчислений от прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, и от их увеличения в значительной мере зависят темпы экономического развития страны, отдельных регионов, приумножения общественного богатства и, в конечном счете, повышения жизненного уровня населения. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности [17, С.113].

1.2. Характеристика факторов, влияющих на финансовый результат

Прибыль образуется в результате реализации продукции. Ее величина определяется разницей между доходом, полученным от реализации продукции, и издержками (затратами) на ее производство и реализацию. Общая масса получаемой прибыли зависит, с одной стороны, от объема продаж и уровня цен, устанавливаемых на продукцию, а с другой - от того, насколько уровень издержек производства соответствует общественно необходимым затратам. Все эти факторы, влияющие на величину массы прибыли, являются функцией многих условий. Так, во-первых, объем продаж зависит от эффективности осуществления коммерческой работы: от умения создавать выгодные условия для реализации своей продукции, т.е. организовать рекламу, сбыт, сформировать ценовую и товарную политику; во-вторых, уровень издержек производства зависит от рациональности организации производства и труда, выбранной технологии, технической оснащенности предприятия. [12, С.92].

Важнейшими факторами, определяющими прибыль, являются: внедрение нововведений, отсутствие страха перед рисками (риск как источник прибыли), рациональное использование средств, достижение оптимальных объемов деятельности. Прибыль растет до тех пор, пока процентная ставка по банковским кредитам будет ниже нормы прибыли на вложенный капитал; наличие задолженности, таким образом, допустимо, даже во многих случаях она способствует получению прибыли, (так называемый эффект рычага).

Внедрение инноваций как источник прибыли предполагает производство (реализацию) нового товара (услуги) более высокого качества, освоение нового рынка, организационно-управленческие новшества, освоение новых источников поступления товаров. Продолжительность притока прибыли от внедрения инноваций определяется следующими факторами: важностью изобретения, значимостью и постоянством потребностей, удовлетворяемых данным товаром (услугой), характером деятельности.

Размеры чистой прибыли и возможности ее роста находятся в сложной зависимости от ряда факторов, важнейшие из которых следующие:

объем реализации,

структура товарооборота,

величина других доходов и расходов, входящих в состав прибыли (проценты полученные и уплаченные, доходы от участия в других организациях, прочие доходы и расходы),

уровень налогообложения прибыли.

Факторы, влияющие на прибыль можно разделить на внешние и внутренние.

К внешним факторам относятся: политическая стабильность, состояние экономики, демографическая ситуация, конъюнктура рынка, в том числе рынка потребительских товаров, темпы инфляции, ставка процента за кредит.

К внутренним факторам относятся: объем валового дохода (и, соответственно, факторы, его определяющие), производительность труда работников, скорость оборачиваемости товаров, наличие собственных оборотных средств, эффективность использования основных фондов.

Из чистой прибыли предприятие выплачивает дивиденды и различные социальные налоги и образует фонды. В результате остается нераспределенная прибыль. Она предназначена для капитализации, т.е. для реинвестирования в производство. По своему экономическому содержанию она является одной из форм резерва собственных ресурсов предприятия, обеспечивающих его производственное развитие.

Многогранный характер прибыли означает, что ее исследование должно иметь системный подход. Такой подход предполагает анализ совокупности факторов образования, взаимовлияния, распределения и использования. [12, С.205].

В число образующих факторов включена выручка, получаемая предприятием от различных видов предпринимательской деятельности, в том числе от реализации продукции, занимающая основной удельный вес, от реализации прочих активов, основных средств. Важная составляющая образующих факторов - доходы от долевого участия в других предприятиях, в том числе дочерних, доходы по ценным бумагам, безвозмездная финансовая помощь, сальдо штрафов, полученных и уплаченных.

Взаимовлияющие факторы включают внешние, определяемые финансово-кредитной политикой государства, в том числе налоги и налоговые ставки, процентные ставки по ссудам, цены, тарифы и сборы, а также внутренние, включая себестоимость, производительность труда, фондоотдачу, фондовооруженность, оборачиваемость оборотных средств.

Факторы распределения состоят из платежей обязательного характера в бюджет и внебюджетные фонды, в банковские и страховые фонды, платежей добровольного характера, включая благотворительные фонды, направления прибыли в фонды денежных средств, создаваемые в предприятиях.

Факторы использования относятся только к той прибыли, которая остается в предприятиях и коммерческих организациях. Они включают такие направления: потребление, накопление, социальное развитие, капитальные и финансовые вложения, покрытие убытков и прочих затрат.

В условиях рыночных отношений, как свидетельствует мировая практика, имеется два основных источника получения прибыли.

Первый - это монопольное положение предприятия по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта. Поддержания этого источника на относительно высоком уровне предполагает проведение постоянной новации продукта. Здесь следует учитывать такие противодействующие силы, как антимонопольную политику государства и растущую конкуренцию со стороны других предприятий.

Второй источник связан с производственной и предпринимательской деятельностью, поэтому касается практически всех предприятий. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения постоянно адаптировать под нее развитие производства. Здесь, по сути, все сводится к маркетингу. Величина прибыли в данном случае зависит:

во-первых, от правильности выбора производственной направленности предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным и высоким спросом),

во-вторых, от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставок, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживания и т.д.),

в-третьих, от объемов производства (чем больше объем продаж, тем больше масса прибыли),

в-четвертых, от ассортимента продукции и снижения издержек производства.

Однако получение прибыли в условиях рынка всегда связано с риском - над предприятием постоянно висит угроза потерять вложенный капитал целиком или частично. Бывают ситуации, когда роль предпринимателя в возникновении прибыли и убытка пассивна. Такие ситуации порождены: характером деятельности, существующей структурой рынка, общехозяйственной конъюнктурой, наличием инфляции (весьма выгодна для организаций, имеющих задолженность и получивших неиндексированные ссуды и кредиты). [10, С.160].

Именно поэтому в теории и на практике используется понятие «предпринимательская прибыль», которая по своей величине должна быть больше, чем процент, получаемый по вкладам в банк.

По своему содержанию понятие «риск» относится как к хозяйственной, коммерческой, так и к финансовой деятельности. Для определения риска используются два основных метода: статистический и экспертный. В основе статистического лежат приемы математической статистики (расчет вариации, дисперсии и стандартного отклонения по показателям финансово-хозяйственной деятельности). Этими показателями являются рентабельность производства, продукции, инвестиций, продаж. Полностью избежать риска в предпринимательской деятельности практически невозможно, но существует система методов смягчения его отрицательных последствий. К ним относятся самострахование (создание резервных фондов), участие в венчурных компаниях, заключение фьючерсных сделок.

Рисунок 1.1 - Принципиальная схема многоуровневой функциональной системы управления прибылью предприятия

Рыночный механизм регулирования формирования и использования прибыли предприятия. Спрос и предложение на товарном и финансовом рынках формируют уровень цен на продукцию, стоимость привлечения кредитов, доходность отдельных ценных бумаг, среднюю норму доходности капитала и т.п. По мере углубления рыночных отношений роль рыночного механизма регулирования формирования и использования прибыли предприятия будет возрастать.

Внутренний механизм регулирования отдельных аспектов формирования, распределения и использования прибыли предприятия. Механизм такого регулирования формируется в рамках самого предприятия, соответственно регламентируя те или иные оперативные управленческие решения по вопросам формирования, распределения и использования прибыли. Так, ряд этих аспектов может регламентироваться требованиями устава предприятия. Отдельные из этих аспектов регулируются формируемой на предприятии целевой политикой управления прибылью. Кроме того, на предприятии может быть разработана и утверждена система внутренних нормативов и требований по вопросам формирования, распределения и использования прибыли.

Система конкретных методов и приемов осуществления управления прибылью. [11, С.185].В процессе анализа, планирования и контроля формирования и использования прибыли используется обширная система методов, с помощью которых достигаются необходимые результаты. К числу основных из них относят методы: технико-экономических расчетов, нормативный, прямого счёта, расчётно-аналитический, балансовый, экономико-статистические, экономико-математические, сравнения, оптимизационные модели и другие.

Таким образом, эффективный механизм управления прибылью предприятия позволяет в полном объеме реализовать стоящие перед ним цели и задачи, способствует результативному осуществлению функций этого управления.

2. Организационно – экономическая характеристика ООО “Хорватус”

2.1 Экономическая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «Хорватус» образовано в соответствии с гражданским кодексом Российской федерации и Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Общество является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом, учитываемом на самостоятельном балансе. ООО «Хорватус» имеет круглую печать со своим наименованием и зарегистрированный товарный знак.

Для более тщательного анализа деятельности ООО «Хорватус» рассмотрим структуру товарооборота.

Таблица 2.1 – Состав и структура товарооборота ООО «Хорватус» тыс. руб.

Показатели	2009 г.		2010 г.		2011 г.		2011г. в % к 2009г.
	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу
Розничная продажа товаров	65312	86,5	57114	88,7	80373	88,9	123,1
Транспортные услуги	8608	11,4	6439	10,0	9493	10,5	110,3
Информационные и консультационные услуги	1585	2,1	837	1,3	542	0,6	34,2
Итого	75505	100	64390	100	90408	100	119,7

Анализируя данные таблицы 2.1, необходимо отметить, что наибольший удельный вес в структуре товарооборота занимает розничная продажа товаров - около 90,0%.

Основной вид продаваемого товара ООО «Хорватус» - бытовая техника, теле – видео – аудио аппаратура и сопутствующие товары. Объемы продаж растут из года в год. Товарооборот ООО «Хорватус» в целом увеличился за 2009- 2011гг. на 19,7%. Это связано и с увеличением спроса на данный вид товара и ростом цен.

ООО «Хорватус» оказывает транспортные услуги по доставке крупногабаритных товаров – холодильников, телевизоров, стиральных машин и т. д. Выручка, получаемая от оказания данного вида услуг, возросла на 10,35 и составляет в 2011г. 10,5% от общего объема выручки.

На рисунке 2.1 представлен состав товарооборота ООО «Хорватус» за 2011г.

Рисунок 2.1 – Состав товарооборота ООО «Хорватус» за 2011г.

В ООО «Хорватус» работают опытные и квалифицированные специалисты: менеджеры, продавцы-консультанты, бухгалтер.

Они очень заинтересованы в результатах деятельности общества, а это в свою очередь влияет на производительность труда.

Таблица 2.2- Динамика показателей по труду и его оплате в ООО «Хорватус»

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	2011 г. к 2009 г., %
Продано товаров, оказано услуг, тыс. руб.	75505	64390	90408	119,7
Среднесписочная численность работников, чел.	138	138	138	100
Производительность труда, тыс. руб.	547,1	466,6	655,1	119,7
Фонд заработной платы, тыс. руб.	30124,0	15914,0	19879	65,99
Среднемесячная заработная плата, руб.	18190,82	9609,90	12004,22	65,99

Производительность труда за исследуемый период возросла на 19,7%. Среднесписочная численность осталась неизменной. Объем продаж увеличился на 19,7%, т.е. на 14903,0 руб. Увеличение произошло и за счет роста производительности труда, и за счет рекламной деятельности, и за счет квалифицированных консультаций. Средняя заработная плата уменьшилась на 34,01%, и по своим размерам она не очень высока. В среднем 18190,82 руб. в 2009 г., 12004,22 руб. в 2011г. Это тоже не маловажный фактор в повышении производительности труда. Иначе говоря, производительность труда – проблема многоплановая, на ее уровень влияют следующие факторы:

- технологические;

- организационно-экономические;

- социальные.

К основным экономическим показателям деятельности ООО «Хорватус» относятся размер товарооборота, то есть сумма выручки от продажи товаров; себестоимость продаж, включающая в себя затраты на приобретение продаваемых товаров, расходы по их доставке, хранению и т.д.; прибыль от продажи товаров и уровень рентабельности. Рентабельность предприятия - это соотношение суммы прибыли к себестоимости проданных товаров. Рассмотрим эти показатели в динамике за 2009 - 2011гг.

Анализируя показатели таблицы 2.3, видим, что уровень рентабельности в 2009г. составил 2,7%, то есть наивысший показатель за исследованный период. Это связано с тем, что из-за резкого скачка закупочных цен увеличилась продажная стоимость товаров, хотя приобретены они были по более низким ценам. По всем показателям наблюдается тенденция роста, так товарооборот увеличился на 19,7%, себестоимость продаж – на 20,9.

В результате опережения темпов роста себестоимости продаж над темпами роста выручки, размер прибыли за период 2009- 20117гг. снизился на 21,8% или 447 тыс. руб.

Таблица 2.3 - Основные экономические показатели деятельности ООО «Хорватус»

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	2011 г. в % к 2009 г.
Выручка от продажи товаров и услуг, тыс. руб.	75505	64390	90408	119,7
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг, тыс. руб.	71693	62000	86543	+ 15350
Коммерческие расходы, тыс. руб.	1657	1485	2257	+ 600
Прибыль от продажи, тыс. руб.	2055	904	1608	78,2
Рентабельность продаж, %	2,7	1,4	1,8	-

2.2. Анализ прибыли ООО «Хорватус»

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выборе и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности. Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя прочие доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.

Важным финансовым результатом деятельности предприятия является прибыль. Значение прибыли обусловлено тем, что, с одной стороны, она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль – основной источник производственного и социального развития предприятия, а с другой стороны – она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте прибыли заинтересовано как само предприятие, так и государство.

Основную часть прибыли предприятия получают от продажи продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от продажи продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов соподчиненности: объема реализации продукции, ее структуры, себестоимости и уровня среднереализационных цен.

Объем продажи продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту прибыли и наоборот.

Исходные данные для исследования формирования конечного финансового результата взяты из отчетной формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках". Рассмотрим динамику состава формирования конечного финансового результата ООО «Хорватус», представленные в таблице 2.4. Основанием для расчета явились данные отчета о прибылях и убытках (ф.2).

Таблица 2.4. - Формирование конечного финансового результата ООО «Хорватус»

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	Изменение 2011г. от 2009г. (+-)
Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг, тыс. руб.	75505	64390	90408	+ 14903
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг, тыс. руб.	71693	62000	86543	+ 15350
Коммерческие расходы, тыс. руб.	1657	1485	2257	+ 600
Прибыль от продажи, тыс. руб.	2055	904	1608	- 447
Прочие доходы, тыс. руб.	80	102	99	+ 19
Прочие расходы, тыс. руб.	1884	810	1407	- 477
Прибыль до налогообложения	251	196	300	+ 49
Текущий налог на прибыль, тыс. руб.	163	230	248	+ 85
Чистая прибыль, тыс. руб.	88	6	52	- 36

В формировании валовой прибыли участвует выручка от продажи продукции и себестоимость проданной продукции. По данным показателям наблюдается положительная тенденция, при этом темп рост выручки отстает от роста себестоимости проданной продукции. Так, темп роста выручки в 2011 г. составил 19,7% в сравнении с 2009 г., в то время как себестоимость продаж возросла на 20,8%. В результате выручка от продажи снизилась на 447 тыс. руб.

Сумма коммерческих расходов возросла на 600 тыс. руб.

Прочие доходы (расходы) включают в себя доходы и расходы от продажи основных средств и прочих активов; проценты, уплаченные за пользование долгосрочными и краткосрочными кредитами; проценты к получению по финансовым вложениям и др.

Сумма прочих доходов в 2011г. составила 99 тыс. руб., что на 19 тыс. руб. больше показателя 2009г.

Прочие расходы в 2011 г. в ООО «Хорватус» были представлены процентами к уплате за пользование заемными средствами в размере 9,0 тыс. руб.

Прочие расходы – штрафы, пени и неустойки за нарушение хозяйственных договоров, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, дебиторская задолженность с истекшем сроком исковой давности за период 2009 – 2011 г.г. составили 1398 тыс. руб.

Налогооблагаемая прибыль в 2011 г. составила 300 тыс. руб., налог на прибыль составил 248 тыс. руб. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия составила в 2011 г. 52 тыс. руб.

Таблица 2.5- Анализ уровня и динамика финансовых результатов ООО «Хорватус»

Показатели	Сумма, тыс. руб.			Темп роста, %
	2009г.	2010г.	2011г.	2010г. к 2009г.	2011г. к 2010г.	в среднем за 2009 – 2011гг.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг	75505	64390	90408	85,3	140,4	119,7
Себестоимость проданных товаров и услуг	71693	62000	86543	86,5	139,6	120,7
Коммерческие расходы	1657	1485	2257	88,7	151,9	136,2
Прибыль от продаж	2055	904	1608	44,0	177,9	78,2
Прочие доходы	80	102	99	127,5	97,1	123,8
Прочие расходы	1884	810	1407	43,0	173,7	74,7
Прибыль до налогообложения	251	196	300	78,1	153,1	119,5
Налоги и иные обязательные платежи	163	230	248	141,1	107,8	152,1
Чистая прибыль	88	6	52	6,8	в 8,7 раза	59,1

Анализ динамики финансовых результатов, представленный в таблице 4.2 показал, что в 2010г. по сравнению с 2009г. выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг уменьшилась на 14,7%, а в 2011г. по сравнению с 2010г. возросла на в 39,6%. В среднем за 2009 – 2011гг. выручка возрастала ежегодно на 19,7%, а себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг на 20,7%.

Коммерческие расходы возросли за период 2009 – 2011гг. на 36,2%, в результате чего прибыль от продажи в 2011г. составила лишь 78,2% от уровня 2009г.

Таблица 2.6 - Анализ состава, структуры и динамики доходов ООО «Хорватус»

Показатели	2009г.		2010г.		2011г.		Изменение 2011г. к 2009г. (+,-)
	Сумма, тыс. руб.	в % к итогу	Сумма, тыс. руб.	в % к итогу	Сумма, тыс. руб.	в % к итогу	абсолютное, тыс. руб.	в структуре, %
Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг	75505	99,8	64390	99,8	90408	99,9	+14903	+ 0,1
Прочие доходы	80	0,2	102	0,2	99	0,1	+ 19	- 0,1
Всего доходов	75585	100	64492	100	90507	100	+14922	х

Из таблицы 2.6 видно, что общая сумма доходов в 2011г. по сравнению с 2009г. увеличилась на 14922 тыс. руб., или на 19,7%. Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг на протяжении всего исследуемого периода составляет практически 100%.

На рисунке 2.2 представлена динамика доходов ООО «Хорватус»

Рисунок 2.2. - Динамика доходов ООО «Хорватус»

В составе расходов ООО «Хорватус» наибольший удельный вес занимает себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг (табл. 2.6.). Из таблицы видно, что в 2011г. по сравнению с 2009г. доля себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг увеличилась на 0,6%, а доля коммерческих расходов – на 0,3%. Общая сумма расходов в 2011г. по сравнению с 2009г. возросла на 15058 тыс. руб.

Таблица 2.7. - Анализ состава, структуры и динамики расходов ООО «Хорватус»

Показатели	2009г.		2010г.		2011г.		Изменение 2011г. к 2009г. (+,-)
	Сумма, тыс. руб.	в % к итогу	Сумма, тыс. руб.	в % к итогу	Сумма, тыс. руб.	в % к итогу	абсолютное, тыс. руб.	в структуре,%
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг	71693	95,1	62000	96,1	86543	95,7	+15350	+ 0,6
Коммерческие расходы	1657	2,2	1485	2,3	2257	2,5	+ 600	+ 0,3
Прочие расходы	1884	2,4	810	1,3	1407	1,6	- 477	- 0,8
Налоги и иные обязательные платежи	163	0,3	230	0,3	248	0,2	+ 85	- 0,1
Всего расходов	75397	100	64525	100	90455	100	+15058	х

Среднегодовой темп роста расходов превысил среднегодовой темп роста доходов. Доходы в среднем за 2009 – 2011гг. увеличивались ежегодно на 19,7%, а расходы – на 20,0% (табл.2.8.).

Из таблицы 2 видно, что среднегодовой темп роста доходов и выручки незначительно ниже темпа роста стоимости активов, поэтому среднегодовой темп роста доходов на 1 руб. расходов составил 101,0%.

Доходы на рубль активов в среднем за год возросли почти в 1,5 раза в результате снижения стоимости активов.

Таблица 2.8 - Динамика показателей эффективности использования доходов и расходов ООО «Хорватус»

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	2010г. к 2009г.	2011г. К 2010г.	в среднем за 2009 – 2011гг.
Доходы, тыс. руб.	75585	64492	90507	85,3	140,3	119,7
Расходы, тыс. руб.	75397	64525	90455	85,6	140,2	120,0
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	251	196	300	78,1	153,1	119,5
Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг, тыс. руб.	75505	64390	90408	85,3	140,4	119,7
Среднегодовая стоимость активов, тыс. руб.	61328	41835	50593	68,2	120,9	82,5
Доходы на 1 рубль активов, руб.	1,23	1,54	1,79	125,2	116,2	145,5
Доходы на 1 рубль расходов, руб.	1,00	0,99	1,01	99,0	1,02	101,0

Заключение

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

Целью финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия и его собственников является получение чистой прибыли. Для оценки финансово-хозяйственной деятельности, анализа результативности и эффективности производства отдельных видов и всей продукции используют различные показатели, основными принципами расчетов которых является сопоставление определенных видов прибыли с объемами продаж и производства, использованными ресурсами и затратами. В связи с этим возникает вопрос определения финансового результата предприятия как один из фундаментальных и наиболее сложных, стоящих перед бухгалтерским учетом.

Объектом исследования явилось ООО «Хорватус» г, созданное как торговое предприятие, основным видом деятельности которого является продажа теле- видео- аудиоаппаратуры и бытовой техники.

Наибольший удельный вес в структуре товарооборота занимает розничная продажа товаров - около 90,0%. Основной вид продаваемого товара ООО «Хорватус» - бытовая техника, теле – видео – аудио аппаратура и сопутствующие товары. Объемы продаж растут из года в год. Товарооборот ООО «Хорватус» в целом увеличился за 2009- 2011гг. на 19,7%. Это связано и с увеличением спроса на данный вид товара и ростом цен. ООО «Хорватус» оказывает транспортные услуги по доставке крупногабаритных товаров – холодильников, телевизоров, стиральных машин и т. д. Выручка, получаемая от оказания данного вида услуг, возросла на 10,35 и составляет в 2011г. 10,5% от общего объема выручки.

В ООО «Хорватус» работают опытные и квалифицированные специалисты: менеджеры, продавцы-консультанты, бухгалтер. Производительность труда за исследуемый период возросла на 19,7%. Среднесписочная численность осталась неизменной. Увеличение объема продаж произошло на 19,7%, т.е. на 14903,0 руб. за счет роста производительности труда, и за счет рекламной деятельности, и за счет квалифицированных консультаций. Средняя заработная плата уменьшилась на 34,01%, и по своим размерам она не очень высока. В среднем 18190,82 руб. в 2009 г., 12004,22 руб. в 2011г.

В формировании валовой прибыли участвует выручка от продажи продукции и себестоимость проданной продукции, а также коммерческие расходы, к которым относятся расходы, связанные с продажей товаров и произведенной продукции. Выручка от продажи и себестоимость продаж за период 2009 – 2011 г.г. возросли в связи с увеличением объемов продаж и ростом цен на товары и производимую продукцию.

Величина налогооблагаемой прибыли формируется с учетом прочих доходов и расходов в соответствии с условиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Прочие доходы в 2011 г. составили лишь 99 тыс. руб., а прочие расходы – 1407тыс. руб.

Налогооблагаемая прибыль в 2011 г. составила 300 тыс. руб., налог на прибыль – 248 тыс. руб. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, составила в 2011 г. 52 тыс. руб.

Рентабельность продаж характеризует эффективность производственной деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Деятельность ООО «Хорватус» является рентабельной, хотя рентабельность сложилась на уровне 2,7% – 1,8%.

С целью совершенствования бухгалтерского учета финансового результата и улучшения показателей деятельности предприятия предлагается:

1. Применять в управленческом учете ООО «Хорватус» систему "директ - костинг", основанной на учете неполной ограниченной себестоимости. Эта система нацеливает на постоянный контроль за изменением маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по отдельным видам продукции (работ, услуг) и позволяет постоянно контролировать уровень рентабельности деятельности как основного экономического показателя;

2. Необходимо пересмотреть и доработать рабочий план счетов бухгалтерского учета в связи с нововведениями в систему бухгалтерского и налогового учета. К счетам 99 "Прибыли и убытки" и 91 "Прочие доходы и расходы" в рабочем плане счетов бухгалтерского учета ООО «Хорватус» необходимо выделить субсчета для отражения временных и постоянных разниц, формирующих бухгалтерскую или налогооблагаемую прибыль.

3. Проводить своевременно и качественно инвентаризацию имущества и расчетов во избежание списания выявленных сумм на прочие доходы и расходы.

4. Изыскание надежных дополнительных рынков сбыта произведенной продукции, что приведет к улучшению продажной цены, выручки и прибыльности предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

3. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

4. Приказ Минфина РФ от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

5. Абрютина М.С., Грачев А. В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: «Дело и сервис», 2011. - 450 с.

6. Бакаев А.С., Шнейдман Л.3. Финансовая политика предприятия и анализ хозяйственной деятельности. - М.: НИКА, 2011. - 280 с.

7. Банк В.Р., Банк С.В., Тараскина А.В. Финансовый анализ: учеб. пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011. - 344 с.

8. Банк С.В. К вопросу о методике анализа финансового состояния организации // Экономический анализ: теория и практика, № 19 (52) - 2011 октябрь. - с. 37-42.

9. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит". - М.: ИНФРА-М, 2011. -365 с.

10. Белокурова И.Н., Комолов А.А и др. На что обратить внимание при проведении финансового анализа // Финансовый директор, № 6 (июнь) 2011. - с. 18-22.

11. Бибнев М.В. Внедрение сбалансированной системы финансовых показателей как залог устойчивого развития предприятия // Экономический анализ: теория и практика, № 23 (80) - 2011 декабрь. - с. 33-37.

12. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов. - М.: Банки и биржи, 2011. - 350 с.

13. Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 206 с.

14. Бочаров В.В. Комплексный финансовый анализ. - СПб.: Питер, 2011. - 232 с.

15. Бочаров В.В. Финансовый анализ. - СПб.: Питер, 2011. - 240 с.

16. Брейгина Е.И. Управление кредиторской задолженностью // Управление корпоративными финансами, № 6 2011. - с. 8-10.

17. Бухолков М. И. Внутрифирменное планирование. - М.: Инфра-М, 2011. - 226 с.

18. Валевич Р. П. Бизнес-план торгового (коммерческого) предприятия. - М.: МИМО, 2011. - 180 с.

19. Ван Хорн Джеймс Н. Основы управления финансами / науч. Ред. Елисеева И. И. М.: Финансы и статистика, 2010. 156 с.

20. Васильева М.С., Петровская М.В. Финансовый анализ: учеб.: М.: КНОРУС, 2011

21. Гаврилова А.Н., Попов А.А. Финансы организаций (предприятий): учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2011. - 608 с.

22. Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2008. - 360 с.

23. Ефимова О. В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2011. - 546 с.

24. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Анализ финансовой отчетности: учебник. - М.: КНОРУС, 2010. - 312 с.

25. Ильин А. И. Планирование на предприятии. - Мн.: ООО «Мисанта», 2011. - 287 с.

26. Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: учебник. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2