Факторный анализ себестоимости и прибыли предприятия. 2

Федеральное агентство по образованию государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Томский политехнический университет

 

 

 

Факультет: Инженерно-экономический

Специальность: Управление предприятием

Кафедра: Менеджмент

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине «Экономика предприятия»

на тему: «Факторный анализ себестоимости и прибыли предприятия»

 

 

 

 

Студент группы З-3241 ТГ/10

Т.А. Киселева

 

Руководитель

 

 

 

 

 

 

Томск -2008

 

Содержание

 

1.Введение 3

2. Основная часть 5

2.1 Расчет себестоимости и прибыли 5

2.2 Оценка варианта снижения цены 10

2.3 Анализ взаимосвязи себестоимости, объема и прибыли 15

2.4 Расчет и оценка показателей эффективности использования производственных ресурсов 24

Заключение 31

Список литературы 34

 

 

 

1.Введение

 

Целью выполнения курсовой работы на тему " Факторный анализ себестоимости и прибыли предприятия" является освоение теоретических основ курса "Экономика предприятия", а так же приобретение практических навыков расчета экономических показателей, понимания их сущности и взаимосвязи. Выполнение работы позволит оценить влияние различных методов начисления амортизации и оценки запасов на себестоимость и прибыль предприятия, а так же оценить влияние снижения цены на прибыль предприятия, его финансовую устойчивость, и показатели эффективности использования ресурсов.

Широкое использование математических методов является важным направлением совершенствования экономического анализа. Применение того или иного математического метода в экономическом анализе опирается на методологию экономико-математического моделирования хозяйственных процессов и научно обоснованную классификацию методов.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности - одна из основных задач в любой сфере бизнеса. Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу.

Основными задачами финансового анализа деятельности предприятия являются:

- систематический контроль за формированием финансовых результатов;

- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

- выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;

- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по освоению выявленных резервов, и улучшению финансово- хозяйственной деятельности предприятия.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит основным фондам. Это средства труда и материальные условия процесса труда, благодаря чему и осуществляется процесс производства.

Анализ финансово-экономической деятельности можно считать важнейшим средством руководства и контроля производственно-хозяйственной деятельности предприятия, учреждения или организации любой организационно-правовой формы, в любой из отраслей хозяйства.

Одна из главнейших проблем современных российских предприятий - это эффективное управление состоянием финансовых ресурсов. Опыт показывает, что из-за отсутствия точного и систематического знания о своих финансах российские компании теряют до пятой части доходов. Для эффективного управления необходимо точно представлять за счет чего формируются финансовые ресурсы, а также, какие факторы оказывают влияние на составляющие финансовых ресурсов. Руководитель предприятия должен точно представлять из чего складываются ресурсы организации и куда они расходуются. При этом важно не просто знать направления использования, а конкретную величину направленных средств. Темпы развития экономики, оздоровление бюджетной системы и финансов предприятий во многом зависят от рационального использования источников формирования финансовых ресурсов как на уровне предприятий, так и на уровне государства, что является одной из основных задач в области правильной организации управления финансами.

 

 

2. Основная часть

 

2.1 Расчет себестоимости и прибыли

 

Обычно под затратами понимают стоимость потребленных для изготовления продукта ресурсов. Для управления менеджерам нужны не только затраты, а информация об издержках на отдельный товар.

Раньше многие системы калькулирования себестоимости с полным распределением затрат ориентировались только на одну цель - калькулирование для оценки запасов и определения прибыли. Такой подход не позволял представить в подходящей форме данные для других целей. Современные системы, в основе которых лежит классификация затрат на переменные и постоянные, более сбалансированы. Наряду с традиционными задачами они включают в себя обеспечение надежной базой для экономического прогнозирования следующих решений:

1. Выпуск какой продукции продолжать? Прекратить?
2. Покупать ли новое оборудование?
3. Менять ли существующую технологию, ориентацию производства?
4. Какую установить цену?
5. Целесообразно ли снижать существующую цену?

Переменные и постоянные затраты - это два основных типа издержек. Каждый определяется в зависимости от того, меняются ли итоговые затраты в ответ на колебания объема производства.

Переменные затраты изменяются в общей сумме пропорционально изменениям объема.

Постоянные - остаются без изменения.

Существует три основных элемента затрат на производство продукции:

1. Основные материалы - затраты на материалы, входящие в состав произведенной продукции. Их можно отнести на конкретную продукцию. К основным материалам обычно не относят незначительные расходы, т.к. более очное исчисление произведенных затрат не дает экономического выигрыша. Такие материалы обычно называются вспомогательными и относятся к косвенным производственным расходам.
2. Прямо относимые трудозатраты - это заработная плата рабочих, если она может быть отнесена на конкретную продукцию. Косвенная заработная плата - это вся прочая оплата труда на предприятии, которую невозможно или нецелесообразно относить на конкретную продукцию.
3. Косвенные расходы - это все прочие затраты, кроме прямых статей, связанные с процессом производства. Косвенные расходы можно разделить на два вида: А. переменные косвенные расходы, например, энергия и т.п. Б. постоянные косвенные расходы, например рента, страховые взносы, налоги и пр.

Затраты детализируются в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля какого-либо элемента мала, его выделение не имеет смысла.

Классификация расходов на «затраты на продукт» и «затраты на период» относительно нова для отечественного учета, но имеет важное методологическое значение, в том числе при оптимизации величины прибыли. Затраты на продукт включаются в себестоимость продукции, они связаны с физическими единицами, они могут быть частично отнесены на готовую продукцию на складе или товары отгруженные и участвовать в процессе исчисления прибыли. Эквивалентом затрат на продукт в промышленности является производственная себестоимость.

Затраты на период с движением физических единиц готовой продукции не связаны, они сразу списываются на реализацию и уменьшают прибыль. К затратам на период относятся административные и коммерческие расходы.

Финансовый отчет, построенный по результатам калькулирования себестоимости по переменным издержкам, строится по следующей схеме:

 

Таблица 1.

Показатели	Сумма
Выручка
Вычитаются переменные затраты - производственные - коммерческие - административные
Всего переменных затрат
Маржинальный доход
Вычитаются постоянные затраты: - производственные - коммерческие - административные
Всего постоянных расходов
Чистая прибыль.

 

К переменным производственным издержкам относятся:

А) прямые материальные затраты.

Их величина зависит от используемого метода оценки запасов. При использовании в оценке запасов метода LIFO (последний в запасе, первый в производство) стоимость материалов, включаемых в себестоимость в условиях инфляции оказывается выше, чем при использовании метода FIFO(первый в запасе, первый в производство).

Б) Прямая заработная плата производственных рабочих.

К постоянным производственным расходам относятся амортизация технологического оборудования. Амортизация - постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции. Используются два способа начисления амортизации:

А) метод равномерного начисления;

Б) метод суммы чисел лет.

Метод равномерного начисления наиболее распространен. Стоимость основных средств делят на равные ежегодные части в зависимости от срока службы или умножают на установленную норму амортизации. Тогда ежегодную сумму начисляемой амортизации можно рассчитать по следующим формулам:

Годовая сумма начисленной амортизации = полная стоимость основных средств/число лет полезного срока службы = полная стоимость основных средств* норма амортизации/100

 

Агод=Fполн/Тсл=Fполн*IIам/100,

 

Где Fполн - полная стоимость основных средств, тыс.руб.;

Тсл - срок службы основных средств, год;

Нам- норма амортизации. %

Метод суммы чисел позволяет перераспределить амортизационные отчисления в течение срока службы пропорционально общей сумме лет службы основных средств: больше суммы амортизационных отчислений приходится на первые годы эксплуатации и постепенно убывают к концу срока службы основных средств. Расчет годовой суммы амортизационных отчислений выполняется по формуле:

 

Агод1= (Тсл-Ni+1)/(0,5*Тсл(Тсл+1)*Fполн,

 

Где Тсл=100/Нам;

Тi - год эксплуатации основных средств.

Выручка от реализации продукции определяется по формуле:

 

Выручка = Q*P,

 

Где Q - количество продаваемых изделий;

Р - цена одного изделия, руб.

В исходных данных в состав общей суммы постоянных накладных расходов включена амортизация технологического оборудования, рассчитанная с использованием равномерного метода. При использовании ускоренного метода начисления амортизации, общая сумма постоянных накладных расходов должна быть пересчитана на изменение амортизационных отчислений по технологическому оборудованию.

 

Таблица 2. Расчет себестоимости

Варианты расчетов	FIFO и равномерная амортизация	FIFO и ускоренная амортизация	LIFO и равномерная амортизация	LIFO и ускоренная амортизация
Показатели
Выручка	20200	20200	20200	20200
Переменные расходы всего,	9890	9890	10550	10550
в т.ч. прямые материальные затраты	3280	3280	3940	3940
- заработная плата рабочих	5720	5720	5720	5720
- переменная часть накладных расходов	890	890	890	890
Маржинальный доход	10310	10310	9650	9650
Постоянные расходы всего, в т.ч.	5370	7639	5370	7639
- амортизация основных средств, в т.ч.	2008	3413	2008	3413
- амортизация технологического оборудования	1770	2634	1770	2634
- постоянные накладные расходы	1592	1592	1592	1592
Всего затрат	15260	17529	15920	18189
Чистая прибыль	4940	2671	4280	2011

 

По результатам анализа можно сделать вывод: предприятие получает наибольшую прибыль при равномерном методе начисления амортизации и метода оценки запасов FIFO, а наименьшую при ускоренной амортизации и методе оценки запасов LIFO.

На уровень себестоимости продукции влияют следующие факторы:

- стоимость материалов, используемых в производстве, а следовательно и уровень инфляции, импортные пошлины и пр.;

- уровень заработной платы, а следовательно и квалификация используемого в процессе производства продукции персонала (как фактор, влияющий на уровень оплаты труда), деятельность профсоюзов и пр.

- размеры амортизационных отчислений, а следовательно возраст используемого оборудования, его стоимость

- уровень накладных расходов организации, а, следовательно, и политика государства в области налогообложения, уровень квалификации ИТР, расходы на электроэнергию, страхование, арендная плата и пр.

Достоинствами метода калькулирования себестоимости по переменным и постоянным издержкам является то, что они дают возможность регулирования себестоимости с помощью методов оценки материальных затрат, и метода амортизации. Этот метод помогает в установлении цены и определяет возможности её снижения. Недостатками метода калькулирования по переменным и постоянным затратам является то, что мы не видим конкретно куда, на какие цели и в каких объёмах израсходованы ресурсы.

 

2.2 Оценка варианта снижения цены

 

В рыночных условиях производители товара стремятся максимизировать получаемую ими прибыль, т.е. разницу между выручкой произведенной ими продукции и затратами на ее производство. Принимая решение об объеме производства, менеджер стремится выбрать такой объем производства, который обеспечивает ему наибольшую прибыль. Выбор во многом зависит от степени эластичности спроса, уровня затрат на производство продукции, а также соотношения переменных и постоянных расходов в себестоимости продукции.

Для расчета коэффициента эластичности спроса находят частное от деления процента изменения количества товаров на процент изменения цены:

 

Е=измQ,%/изм.Р,%

 

Если снижение цены вызывает настолько незначительный рост продаж, что общая выручка падает, спрос неэластичен (Е<1). Отсюда, если эластичность меньше единицы, то фирма может повышать цены и тем самым наращивать выручку и прибыль.

Если снижение цены компенсируется соответствующим ростом объема продаж, так что общая выручка остается неизменной, то эластичность спроса равна единице (Е=1).

Если снижение цены вызывает такое снижение продаж, что общая выручка возрастает, то спрос эластичен (Е>1). В этом случае фирма может снижать цены и тогда выручка будет расти за счет увеличения спроса. Однако увеличение объема продаж не всегда приводит к увеличению прибыли предприятия.

Поэтому, принимая решение о снижении цены для стимулирования спроса, менеджер должен оценить его влияние на размер прибыли.

Используя исходные данные для определения влияния снижения цены на изменение прибыли, необходимо выполнить следующие расчеты:

1. Прежде всего необходимо рассчитать увеличение объема продаж по формуле:

 

измQ=T*измР,

 

где изм Q- прирост объема продаж,%

Е - коэффициент эластичности спроса;

Изм Р - процент снижения цены.

Расчет издержек и прибыли с учетом возросшего объема производства.

Выручка после снижения цены может быть рассчитана по формуле:

 

Вн=Q*(1+измQ/100)*Р*(1-измР/110).

 

Общая сумма переменных издержек после увеличения объема производства рассчитывается следующим образом:

 

Спер.н= Спер* (1+измQ/100),

 

Где, Спер - общие переменные издержки до снижения цены и увеличения объема производства.

Постоянные издержки с ростом объема производства не изменяются, и их сумма берется из предыдущего расчета.

Если в результате снижения цены, несмотря на увеличение объема производства и реализации продукции, произошло снижение прибыли, необходимо далее рассчитать объем продаж и коэффициент эластичности спроса, при которых заданное снижение цены продукции могло быть целесообразным, т.е. не привело бы к снижению прибыли.

Изменение объема продаж при условии сохранения прибыли на прежнем уровне можно рассчитать по формуле:

 

измQ= измЗ/Пс-измР+(1-Yпер)*Спе

 

где Пс - прибыль на единицу продукции до изменения цены, руб;

Yпер - удельный вес переменных издержек в себестоимости продукции до изменения цены;

Спе - полная себестоимость единицы продукции до снижения цены, руб;

измР - снижение цены, руб.

Отсюда коэффициент эластичности спроса, достаточный для того, чтобы не произошло падения прибыли, рассчитывается как:

 

Е=измQ*(Спе+Пс)/измР

 

Рассчитаем влияние изменения цены на основные показатели деятельности предприятия для варианта с наибольшей прибылью:

Увеличение объема продаж:

 

 

измQ=1,28*14,3=18,3%

 

Выручка после снижения цены:

 

Вн=8120*(1+18,3/100)*2,487*(1-14,3/110)=20473 тыс. руб

 

Сумма переменных издержек после увеличения объема продаж:

 

Cпер.н=9890*(1+18,3/100)=11699 тыс. руб

 

Изменение объема продаж при условии сохранения прибыли на прежнем уровне:

 

измQ=14,3/(0,41-14,3+(1-57,75)*2,07=0,14

 

Коэффициент эластичности спроса, достаточный для того, чтобы не произошло падение прибыли:

 

Е=измQ*(Спе+Пс)/измР=0,35/14,3=0,03

 

Для варианта с наименьшей прибылью:

 

Спер.н=10550*(1+18,3/100)=12480,65 тыс. руб

 

Изменение объема продаж при условии сохранения прибыли на прежнем уровне:

 

измQ=14,3/(0,22-14,3+(1-56,61)*2,27=0,13

 

Коэффициент эластичности спроса, достаточный для того, чтобы не произошло падение прибыли:

 

Е=измQ*(Спе+Пс)/измР==0,02

 

Таблица 3. Показатели выручки и прибыли до снижения цены и после снижения цены

Варианты	1		2		Изменения после изменения цены
Показатели	До снижения цены	После снижения цены	До снижения цены	После снижения цены	Вариант 1	Вариант 2
Выручка	20200	20470,32	20100	20470,32	370,32	370,32
Переменные издержки	9690	11337,30	10390	12156,30	1647,3	1766,3
Маржинальный доход	10310	8774	9650	7993	-1536	-1657
Постоянные издержки	7090	7090	7964,22	7964,22	874,22	874,22
Чистая прибыль	3320	2043,02	1745,78	349,48	-1276,98	-1396,3

 

При варианте с наибольшей прибылью, снижение цены дает следующие результаты: рост выручки, одновременный рост переменных издержек, и следовательно снижение маржинального дохода. А поскольку постоянные издержки остаются на прежнем уровне, то размер чистой прибыли снижается. В результате Чистая прибыль при снижении цены падает.

При варианте с наименьшим уровнем прибыли, происходит то же самое, только прибыль снижается на величину еще большую, чем в первом случае.

По результатам проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

1. На прибыль влияют следующие факторы: размер выручки, уровень издержек (переменных и постоянных), коэффициент эластичности спроса, уровень изменения цены.
2. Ограничением для снижения цены служат переменные издержки, т.к. их объем зависит от уровня реализуемой продукции, на который влияет это самое снижение. При значительных переменных издержках, снижение выручки, которое может возникнуть вследствие снижения цены, сократит прибыль предприятия.

 

2.3 Анализ взаимосвязи себестоимости, объема и прибыли

 

Объектом маржинального анализа является оценка различных, возможных решений, принимаемых в условиях конкуренции, позволяющая выбрать наиболее эффективное из них Решения, которые принимает менеджер, могут быть эффективными, если они основаны на анализе взаимосвязей себестоимости, объема и прибыли.

Технология маржинального анализа базируется на концепциях:

1) Маржинальный доход - превышение выручки над переменными затратами рассчитывается:

 

 

а) FIFO и равномерная амортизация

до снижения цены

 

МД=20200-9890=10310 тыс.руб

 

после снижения цены

 

МД=20473-11699=8774 тыс.руб.

 

б) LIFO и ускоренная амортизация

до снижения цены

 

 

МД=20200-10550=9700тыс.руб.

 

после снижения цены

 

МД=20473-12480=7993тыс.руб.

 

2) Коэффициент покрытия - доля валовой маржи в выручки

 

 

а) FIFO и равномерная амортизация

до снижения цены

 

 

после снижения цены

 

 

б) LIFO и ускоренная амортизация

до снижения цены

 

 

после снижения цены

 

 

3) Сила операционного рычага:

 

 

где П - прибыль предприятия до налогов и процентов, руб;

а - коэффициент структуры валовой маржи:

 

 

а) FIFO и равномерная амортизация

до снижения цены:

 

 

 

после снижения цены:

 

 

б) LIFO и ускоренная амортизация

до снижения цены

 

 

после снижения цены

 

 

4) Порог рентабельности - это выручка от реализации, которая покрывает переменные и постоянные затраты, отнесённые на данный товар.

 

 

а) FIFO и равномерная амортизация

до снижения цены

 

 

после снижения цены

 

тыс.руб

 

б) LIFO и ускоренная амортизация

до снижения цены

 

тыс.руб.

 

после снижения цены

 

тыс.руб

 

5) Запас финансовой прочности - это величина допустимого снижения выручки в денежных единицах, при котором предприятие теряет прибыль и не имеет убытков.

 

 

а) FIFO и равномерная амортизация

до снижения цены

 

 

после снижения цены

 

 

б) LIFO и ускоренная амортизация

до снижения цены

 

 

после снижения цены

 

 

6) Запас надежности - это величина запаса финансовой прочности в относительных единицах. Чем больше доля постоянных затрат в валовой марже, тем меньше запас финансовой прочности.

 

 

а) FIFO и равномерная амортизация

до снижения цены

 

 

после снижения цены

 

 

б) LIFO и ускоренная амортизация

до снижения цены

 

 

после снижения цены

 

 

7) Аналитическая взаимосвязь между силой операционного рычага и запасом финансовой прочности характеризуется уравнением:

 

 

а) FIFO и равномерная амортизация

до снижения цены