Факторы и резервы снижения себестоимости продукции. 2
Введение
1. Задачи и информационное обеспечение анализа
2. Анализ себестоимости продукции и рентабельности
2.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции
2.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции
2.3 Анализ себестоимости отдельных видов продукции
2.4 Анализ прямых материальных затрат
2.5 Анализ прямой заработной платы
2.6 Анализ косвенных налогов
3. Факторы и резервы снижения себестоимости продукции
Заключение
Список использованных источников
Введение
Себестоимость продукции, работ и услуг является важнейшим показателем, характеризующим эффективность деятельности предприятий. От уровня этого показателя зависят темпы расширенного воспроизводства, получение организацией прибыли или убытка и, в конечном счете - финансовое состояние субъектов хозяйствования. Данный анализ также необходим для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного анализа, обоснования решений о запуске в производство новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Целью анализа себестоимости является достижение наивысших результатов с наименьшими затратами, то есть максимальной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов.
Задачи анализа заключаются в выявлении тенденций изменения данного показателя, определении влияния факторов на его прирост, изучении структуры и динамики затрат по экономическим элементам, калькуляционным статьям, отдельным товарам с учетом изменений в производственном процессе, а также в изыскании резервов сокращения себестоимости.
Конечной целью анализа себестоимости следует назвать выявление возможностей снижения себестоимости продукции.
1. Задачи и информационное обеспечение анализа
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.
В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно. Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.
На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.
Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.
Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а, следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.
1. Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям:
2. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения.
3. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.
4. Анализ себестоимости важнейших изделий.
5. Анализ прямых материальных и трудовых затрат.
6. Анализ косвенных затрат.
Источники информации: данные статистической отчётности, ф.№5-з “Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции”, данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции и пр.
Продемонстрируем методику анализа себестоимости на примере деятельности ОАО "Победа", производящего электрооборудование.
2. Анализ себестоимости продукции и рентабельности
2.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции
Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.
Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.
Рассмотрим динамику общей суммы затрат в целом и по основным элементам.
Затраты на производство продукции Сумма, млн. руб. Структура затрат, % |
2006г. 2007г. 2007г. +/- к 2006г 2006г. 2007г. 2007г. +/- к 2006г. |
Оплата труда 831 1165 334 31,8 30,6 -1,2 |
Отчисления на социальные нужды 300 434 134 11,5 11,4 -0,1 |
Материальные затраты
в том числе: 1266 1944 678 48,5 51,0 2,5 сырье и материалы 862 1257 395 33,0 33,0 0 топливо 36 48 12 1,4 1,2 -0,2 электроэнергия 368 639 271 14,1 46,8 2,7 Амортизация 71 41 -30 2,7 1,1 -1,6 Прочие затраты 144 225 81 5,5 5,9 0,4 |
Полная себестоимость
в том числе: 2612 3809 1197 100 100 - постоянные расходы 2376 3519 1143 90,9 92,39 1,49 переменные расходы 236 290 54 9,1 7,61 -1,49
|
Как видно из таблицы 1 в 2007г. затраты выросли на 1197 млн. руб. или на 45,8 %. Рост произошел по всем видам (элементам), кроме амортизации, на уменьшение стоимости которой повлияла переоценка основных фондов. Увеличилась сумма, как переменных, так и постоянных затрат. Изменилась несколько и структура затрат: доля переменных расходов увеличилась на 1,49% к 2006г. соответственно, а доля постоянных расходов снизилась, в большей степени по причине снижения амортизационных отчислений. Оплата труда, хотя и увеличилась в денежном выражении, ее удельный вес в структуре себестоимости уменьшился.
Анализ общей суммы затрат на производство продукции можно углубить за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат.
Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в таблице 2.
Затраты на единицу продукцииВид продукции Уровень себестоимости, руб. Объем производства, тыс. шт. 2006 2007 2006 2007 всего В том числе всего В том числе Переменные Постоянные Переменные Постоянные А 904,1 81,7 822,4 877,8 66,8 811,0 2889 4339
|
В 2007 г. общая себестоимость продукции увеличилась на 7,5 %. Кроме того, значительно увеличились затраты на электроэнергию (73,6 % в 2007 г.), что связано с постоянным ростом тарифа за энергию.
2.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции
Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной продукции) - характеризует уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Можно рассчитываться в любой отрасли производства, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (Зобщ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы – убыточным.
Таблица 4. - Динамика затрат на 1 рубль продукцииГод Уровень показателя, руб. Темп роста, %
2007 1003 100
2005 940 93,7
2006 904 90,1
2007 878 87,5
Из таблицы 4 видно, за 4 года предприятие добилось определенных успехов в снижении издержкоемкости выпускаемой продукции.
За этот период уровень показателя снизился на 12,5 %, в том числе в 2007г. на 2,9 %.
Затраты на 1 рубль продукции характеризуют ее издержкоемкостью и наглядно показывают прямую связь между себестоимостью и прибылью. Проследим динамику этого показателя за последние годы.
Определим влияние факторов на изменение уровня данного показателя.
Факторная модель для анализа имеет вид:
З1рТП = Себестоимость
ТП
Общие изменение затратоемкости составило 0,037 руб:
в том числе за счет:
а) Себестоимости продукции:
;
б) Объема товарной продукции:
Как показывают расчеты, рост себестоимости продукции даже при значительном увеличении объема выпуска продукции оказал отрицательное влияние на зарплаты на 1 рубль ТП, увеличив их на 21,4 копейки. Поэтому резерв снижения затрат при дальнейшем анализе материальных затрат следует искать в статьях затрат себестоимости. Увеличение выпуска продукции повлекло снижение затратоемкости на 5,84 коп. Поэтому здесь резервов для снижения искать не имеет смысла.
Рассмотрим, как в свою очередь повлияло снижение затрат на 1 рубль ТП на объем выпуска продукции. Факторная модель будет иметь следующий вид:
С/С
ТП =
З1РТП
Общие изменения
ТП = 2339 – 4068 = 271 млн. руб.
в том числе за счет:
а) себестоимости:
б) затратоемкости:
|
Как и следовало ожидать снижение затрат оказало значительно большую роль на рост объема выпуска продукции, чем сама себестоимость выпущенной продукции.
2.3 Анализ себестоимости отдельных видов продукции
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.
Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:
,
где Сi - себестоимость производства единицы продукции;
Ai - постоянные расходы по i-му продукту;
VВП - объем производства по i-му продукту;
bi - переменные расходы по i-му продукту.
Используя эту модель и данные таблицы 5 произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А (холодильник) методом цепной подстановки.
Таблица 5 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия АПоказатель 2006 2007 2007г. +/- к 2006г
Объем производства, тыс. шт. 2889 4339 1450
Сумма постоянных затрат, млн. руб. 2376 3519 1143
Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. 81,7 66,8 -14,9
Себестоимость 1 шт., руб. 904,1 877,8 -26,3
Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:
руб.,
в том числе за счет изменения:
а) объема производства продукции:
руб.,
б) суммы постоянных затрат:
руб.,
в) сумма удельных переменных затрат:
руб.,
После этого более детально изучается себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлого периода.
Таблица 6 - Анализ себестоимости изделия А по статье затрат Сумма, млн. руб. Структура затрат, %
2006г План 2007г Факт 2007г Факт 2007г.+/- к 2006 г Факт 2007г.+/- к плану 2007 г 2006г План 2007г Факт 2007г Факт 2007г.+/- к 2006 г Факт 2007г.+/- к плану 2007 г
Сырье и основные материалы 862 1137 1257 395 120 33,0 30,6 33,0 0 2,4
Топливо 36 46 48 12 2 1,4 1,2 1,2 -0,2 0
Электроэнергия 368 684 639 271 -45 14,1 18,4 46,8 2,7 -1,6
Отчисления на социальные нужды 300 415 434 134 19 11,5 11,1 11,4 -0,1 0,3
Заработная плата производственных рабочих 831 1187 1165 334 -22 31,8 31,9 30,6 -1,2 -1,3
Материальные затраты в том числе: 1266 1867 1944 678 77 48,5 50,2 51,0 2,5 0,8
сырье и материалы 862 1137 1257 395 120 33,0 30,6 33,0 0 2,4
топливо 36 46 48 12 2 1,4 1,2 1,2 -0,2 0
электроэнергия 368 684 639 271 -45 14,1 18,4 46,8 2,7 -1,6
Амортизация 71 43 41 -30 -2 2,7 1,2 1,1 -1,6 -0,1
Прочие затраты 144 210 225 81 15 5,5 5,6 5,9 0,4 0,3
Полная себестоимость
в том числе: 2612 2722 2809 1197 87 100 100 100 - -
Постоянные расходы 2376 3436 2519 1143 83 90,9 92,32 92,39 1,49 0,07
Переменные расходы 236 286 290 54 4 9,1 7,68 7,61 -1,49 -0,07
2.4 Анализ прямых материальных затрат
Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости продукции являются:
1. выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;
2. выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.
Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних может измениться из-за количества израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi).
Для изучения фактора изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции используют факторную модель:
где МЗ – материальные затраты;
VВП – объем выпуска;
УР – количество израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции;
Ц – средняя стоимость единицы материальных ресурсов.
Данные таблицы 7 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. Итоговая сумма затрат основных материалов на производство одного изделия возросла на 7 тыс. руб. Они увеличились за счет роста цен на материалы (цены стали листовой и синтетических материалов увеличились на 6,7%, алюминия на 10%). В то же время, в результате использования нового оборудования снизились расходы материала.
Таблица 7 - Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукцииВид материала Расход, кг Цена за кг, тыс. руб. Материальные затраты на изделие, тыс. руб. Изменении материальных затрат , тыс. руб.
2006 2007 2006 2007 2006 (гр.1 на гр. 3) Ц
2007
(гр. 2 на гр. 4) Гр. 2 на гр.3 Общее В том числе за счет
Нормы расходов (гр.7-гр.5) Цены (гр.6-гр.7)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Сталь листовая 32,0 34,0 1,5 1,6 48 54 51 6 3 3
Синтетические материалы 5,2 5 15 16 78 80 75 2 -3 5
Алюминий 5,6 5,6 20 22 112 123 112 11 0 11
Прочие основные материалы 2 1,5 30 32 60 48 45 -12 -15 3
Итого основных материалов 298 305 283 7 -15 22
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
Общее изменение материальных затрат на производство составляет:
тыс. руб.,
в том числе за счет изменения:
а) объема производства продукции:
тыс. руб.,
б) расхода материала на изделие:
тыс. руб.,
в) стоимости материальных ресурсов:
тыс. руб.,
Решающее значение для снижения себестоимости имеет экономия материалов в натуре — фактор норм и рациональные замены материалов — фактор замены. Ведущая роль этих факторов объясняется тем, что экономия материальных затрат под воздействием фактора цен оказывает непосредственное воздействие на снижение себестоимости через уменьшение сумм по статьям материальных затрат.
Экономия же под влиянием факторов норм и замены не только оказывает непосредственное воздействие на эти статьи, но создает возможность увеличения объема выпуска продукции и тем самым косвенно влияет и на сокращение уровня постоянных расходов на единицу продукции, т. е. влечет за собой относительное снижение общезаводских и цеховых расходов. Таким образом, диапазон влияния экономии материальных затрат за счет факторов норм и замены на снижение себестоимости продукции шире, чем за счет фактора цен.
2.5 Анализ прямой заработной платы
Прямые трудовые ресурсы занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывает большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.
В начале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (таблица 8). Расчет произведем способом абсолютных разниц:
;
Таблица 8. - Факторный анализ зарплаты в расчете на единицу продукцииПродукция
2006 2007 2006 2007 2006 2007 Общее В том числе за счет
Трудоемкости Уровня оплаты труда
А 16 15 16 18 256 270 14 -16 30
В 12 11,5 18 21 216 246 30 -9 39
Полученные данные показывают, что заработная плата на единицу продукции по обоим изделиям выросла из-за повышения уровня оплаты труда. Одновременно произошла экономия заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции в связи с проведением инновационных мероприятий.
Влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства, для этого используем способ абсолютных разниц:
тыс. руб.,
тыс. руб.,
тыс. руб.,
Общий перерасход по прямой заработной плате на весь выпуск продукции составляет 438 млн. руб. (1210-772)
в том числе за счет:
а) увеличения объема выпуска продукции:
млн. руб.,
б) изменения структуры производства продукции:
млн. руб.,
в) снижения трудоемкости продукции:
млн. руб.,
г) повышения уровня оплаты труда:
млн. руб.,
Таблица 9. - Факторный анализ зарплаты в расчете на единицу продукцииПоказатель
ЗПо
(VBПio*ТЕio*OTio) 2 889 000*16*16+150 000*12*18 772
ЗПусл1 ЗПо*Iвп 9 44*0,95 897
ЗП усл2
(VBПi1*ТЕio*OTio) 4 339 000*16*16+160 000*12*18 1145
ЗП усл3
(VBПi1*ТЕi1*OTio) 4 339 000*15*16+160 000*11,5*18 1074
ЗП 1
(VBПi1*ТЕi1*OTi1) 4 339 000*15*18+160 000*11,5*21 1210
2.6 Анализ косвенных налогов
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др.
Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.
Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. (таблица 10)
Таблица 10. - Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходовСтатья расходов Фактор изменения затрат Формула расчёта 2006 2007
Заработная плата работников аппарата управления
Численность персонала (Ч),
Средняя заработная плата одного работника (ОТ) ЗП=Ч*ОТ
ЗП=54*20 000=
1 080 000
ЗП=61*23 000=
1 403 000
Содержание основных фондов:
– амортизация
– расходы на освещение, отопление, водоснабжение и пр.
Первоначальная стоимость основных фондов (ОС), норма амортизации (Na)
Норма потребления ресурса (H) тариф на услугу (Ц1)
А=ОС*Nа
МЗ=Н* Ц1
А=1 500 000*6=
=9 000 000
МЗ=53 600 000* 5=268 000 000
А=1 500 000*6=
=9 000 000
МЗ=69 600 000* 5,5=382 800 000
Затраты на текущий ремонт, испытания
Объём работ (V);
средняя стоимость единицы работы (Ц2) Зр= V* Ц2 Зр= 1 200 300 Зр= 1 500 000
Содержание легкового транспорта
Количество машин (К)
Средние затраты на содержание одной машины (З) Злт= К*З
Злт= 10*15 000=
=150 000
Злт= 12*15 500=
=186 000
Расходы по командировкам Количество командировок (К1) средняя продолжительность (Д), средняя стоимость одного дня командировки (Ц3) Зк= К1* Д*Ц3
Зк=12*56*8000=
=6 720 000
Зк=15*46*9000=
=6 210 000
Оплата простоев Количество человеко-дней простоя (К) уровень оплаты за один день простоя (ОТ1) Зп= К* ОТ1
Зп= 16*600=
=9 600
Зп= 20*700=
=14 000
Налоги и сборы, относимые на себестоимость. Налогооблагаемая база (Б), процентная ставка налога (С) Зн= Б* С
Зн= 7 000 000* *18=
=126 000 000
Зн= 9 000 000* *18=
=162 000 000
Расходы на охрану труда Объём намеченных мероприятий (V) средняя стоимость мероприятия (Ц4) Зо= V * Ц4
Зо= 7* 70 000=
=490 000
Зо= 10* 70 000=
=700 000
Итого 412 880 300 563 813 000
Данные таблицы показывают, что расходы на содержание и эксплуатацию оборудования в 2007г. увеличились на 3564 млн. руб., или 36,6%, по сравнению с 2006г. В 2007г. Расходы на электроэнергию, отопления увеличились на 42,5%, расходы на оплату работников аппарата управления на 30%.
Проведенное сопоставление позволяет установить только общую тенденцию изменения расходов. Входящие в них отдельные статьи затрат зависят от многих факторов. Выявить резервы их экономии можно лишь на основе детального изучения динамики и отклонений от плана по каждой статье в отдельности.
3. Факторы и резервы снижения себестоимости продукции