Федеральные и местные налоги и сборы

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства  и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться  в ущерб другой.

Налог как экономическая категория  представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц. Применение налогов  является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

Переход нашего государства на новые  уровни развития экономики, усиливается  многоаспектное значение прибыли акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как экономическая категория  – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в одно целое две  вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством  которого налоговая система государства  может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль организаций.

Однако постоянное экспериментирование  с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом  количестве издаваемых изменений и  дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в  порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге  к спорам и разногласиям с налоговыми органами. В условиях перехода от административно – директивных методов управления к экономическим, резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налог на прибыль является составным  элементом налоговой системы  России и служит инструментом перераспределения  национального дохода. Данный налог  является прямым, т.е. его окончательная  сумма целиком и полностью  зависит от конечного финансового  результата.

В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных  косвенных регуляторов, в том  числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы  осуществляется взаимодействие государства  и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения  доходов производителя по направлениям его использования, с другой.

Эффективная система налогообложения  прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

Налог на прибыль предприятий и  организаций – основной вид налога юридических лиц.

Актуальность состоит в том, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость. Если правильность исчисления налога на прибыль будет соответствовать реформированию налоговой системы на современном этапе, то работа налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства, будет совершенствоваться.

Целью работы является изучение теоретических аспектов налога на прибыль, его роли в формировании бюджета, рассмотрение перспектив его развития. Важным направлением в работе стало изучение приоритетных направлений и проблем развития налога на прибыль.

Объектом исследования является система  налогообложения хозяйствующих  субъектов.

Предметом является закрытого акционерного общества «Мир».

Задачи:

1) Рассмотреть основные положения по налогу на прибыль;

2)Рассчитать налог на прибыль на примере организации «Мир»;

3)проанализировать основные проблемы  функционирования налогообложения прибыли в РФ и определить перспективы развития налога на прибыль предприятий или хозяйствующих субъектов в РФ.

Теоретическая и практическая значимость данной работы заключается в том, что сформулированные в ней выводы и предложения могут в дальнейшем помочь работе налоговых органов по совершенствованию налогового законодательства, а также налогоплательщикам правильно использовать свои знания в области налогообложения.

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
1. Эволюция налогообложения прибыли, исторические аспекты и становление налога на прибыль

Налог на прибыль является составным элементом  налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального  дохода.

Налог на прибыль организаций – основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 1.01.1992 г.

Однако  у дореволюционной России имеется  богатый исторический опыт в налогообложении  прибыли, особенно в период военных  действий.

Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий  и вознаграждения личных промысловых  занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости  некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

Надо  отметить, что налоговые органы дореволюционной  поры, даже при неразберихе и сумбуре  военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

Владельцы торговых и промышленных предприятий  высших категорий прибыльности, а  также находившихся в столицах и  крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные  налоговые органы заявления с  указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения  предприятий, принадлежавших ему, оборота  по каждому заведению.

Налог на прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих  размерах:

• с предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. - 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%;
• с предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала - 50% суммы прироста прибыли.

Предельный  размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство  дореволюционной России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в  определенной степени учесть специфику  того времени в отношении распределения  бремени на налогоплательщиков, и  в то же время собирать достаточные  средства для покрытия расходов бюджета.

Прибыль организаций, учреждений в настоящее  время играет огромную роль. Она  является одним из обобщающих оценочных  показателей их деятельности и выполняет  следующие важнейшие функции:

• характеризует конечные финансовые результаты деятельности организации, размер его денежных накоплений;
• является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие организации, и та часть прибыли, которая изымается государством в форме налога на прибыль, является источником финансирования государственных расходов.

С середины 80-х годов эпоха перестройки  и постепенного перехода на новые  условия хозяйствования объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения. Уже в конце 80-х годов предпринимается серьёзная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов.

14 июля 1990 года был принят Закон СССР  « О налогах с предприятий,  объединений и организаций» - первый унифицированный нормативный акт, регулировавший многие налоговые правоотношения в стране. В некоторой своей части этот закон действует до сих пор.

Переход социалистической экономики в рыночную экономику и происходящие в связи  с этим экономические преобразования, а также ломка политических отношений  и становление демократической  системы диктуют в России необходимость  налоговой реформы.

Августовские  события 1991 года ускорили процесс распада  СССР и становление России как  политически самостоятельного государства. Молодому Российскому государству  необходимо было срочно создать свою систему формирования доходной части  бюджета. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная  налоговая реформа, подготовлены и  приняты основополагающие налоговые  законы.

27 декабря  1991 года вышел в свет Закон  РФ № 2118-1 «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации», предусматривающий в статье 5 различные  объекты налогообложения, в том  числе налогообложение доходов  (прибыли), регулируемое соответствующим Законом РФ от 27.12.91г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», впоследствии многократно изменявшийся и дополнявшийся. В декабре 1991 года налоговая система России в основном была сформирована.

В Российской Федерации налог действует с 1995 года, с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».

2. Сущность, функции и источники формирования прибыли

В современных экономических условиях получение прибыли является непосредственной целью бизнеса. Именно прибыль создает  гарантии существования фирмы, поскольку определяет наличие заинтересованности учредителей в дальнейшем ведении предпринимательской деятельности.

Выступая на рынке в качестве производителей, фирмы реализуют создаваемые товары, работы, услуги потребителю, получая при этом выручку, но это еще не означает получения прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости услуг.

Если выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует  о получении прибыли. Организация  всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка  равна себестоимости, то удается  лишь возместить затраты на производство и реализацию услуг. При затратах, превышающих выручку, организация  превышает установленный объем  затрат и несет убытки, т.е. получает отрицательный финансовый результат, что ставит организацию в сложное  финансовое положение, не исключающее банкротства.

Для фирмы прибыль является показателем, определяющим смысл бизнеса и  создающим стимул для его дальнейшего  развития или свертывания производства. В общем виде прибыль представляет собой положительный финансовый результат деятельности фирмы. Сущность прибыли раскрывается в ее функциях:

Во-первых, характеризует экономический  эффект, полученный в результате деятельности фирмы. Наличие прибыли на предприятии  означает, что полученные доходы превышают  все расходы, связанные с его  деятельностью. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используется система показателей.

Значение прибыли состоит в  том, что она отражает конечный финансовый результат.

Во-вторых, является формой денежных накоплений, основным элементом финансовых ресурсов фирмы.

В-третьих, является основным источником развития бизнеса.

Определенную роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты фирмы в направлениях использования  финансовых средств, организации производства и сбыта продукции услуг.

В фирмах формируются три показателя прибыли, существенно различающиеся  по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению: балансовая, налогооблагаемая и чистая прибыль.

Базой всех расчетов служит балансовая прибыль (Пб. руб.) – основной финансовый показатель деятельности фирмы. Она отражается в балансе фирмы за отчетный период и рассчитывается по формуле:

Пб = Пр + Пи + Пвн,

где Пр – прибыль от реализации , руб.;

Пи – прибыль от реализации имущества фирмы, руб.;

Пвн – прибыль от внереализационных операций, руб.

Прибыль от реализации (Пр, руб.) – это финансовый результат полученный от основной деятельности фирмы, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в ее уставе и не запрещенных законом. Прибыль от реализации рассчитывается как разность между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию по формуле:

Пр = Вр - Зс – НДС ,

где Вр – выручка от реализации, руб.;

Зс – сметная себестоимость, руб.;

НДС – налог на добавленную стоимость, руб.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного имущества  фирмы (Пи, руб.) представляет собой  финансовый результат, связанный с прочей реализацией, к которой относятся продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе фирмы. Прибыль (убыток) от реализации основных средств рассчитывается по формуле

Пи = Ви – Со

где Ви – выручка от реализации имущества (без НДС), руб.;

Со – остаточная стоимость имущества фирмы, руб.

Финансовые результаты от внереализационных операций – это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности фирмы и не связанной с реализацией услуг и имущества фирмы.

В состав внереализационных прибылей включаются:

• доходы от долевого участия в деятельности других организаций;
• дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим фирмам;
• доходы от имущества в аренду;
• присужденные или признанные должника штрафы, пени, неустойки;
• положительные курсовые разницы по валютным счетам и др.

К внереализационным убыткам относят:

• судебные издержки; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки;
• некомпенсируемые потери от стихийных бедствий;
• убытки от хищений.

В общем виде прибыль от внереализационных  операций (Пвн, руб.) рассчитывается по формуле:

Пвн = Двн – Звн,

Где Двн – доходы от внереализационных операций, руб.,

Зв – расходы, связанные с внереализационными операциями, руб.

Балансовая прибыль позволяет  определить размер чистой прибыли фирмы, для целей налогообложения организации  рассчитывают балансовую прибыль, а на ее основе – налогооблагаемую прибыль и прибыль, не облагаемую налогом. Налогооблагаемая прибыль – часть балансовой прибыли, которая в соответствии с действующим законодательством облагается налогом, представляет собой балансовую прибыль за вычетом отчислений в резервные фонды, доходов по видам деятельности, освобожденной от налогообложения, отчислений на капиталовложения. Остающаяся в распоряжении организации после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Именно она характеризует конечный финансовый результат деятельности туристской организации, полученный от разницы между балансовой прибылью (скорректированной) и налоговыми платежами. Чистая прибыль (Пч, руб.) определяется по формуле:

Пч = Пб – Нпр

где Нпр – сумма налога на прибыль фирмы, руб.

В условиях рыночных отношений предприятие  должно стремиться, если не к получению  максимальной прибыли, то по крайней мере к тому объему прибыли, который позволял бы ему не только прочно удерживать свои позиции на рынке, но и обеспечивать динамичное развитие его производства в условиях конкуренции. В конечном итоге это предполагает знание источников формирования прибыли и нахождения методов по лучшему их использованию.

3. Характеристика налога на прибыль

Налогоплательщиками налога на прибыль  организаций признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в российской федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в российской федерации.

Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранными организаторами XXII олимпийских зимних игр и XI паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и о проведении XXII олимпийских зимних игр и XI паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического  курорта и внесении изменений  в отдельные законодательные акты Российской Федерации или иностранными маркетинговыми партнерами международного олимпийского комитета в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII олимпийских зимних игр и XI паралимпийских зимних игр 2014 года в городе сочи.

Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в отношении  доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным  с международным олимпийским  комитетом или уполномоченной им организацией:

1) производство продукции средств  массовой информации в период  организации XXII олимпийских зимних  игр и XI паралимпийских зимних  игр 2014 года в городе сочи;

2) производство и распространение  продукции средств массовой информации (в том числе осуществление  официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы  связи) в период проведения XXII олимпийских зимних игр и XI паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

• для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в российской федерации через постоянные представительства – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
• для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в российской федерации;
• для организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков – величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли подлежащей налогообложению. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям. Доходы, расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме  в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая  товарообменные операции), учитываются. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала налогового периода, в случае, если в отчетном (налоговом) периоде  налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между  доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, налоговая  база признается равной нулю. При исчислении налоговой базы не учитываются в  составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к  игорному бизнесу.

Налогоплательщики, являющиеся организациями  игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся  к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности, при этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20%:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет.
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов российской федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего  зачислению в бюджеты субъектов  российской федерации, законами субъектов  российской федерации может быть понижена для отдельных категорий  налогоплательщиков. При этом указанная  налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %.

Для организаций – резидентов особой экономической зоны, законами субъектов российской федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов российской федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть выше 13,5 процента.

Для организаций – резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций – резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением правительства российской федерации в кластер, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 %.

Указанная налоговая ставка применяется:

1. к прибыли от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами технико-внедренческой особой экономической зоны.
2. к прибыли от деятельности, осуществляемой в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением правительства российской федерации в кластер, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением правительства российской федерации в кластер, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами таких особых экономических зон.
3. к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки: