Федеральные и региональные налоги и сборы : характеристика

1. Федеральные и региональные налоги и сборы : характеристика

Налоги — необходимое звено  экономических отношений любого общества. Налоги как особая форма  финансовых отношений обеспечивают формирование доходной части бюджетов всех уровней и являются эффективным  инструментом государственного регулирования  социально-экономических отношений

Система налогов — это совокупность отдельных налогов, обладающая организационно-правовым и экономическим единством.

Организационно-правовое единство системы  налогов выражается в централизованном порядке установления видов налогов  и основных элементов их юридического состава. Оно обусловлено общими для любых налогов конституционными принципами налогообложения. Системность  позволяет сгруппировать налоги по признакам, существенным с правовой точки зрения.

Налоговая система — это совокупность установленных в государстве  существенных условий налогообложения.

Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему, являются:

- принципы налогообложения;

- порядок установления и введения  налогов;

- система налогов;

- порядок распределения налоговых  поступлений между бюджетами  различных уровней;

- права и обязанности участников  налоговых отношений;

- формы и методы налогового  контроля;

- ответственность участников налоговых  отношений;

- способы защиты прав и интересов  участников налоговых отношений.

В пункте 1 ст. 12 НК РФ законодатель определяет структуру системы налогов и  сборов, устанавливаемых в Российской Федерации.

Система налогов и сборов в Российской Федерации отражает федеративное устройство Российского государства и представлена тремя условиями:

1. федеральные налоги и сборы;

2. региональные налоги и сборы,  т.е. налоги и сборы субъектов  Российской Федерации, краев,  областей, автономной области, автономных  округов;

3. местные налоги и сборы.

Выделение трех уровней системы  налогов и сборов в Российской Федерации позволяет четко дифференцировать полномочия представительных органов  различных уровней в отношении  конкретных видов налогов и сборов.

Под федеральными налогами и сборами  понимаются налоги и сборы, отвечающие одновременно двум условиям:

1. устанавливаются Налоговым кодексом  РФ;

2. обязательны к уплате на  всей территории Российской Федерации.

Налоги и сборы, включенные в  систему налогов и сборов Российской Федерации, подразделяются на виды в  соответствии с несколькими критериями - порядком установления, порядком введения в действие, территорией, на которой  налоги и сборы обязательны к  уплате.

При этом следует отметить, что  принадлежность налога (сбора) к конкретному  уровню системы налогов и сборов не означает, что он является источником доходов только федерального бюджета, или региональных бюджетов, или местных  бюджетов. Законодатель, например, может  предусмотреть полное или частичное  закрепление конкретных федеральных  налогов в качестве источника  доходов региональных и местных  бюджетов. В соответствии с законодательством  часть поступлений региональных налогов может направляться в доход местных бюджетов.

Федеральные налоги и сборы обязательны  к уплате на всей территории Российской Федерации. Отдельные виды федеральных  налогов могут быть отменены при  использовании специальных налоговых режимов.

Налог на добавленную стоимость - НДС - является косвенным налогом и  представляет собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как разница между  суммой налога, выставленной покупателям, которая отражается в книге продаж, и суммой налога, предъявленной поставщиками, отраженной в книге покупок.

Налог на доходы физических лиц - НДФЛ - основной вид прямых налогов, рассчитываемый как процент от совокупного дохода физических лиц, уменьшенного на сумму  установленных законодательством  вычетов. Исчисление и уплата налога, а также составление налоговой  декларации по НДФЛ осуществляется работодателями, у которых налогоплательщики (физические лица) получили доходы, в остальных  случаях - самими налогоплательщиками.

Налог на прибыль организаций представляет собой процент от прибыли - разницы  сумм доходов организации и сумм понесенных ей расходов. Является прямым налогом. Уплата налога на прибыль осуществляется посредством авансовых платежей на основании налоговой декларации. Ставка налога составляет 20%.

Акцизы - это вид косвенных налогов, устанавливаемых внутри страны в  основном на предметы массового потребления (алкогольная и табачная продукция, автомобили, топливо и др.), а также  на коммунальные, транспортные и другие услуги. Акциз включается в цену товаров или услуг. Ставки акцизов  устанавливаются отдельно для каждого вида подакцизных товаров.

Государственная пошлина - это сбор, взимаемый с юридических и  физических лиц при их обращении  в государственные или иные органы, или к должностным лицам за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий: выдачи документов или их копий, разрешений, лицензий. Размер пошлины зависит  от вида совершаемых юридически значимых действий. Обычно уплата госпошлины производится до их совершения.

Налог на добычу полезных ископаемых - НДПИ. Полезным ископаемым является продукция  горнодобывающей промышленности и  разработки карьеров, содержащаяся в  фактически добытом из недр минеральном  сырье. Оценка стоимости добытых  полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании цен  их реализации либо их расчетной стоимости.

 Водный налог. Налогоплательщиками  водного налога признаются организации  и физические лица, осуществляющие  специальное или особое водопользование  в соответствии с законодательством  РФ: забор воды из водных объектов, использование акватории водных  объектов, использование водных объектов для целей гидроэнергетики, использование водных объектов для целей сплава древесины.

 Сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов уплачивают лица, имеющие  лицензию или разрешение на  добычу указанных объектов. Уплачиваются  при получении лицензии, либо  в течение срока действия разрешения  на добычу.

Региональные налоги устанавливаются (а также вводятся и прекращают свое действие) законами субъектов  Российской Федерации о налогах  и обязательны к уплате на территориях  соответствующих субъектов. Как  и федеральные, отдельные виды региональных налогов могут отменяться специальными налоговыми режимами.

Органы государственной власти субъектов РФ определяют налоговые  ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения. Остальные элементы налогообложения  и налогоплательщики определяются Налоговым Кодексом.

  Налогоплательщиками налога  на имущество организаций являются  организации, имеющие движимое  и недвижимое имущество, учитываемое  на балансе в качестве объектов  основных средств, за исключением  земельных участков и имущества,  принадлежащего на праве оперативного  управления федеральным органам  исполнительной власти. Налоговая  база определяется как среднегодовая  остаточная стоимость указанного  имущества. Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской  Федерации и не могут превышать  2,2 процента.

 Транспортный налог обязаны  уплачивать лица, на которых зарегистрированы  транспортные средства: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы  и др., воздушный и водный транспорт,  снегоходы, мотосани. Ставки налога  устанавливается по каждому виду  транспортных средств.

 Налог на игорный бизнес  платят лица, занимающиеся предпринимательством  в сфере игорного бизнеса. Объектами  налогообложения признаются: игровые  столы и автоматы, кассы тотализаторов и букмекерских контор. По каждому такому объекту отдельно определяется налоговая база и налоговая ставка.

2. Организация контрольной работы Инспекции ФНС России: учёт налогоплательщиков, особенности контроля налогообложения организаций и физических лиц.

Понятие "налоговый контроль" является одной из важнейших категорий  налогового права, определяющей основу государственного управления в сфере  налогообложения. Именно в рамках налогового контроля реализуются государственные  интересы в области бюджета, финансов и налогов.

Бесперебойное финансирование предусмотренных  бюджетами различных уровней  мероприятий требует систематического пополнения финансовыми ресурсами, что достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими  лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим  налоговым законодательством и  другими нормативными актами плательщики  обязаны уплачивать указанные платежи  в установленных размерах и в  определенные сроки.

На практике юридические и физические лица часто допускают несвоевременную  уплату налогов в связи с рядом  различных причин, в частности  из-за отсутствия необходимых денежных средств, несвоевременной сдачи  документов в банк на уплату сумм налогов  в бюджет, уклонения от их уплаты.

В связи с этим на налоговые органы возложена обязанность осуществлять контроль за обеспечением полноты и своевременности уплаты юридическими и физическими лицами причитающихся налогов и других обязательных платежей.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции. НК РФ дает перечень форм налогового контроля: налоговые  проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли). Все  формы налогового контроля перечислены  в Налоговом кодексе, ни налоговые  органы, ни Правительство не могут самостоятельно вводить в их число иные формы контроля.

Вместе с тем формы, указанные  в НК РФ, при их практической реализации очень часто смешиваются и  пересекаются: в рамках налоговых  проверок проводятся проверки данных учета и отчетности, в рамках выездных проверок проводятся получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов  и плательщиков сбора, осмотр помещений  и территорий. Поэтому фактически налоговый контроль сводится к проведению налоговых проверок и текущему контролю на налоговых постах, хотя случается  и самостоятельное применение форм налогового контроля.

формированием государственных доходов  и рациональным их использованием;

улучшение взаимодействия и координации  деятельности контрольных органов  в Российской Федерации;

проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций  и физических лиц;

проверка целевого использования  налоговых льгот;

пресечение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере.

Основной из всех вышеперечисленных  задач налогового контроля является обеспечение экономической (финансовой) безопасности государства, поэтому  основными методами налогового контроля должны стать прогноз, предупреждение, пресечение и восстановление, а уже  затем - применение карательных санкций  для возможных в будущем правонарушений.

3. Налог на добавленную стоимость: назначение, плательщики, объекты налогообложения, ставки налога

Существуют две большие группы налогов с оборота: кумулятивные налоги и налоги разового удержания. Слияние этих двух типов налогов  и дало начало налогу единичного и  частичного удержания, который получил  название НДС.

Кумулятивные налоги, так называемые «многоступенчатые», удерживаются с  общей стоимости каждой операции. Они позволяют делать значительные сборы, несмотря на относительно низкие ставки. Более того, их удержание  не составляет большого труда, так как  взимаются они, без каких либо исключений, со всех операций, которые  были совершены с товаром в  ходе его производства и обращения. Но, в то же время, они оказывают  значительное давление на цену товара, особенно в индустриальных странах, где развито разделение труда, побуждая предприятия сокращать циклы  производства и обращения товаров. Этот значительный недостаток кумулятивных налогов послужил причиной того, что  данные налоги практически полностью  исчезли из налоговых систем промышленных держав.

Налоги разового удержания, как  указывает их наименование, взимаются  один раз, со всей стоимости продукта на одной строго определенной стадии. Налог может удерживаться на стадии как производства, так и реализации (старый налог с оборота во Франции), а также в момент перехода от оптовой к розничной торговле (Австралия, Финляндия) или при розничной торговле (США). Налог с оборота разового удержания приносит в казну не настолько много сборов, как кумулятивные, хотя его ставки относительно велики, что побуждает к налоговому мошенничеству.

В то же время, величина сборов по этим налогам плохо прогнозируема, так  как какие-либо проблемы у непосредственного  налогоплательщика лишают казну  всей суммы налога, которая подлежала  бы удержанию с этого продукта. В конце концов, его сложно исчислять: расчеты между предприятиями еще до стадии удержания налога должны принимать во внимание его конечное удержание. Тем не менее, данный тип налога дает несколько неоспоримых преимуществ: они не накапливаются в цене товара как кумулятивные, и доход от них не зависит от продолжительности экономического цикла, структуры производства и распределения. Более того, возможно освобождение от налогообложения экспорта, что положительно влияет на международную торговлю. Налог на добавленную стоимость как раз и явился объединением кумулятивного налога и налога разового удержания. Как и кумулятивные налоги, он взимается на каждой стадии от производства до реализации, но он остается «нейтральным», так как каждый налогоплательщик уменьшает сумму налога, удержанного им при продаже, на величину налога, удержанного с него при закупках.

Таким образом, каждый из налогоплательщиков вносит в бюджет лишь часть налога, хотя в конце экономического цикла  величина налога, перечисленного в  казну, равна величине налога разового удержания на стадии розничной торговли. Положительные качества налога проистекают  из двойственности его природы: с  одной стороны, он удерживается при  совершении каждой сделке, что позволяет  делать большие сборы, с другой - в виду частичного удержания, он не накапливается в цене товара.

 Общей тенденцией для всех  стран, установивших НДС, явилось  быстрое превращение этого налога  в один из главных в налоговой  системе. Во Франции на долю  НДС приходится 45 % всех налоговых  поступлений в бюджет, в Великобритании  и Германии - 50 %. На его долю  приходиться в среднем 13,8 % налоговых  поступлений

Налог на добавленную стоимость  самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую  систему Узбекистана. Его традиционно  относят к категории универсальных  косвенных налогов, которые в  виде своеобразных надбавок взимаются  через цену товара. Кроме того, если при прямом налогообложении источник уплаты налога, как правило, формируется  у налогоплательщиков, то при косвенном  – источник налога поступает налогоплательщику  в составе иных платежей (в основном в составе цены).

Отличительной чертой косвенных налогов  является также то обстоятельство, что с экономической точки  зрения, основное его бремя уплаты переносится плательщиками на конечных покупателей (т.е. потребителей) товаров (работ, услуг). Однако в случаях, когда  цена товара ограничивается платежеспособностью  покупателя, косвенный налог, в частности  НДС, уменьшает прибыль производителя  и таким образом становится прямым налогом.

Хотя теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с  оборота, когда каждый торговец добавляет  в выписываемые им счета-фактуры  этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления  информации в налоговые органы. Однако продавец имеет право вычитать сумму  налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а  его бремя ложится в итоге  не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система  налогообложения создана для  того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что  товары и услуги проходят длинный  путь к потребителю; при системе  НДС все товары и услуги несут  в себе только налог, который взимается  при окончательной продаже товаров  потребителю. Процентная ставка может  различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.

Впервые НДС был введен во Франции  в 1958, сейчас его взимают 135 стран. Из развитых стран НДС отсутствует  в США и Австралии, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.

Налог на добавленную стоимость  представляет собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между  стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В данном случае под добавленной  стоимостью понимаются, в основном, расходы на оплату труда, соответствующие  им отчисления на социальные нужды (в  Пенсионный фонд, Государственный фонд занятости населения, Фонд социального  страхования, Фонд обязательного медицинского страхования) и прибыль предприятия. Для подакцизных товаров в налогооблагаемую базу включается также и сумма акцизов. На законодательном уровне произошло разделение определения налога и порядка его исчисления. Закон определяет, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, работы и услуги, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Важным является определение облагаемого  оборота, так как от этого напрямую зависит величина выплат в бюджет. Облагаемый налогом оборот – это  стоимость реализуемых товаров, исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налог  на добавленную стоимость. Исчисляется  исходя из:

  свободных, рыночных цен и тарифов, без включения в них налога наü добавленную стоимость;

  государственных регулируемых оптовых цен и тарифов, (без включения в нихü налога на добавленную стоимость), применяемых на некоторые виды продукции топливно-энергетического комплекса и услуг производственно-технического назначения (услуги связи, грузовые транспортные перевозки и другие);

  государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себяü налог на добавленную стоимость, применяемые на некоторые потребительские товары и услуги, оказываемые населению.

В облагаемый оборот включаются также  суммы денежных средств, полученные предприятиями за реализованные  ими товары (работы и услуги) в  виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счёт увеличения прибыли, суммы  авансовых и иных платежей, поступившие  в счёт предстоящих поставок или  выполнения работ и услуг на расчётный  счёт, и суммы, полученные в порядке  частичной оплаты по расчётным документам за реализованные товары, работы и услуги.

На предприятиях, осуществляющих реализацию продукции (работы и услуги) по ценам  не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения применяется  рыночная цена на аналогичную продукцию, работы и услуги, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Если же предприятие не могло реализовать продукцию, работы и услуги по ценам выше себестоимости из-за снижения качества продукции или каких-либо потребительских свойств (включается и моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции. Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим её фактической себестоимость, реализовало (или реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше её фактической себестоимости, то по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисляемые из максимальных цен реализации этой продукции.

При реализации продукции по ценам  ниже себестоимости (речь идёт о приобретенной  продукции у другого предприятия  для дальнейшей перепродажи) возникающая  отрицательная разница между  суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными после  реализации продукции, относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении у предприятия после уплаты налога на прибыль, и зачёту в счёт предстоящих  платежей или возмещению из бюджета  не подлежит. При осуществлении обмена продукцией (товарами и услугами) либо её передачи безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такой же или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором происходит обозначенная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц – исходя из цены её последней реализации, но не ниже фактической себестоимости. В случае если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, то к данной продукции при исчислении налога применяется рыночная цена на аналогичную продукцию или схожий товарозаменитель, но она не должна быть ниже фактической себестоимости.

При использовании внутри предприятия  товаров собственного производства, затраты по которым не относятся  на издержки производства и обращения, используется стоимость аналогичных товаров, а при их отсутствии – фактическая себестоимость.

При натуральной оплате труда товарами собственного производства облагаемым оборотом будет стоимость товаров, исходя из свободных розничных цен, включая торговую надбавку, а если на эти товары применяются государственные  регулируемые цены – исходя из этих цен.

НДС - многоступенчатый налог, взимаемый на каждой стадии или каждом этапе процесса производства и сбыта. В ходе хозяйственной деятельности предприятие приобретает у поставщиков товары и сырье и производит продукцию или услугу, т. е. создает добавленную стоимость путем переработки, производства и (или) сбыта.

Работая в режиме обложения НДС, каждый уплачивает налог с добавленной  им в процессе производства и обращения  стоимости. В результате этого одна и та же добавленная стоимость  никогда не облагается дважды, то есть эффекта по нарастающей не происходит. Более того, на заключительной стадии сумма всех добавленных стоимостей по ходу процесса, так же, как и сумма всех разностей между продажами и покупками равна потребительской цене минус налог. Иными словами, общая сумма НДС на каждой стадии производства и реализации равна налогу, взимаемому при продаже товара продавцом конечному потребителю или пользователю.

НДС не приводит к каким-либо ценовым  перекосам при условии, что число  освобождений от его уплаты невелико, а нулевая ставка используется не слишком широко, то есть, если НДС применяется без исключений или льгот, его влияние на структуру экономики будет минимальным.

Поскольку хозяйствующие субъекты, применяющие специальные режимы налогообложения, не имеют права  выписывать счета-фактуры с НДС, предприятиям – плательщикам НДС  приходится, принимая во внимание зачетный метод исчисления НДС, осуществлять уплату налога с полного оборота  по реализации без права на зачет  суммы налога по материальным ресурсам.

Многие страны освобождают мелких предпринимателей с годовым оборотом ниже установленного уровня, который  называется «порогом регистрации», от обязанности регистрироваться, заполнять  налоговые декларации, платить НДС и вести соответствующую отчетность. При этом в большинстве случаев проблемы с зачетом НДС не возникают, так как основная масса мелких предпринимателей и малых предприятий, попадающих под освобождение от НДС, реализует свою продукцию конечному потребителю. Например, в Бельгии и Греции мелкие предприниматели освобождаются от НДС в зависимости от того, какими видами деятельности они занимаются. В частности, от НДС освобождены торговля вразнос, уличная торговля или дешевые магазины. Более того, во многих странах освобождение субъектов малого бизнеса от НДС зависит от самого предпринимателя, т. е. ему предоставляется право выбора - быть плательщиком НДС или пользоваться льготой и соответственно быть освобожденным от НДС. Во Франции достаточно сложная система предположительных оценок, не имеющая регистрационного порога, но требующая индивидуального подхода к каждому отдельному случаю при расчетах налоговых обязательств. Аналогичным образом в Испании рассчитываются налоговые обязательства мелких предпринимателей по НДС на основе нескольких внешних показателей, например, величины производственного помещения, его месторасположения, числа работников и т. д.

Мировой опыт подтверждает, что в целях избежания искажений при освобождении субъектов малого бизнеса от НДС необходимы специфические подходы.

Учитывая зарубежный опыт и условия  функционирования особой категории  плательщиков в Узбекистане, следовало  бы в дальнейшем рассмотреть вопрос предоставления права добровольной уплаты НДС и остальным плательщикам, применяющим специальные режимы.

Существующие в настоящее время  условия и порядок взимания НДС  делают его смешанным, многообъектным налогом. Так, наряду с общими правилами исчисления и уплаты НДС, в некоторых случаях, например, когда имеет место оборот товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, осуществляется строительство хозяйственным способом, происходит реализация продукции по цене не выше себестоимости и т.д., исчисление НДС регулируется специальными правилами. Так, при реализации продукции по цене не выше себестоимости налогоплательщик обязан увеличить для целей налогообложения свою выручку до уровня рыночных цен, составить специальный расчет, доначислить налог и уплатить его в бюджет.

Рассматривая экономическую и  юридическую природу НДС необходимо отметить, что в различных странах  мира используются свои методики его  исчисления и уплаты. Причем очень  многое зависит от того, какой принцип  в определении добавленной стоимости  будет положен в основу.

Так, добавленной стоимостью можно  представить как сумму заработной платы (V) и получаемой прибыли (М). С  другой стороны добавленную стоимость  можно определить как разность между  выручкой от реализации товаров (О) и  производственных затрат (I).

Основываясь на этих двух методах  можно выделить четыре основных механизма  расчета НДС:

- R (V+M), где R-ставка налога;

- RV + RM;

- R (O-I);

- RO-RI.

При таких условиях, когда при  исчислении НДС могут быть использованы различные подходы и способы, наиболее важным является законодательно установленный порядок исчисления НДС.

Специалисты в области налогообложения  называют три основные группы причин, делающих целесообразным введение НДС:

  он обеспечивает высокие процентные государственные доходы,

  ему свойственны нейтральность и, конечно же,

  эффективность.

В большинстве стран НДС обеспечивает от 12 до 30 % государственных доходов, что эквивалентно примерно 5 - 10 % валового национального продукта. Мировой  опыт свидетельствует, что налоговая  система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений  в бюджет.

НДС имеет преимущества, как для  государства, так и для налогоплательщика.