Федеральные налоги. 12
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
им. Н.И. ЛОБАЧЕВСКОГО»
ФИНАНСОВЫЙ ФАКУЛЬТЕТ
КАФЕДРА ТЕОРИИ ЭКОНОМИКИ
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине:
«Правовое регулирование налоговых отношений»
На тему:
“Федеральные налоги по законодательству РФ (состояние, тенденции правового регулирования) ”
Выполнила:
Студентка 3 курса, группы13308
Дневного отделения,
Специальности «Налоги и налогообложение»
Казакова Ю.С.
__________________
Проверил:
Софьин Н. А.
__________________
Нижний Новгород
2012 г.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
Глава 1. Теоретические основы изучения федеральных налогов в РФ 5
- Сущность и роль федеральных налогов в бюджетно
й системе 5 - Современный бюджетный федерализм 9
- Виды и характеристика федеральных налогов в РФ 11
Глава 2. Анализ системы федеральных налогов по законодательству РФ на примере конкретного объекта исследования 20
2.1. Характеристика организации ООО «Комфорт» 20
2.2. Порядок исчисления и сроки уплаты федеральных налогов в бюджет на примере ООО «Комфорт» 22
Глава 3. Основные проблемы сбора и распределения федеральных налогов и пути совершенствования 26
Заключение 32
Список использованных источников и литературы 34
Приложения 35
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а так же и острой критики.
Нынешняя отечественная налоговая система, с одной стороны, формировалась путём механического копирования западных образцов. С другой стороны, в реализации заимствуемых принципов с самого начала предусматривалось множество существенных исключений, призванных учесть особенности переходного периода, а также интересы влиятельных политических и финансовых сил. Неудивительно, что результат этого стихийного процесса не удовлетворяет ни государство, ни предприятия, ни население.
Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Отсутствие
единства методологии и системности
в сфере институциональной
Таким образом, тема «Федеральные налоги по законодательству РФ (состояние, тенденции правового регулирования)» является актуальной на сегодняшний день.
Цель данной работы состоит в исследовании состояния и тенденций правового регулирования федеральных налогов по законодательству РФ.
Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:
- Изучить понятие, структуру и механизмы формирования федеральных налогов по современному российскому законодательству;
- Рассмотреть порядок исчисления и сроки уплаты федеральных налогов в бюджет на примере конкретного объекта;
- Раскрыть основные проблемы сбора и распределения федеральных налогов;
- Рассмотреть пути совершенствования правового регулирования федеральных налогов в РФ;
- Сделать необходимые выводы по данной теме.
Объектом исследования в данной работе являются федеральные налоги Российской Федерации.
Предметом исследования являются основные проблемы и перспективы развития федеральных налогов по законодательству РФ.
Структурно данная работа состоит из введения, трех разделов, пяти подразделов, заключения, списка использованных источников и литературы и приложения. В первом разделе рассматриваются теоретические основы федеральных налогов в РФ. Во втором – порядок исчисления и сроки уплаты федеральных налогов в бюджет на примере конкретного объекта. В третьем разделе рассматриваются основные проблемы сбора и распределения федеральных налогов, а также пути совершенствования правового регулирования федеральных налогов в РФ.
Настоящая работа писалась на основе учебной литературы, статей, официальных сайтов.
Глава 1. Теоретические основы изучения федеральных налогов в РФ
- Сущность и роль федеральных налогов в бюджетно
й системе
Федеральные налоги и сборы – налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории РФ. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет, либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. [5,с.124]
Огромное значение для формирования бюджета любого уровня имеют государственные доходы. Доходы представляют собой часть национального дохода страны, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления задач и функций. Источники и виды государственных доходов, и назначение каждого из них определяются экономической и правовой системой страны.
Каждое государство для реализации присущих ему функций имеет доходы, которые представляют собой денежные или материальные ресурсы, поступающие государству в процессе распределения или перераспределения национального дохода, национального богатства. Первоначально источниками доходов государства были личные повинности, военные добычи, натуральные подати и сборы, т.е. исторически во всем мире доходы государства складывались из натуральных доходов. По мере образования централизованных государств, появлявшихся на месте раздробленных феодальных княжеств, повинности феодалов постепенно заменяются на денежные налоги и сборы.
Рассматривая понятие бюджета, необходимо сказать, что бюджет занимает центральное место в финансовой системе любого государства. Бюджетный кодекс РФ определяет бюджет как форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Бюджетная система – основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетных субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.
Согласно ст. 10 Бюджетного кодекса, бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней:
- федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;
- бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;
- местных бюджетов. [6,c.23]
В России в настоящее время в структуре доходов федерального бюджета основная масса – это налоговые доходы (свыше 60%) и меньшая часть, включая таможенные пошлины, неналоговые, в том числе от продажи государственного имущества. [2]
Роль налогов в формировании доходной части федерального бюджета заключается в их двух главных функциях – фискальной и регулирующей.
Фискальная функция федеральных налогов обуславливает основное предназначение федеральных налогов, так как налоги в современных условиях являются основным способом привлечения доходов в бюджет государства, основой его благосостояния.
Регулирующая функция налогов – функция, направленная на достижение определенных целей налоговой политики государства посредством налогового механизма. Осуществляется за счет снижения ставок отдельных налогов, предоставления налоговых льгот, нацеленных на улучшение условий хозяйствования в отдельных отраслях, регионах или сферах деятельности.
Разделение властных полномочий между федерацией и ее субъектами предполагает и разделение бюджетов, их доходов и расходов. Распределение общих доходов государства между федеративным центром и его субъектами, которое обеспечивало бы наиболее качественное выполнение возложенных на них задач и функций, является наиболее сложной проблемой. [7,c.38]
Однозначно решить эту проблему невозможно ввиду множества факторов объективного и субъективного характера, не подлежащих количественной оценке. Здесь возможны различные комбинации, обусловленные уровнем социально-экономического развития страны, географическими, демографическими особенностями и другими факторами. Федерализм предполагает в данном случае наличие обособленных региональных звеньев бюджетной системы и системы межбюджетных отношений, призванных максимально удовлетворить нужды населения в государственных услугах независимо от того, на каком уровне они будут оказываться.
Закрепление за федерацией и субъектами определенных полномочий предполагает ответственность за выполнение возложенных на них задач и функций и, прежде всего, ответственность перед гражданами субъектов федерации в страны в целом. Для выполнения тех или иных функций властным структурам необходимы соответствующие финансовые ресурсы, закрепленные на постоянной основе. Это предполагает ответственность данных властей за финансовое обеспечение решения возложенных на них задач за счет бюджетных средств, аккумулируемых в соответствующем бюджете.
Взаимоотношения между субъектами, между субъектами и федеральным центром по выполнению возложенных на них задач государственного управления предопределяет характер отношений между бюджетами на принципах федерализма.
Бюджетный федерализм предполагает самостоятельность в нахождении средств для финансирования децентрализовано принимаемых решений и региональных программ субъектами федерации.
Во многих случаях финансовой базы для формирования бюджетных источников реализации принимаемых субъектами федерации решений недостаточно. В этих случаях децентрализация управления, предусматривающая передачу регионам определенных прав в области управления, подкрепляется соответствующей передачей им денежных средств из федерального бюджета или бюджетов других субъектов федерации, т.е. используются различные формы межбюджетных отношений, призванные реализовать общегосударственные интересы на территории субъекта федерации и, прежде всего, обеспечить гражданам права, гарантированные конституцией государства. [8,c.16-18]
Идеальная ситуация в области федерализма состоит в том, что каждый из уровней власти располагает собственными источниками финансовых средств, собственным бюджетом в пределах закрепленных за ним бюджетных полномочий.
Во всех федеративных государствах используются различные формы отношений между его субъектами, имеющие целью бюджетное выравнивание для обеспечения всем гражданам страны примерно равного уровня государственных услуг независимо от места проживания.
В настоящее время, аккумулируя
налоги в бюджетном фонде, государство
финансирует важнейшие
1.2. Современный бюджетный федерализм
Идеалистически-утопические определения бюджетного федерализма можно встретить у многих авторов. Достаточно часто бюджетный федерализм рассматривается как организация бюджетных отношений, которая позволяет в условиях самостоятельности, автономии каждого бюджета органично сочетать фискальные интересы федерации, представленные республиканским бюджетом РФ, с интересами субъектов Федерации органов местного самоуправления. [5,c.23]
Довольно сложно спроектировать, а тем более реализовать на практике систему бюджетных отношений, которая органично сочетала бы интересы всех уровней государственной власти в федеративном государстве.
Говорить о том, что бюджетный федерализм обеспечивает соблюдение интересов всех участников бюджетного процесса в Российской Федерации, неправомерно в силу недостаточности финансовых средств для полноценного удовлетворения объективных потребностей заинтересованных сторон. Реалистичнее говорить лишь об учете интересов участников бюджетного процесса на основе достижения компромиссов в рамках строго определенных процедур.
Ряд авторов
рассматривают бюджетный
Федеративная форма устройства предусматривает самостоятельность управления с делегированием власти. При этом важнейшие вопросы в области финансов, экономики принимаются путем переговорного процесса, нахождения компромисса между различными участниками управления государством.
Таким образом, под бюджетным федерализмом понимают форму бюджетного устройства в федеративном государстве, которая предполагает учет интересов всех участников бюджетного процесса на основе достижения компромисса и самостоятельного управления функционированием всех звеньев бюджетной системы.
Государство на всех стадиях бюджетного процесса, используя установленные принципы, методы и способы формирования бюджетных доходов и расходов, формирует бюджетные взаимосвязи, определяет пропорции распределения централизованных ресурсов и методы их использования. [5,c.23-27]
1.3. Виды и характеристика федеральных налогов в РФ
Федеральные налоги устанавливаются и регулируются на федеральном уровне. В настоящее время почти все федеральные налоги регулируются НК РФ (раздел 8 НК РФ).
Поскольку налоги являются основным источником доходов государства, то именно государство заинтересованно в правильном подходе к формированию налогового механизма и налоговой политик в стране.
К федеральным налогам относятся:
- НДС, регулируется главой 21 НК РФ.
- Акцизы, регулируются главой 22 НК РФ.
- НДФЛ, регулируется главой 23 НК РФ.
- ЕСН, с начала 2010 г. отменен, введены новые страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования.
- Налог на прибыль, регулируется главой 25 НК РФ.
- Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, регулируются главой 25.1 НК РФ.
- Водный налог, регулируется главой 25.2 НК РФ.
- Государственная пошлина, регулируется главой 25.3 НК РФ.
- Налог на добычу полезных ископаемых, регулируется главой 26 НК РФ. [1]
НДС – является косвенным налогом и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Налогоплательщиками являются организации и предприниматели, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг на территории РФ. [4,с.93]
Возмещать из бюджета сумму входного НДС можно только в том случае, если поставщик оформил на товар счет-фактуру и осуществлена полностью поставка товара на склад покупателя. Для правильного исчисления налогооблагаемой базы по НДС необходимо правильно вести бухгалтерский учет по поступившим суммам НДС и по начисленным при реализации товара.
НДС товары (работы, услуги) облагаются по ставкам 0%, 10% или 18% процентов.
По ставке 0% производится налогообложение:
- товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров;
- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
- товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство (при определенных пп.6 п.1 статьи 164 НК РФ условиях);
- товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;
- построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.
По ставке 10% производится налогообложение:
- продовольственных товаров;
- товаров для детей;
- периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
- медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.
Все остальные товары, работы, услуги осуществляются по ставке 18%. Для правильного исчисления НДС по ставкам 10% и 18% на предприятии нужно вести аналитический учет. [1]
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – основной вид прямых налогов, рассчитываемый как процент от совокупного дохода физических лиц, уменьшенного на сумму установленных законодательством вычетов. Налогоплательщиками являются физические лица, резиденты и нерезиденты РФ, получающие доходы по всем основаниям на территории РФ. Объектом налогообложения являются доходы физических лиц, полученные на территории РФ.
Налогооблагаемая база определяется как совокупные доходы налогоплательщика с учетом применяемых налоговых вычетов (льгот), исчисленная по каждому виду деятельности физического лица отдельно, для начисления по разным налоговым ставкам.
Ставки по НДФЛ: 30% для нерезидентов РФ (иностранных граждан); 35% с доходов, полученных от выигрышей в лотереи, от участия в различных играх и т.д.; 9% от доходов, полученных от дивидендов; 13% по всем остальным доходам.
Льготы по НДФЛ представлены в виде налоговых вычетов, которые в свою очередь представлены в виде 4 групп: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Налоговый период – календарный год. По НДФЛ налогоплательщик заполняет налоговую декларацию, если считает необходимым получить социальные, имущественные вычеты. Если налогоплательщик по результатам заполнения налоговой декларации должен получить денежные средства из бюджета как переплату по НДФЛ, то он обязан на основании уведомления налогового инспектора, оформить заявление и указать номер своего счета в сберегательном банке для переплаты на свой счет. Налогоплательщик также может обратиться в налоговую инспекцию с просьбой зачислить переплату в счет будущих налогов.
Предприятие, осуществляющее выплату доходов в пользу физических лиц, обязано удержать НДФЛ у источника его выплаты и перечислить его в бюджет, а также представить сведения в налоговую инспекцию о суммах доходов, начисленных в пользу физического лица. [1]
Акцизы – это вид косвенных налогов, устанавливаемых внутри страны в основном на предметы массового потребления (алкогольная и табачная продукция, автомобили, топливо и др.), а также на коммунальные, транспортные и другие услуги.
Налогоплательщиками являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Объектом налогообложения является реализация подакцизных товаров, передача подакцизных товаров для собственных нужд, передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров в уставный капитал других организаций.
Подакцизные товары:
- алкогольная продукция;
- спирт этиловый из всех видов сырья;
- парфюмерно-косметическая продукция, если разлита по флаконам, объемом более 100 мл.;
- табак;
- автомобильный бензин;
- дизельное топливо;
- пиво.
Налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
По акцизам выделяют твердые и смешанные ставки. В денежном выражении – это твердая ставка, в процентном выражении – адвалорная ставка, в денежном и в процентном выражении – смешанная ставка. Адвалорные ставки – это ставки в процентном измерении от налоговой базы в денежном измерении.
Не облагается акцизами операции:
- передача внутри одной организации из одного структурного подразделения в другое для производства подакцизных товаров;
- реализация денатурированного этилового спирта и продукции, содержащей этот спирт;
- реализация товаров, помещенных под таможенный режим;
- первичная реализация конфискованных товаров;
- товары бытовой химии;
- парфюмерная продукция;
- препараты ветеринарного назначения.
Налогоплательщик имеет право на вычеты. Налоговым периодом признается календарный месяц.
Срок уплаты не позднее 25 числа месяца следующего за налоговым периодом.
Налог на прибыль организаций – прямой налог, представляющий собой процент от прибыли. Налогоплательщиками признаются юридические лица – российские организации, иностранные организации, получающие прибыль на территории РФ. [4,с.159-160]
Объектом налогообложения является прибыль, полученная по всем видам деятельности на территории РФ.
Для правильного исчисления прибыли главой 25 НК РФ установлена классификация доходов и расходов. Для правильного исчисления налоговой базы по налогу на прибыль на предприятии ведут налоговый учет. Для этого разрабатывают налоговые регистры, в которых отражают информацию о доходах и расходах предприятия в соответствии с требованиями налогового законодательства. Для исчисления налоговой базы по правилам налогового учета предприятия используют метод начисления.
Основная ставка по налогу на прибыль с 1 января 2009 г. — 20%. Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года.
Водный налог. Налогоплательщики – организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водоиспользование.
Объектом налогообложения является забор воды из водных объектов, использование акваторий водных объектов, использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях, использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики.
Налоговая база определяется как объем забранной воды за налоговый период (на основе измерительных приборов). При использовании акваторий и объектов, налоговая база определяется как площадь использованного водного пространства, в соответствии с лицензией. При использовании водных объектов для целей гидроэнергетики налоговая база – это количество электроэнергии, произведенной за налоговый период.
Ставки по водному налогу определяются от вида использования, от экономического района бассейна, реки, моря.
Льготы: забор воды, содержащий полезные ископаемые и природно-лечебные ресурсы, забор воды для обеспечения пожарной безопасности, ликвидации аварий, забор воды для санитарно-экологических проб, забор воды судами для обеспечения работы оборудования, использование акваторий для плавания на судах, а также для разовых посадок и взлетов, использование акваторий для размещения стоянки для обеспечения охраны вод и окружающей среды, использование акваторий для организованного отдыха инвалидов, ветеранов и детей, забор воды для орошения.
Налоговый период – квартал. Отчетный период – не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.
Сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Налогоплательщики делятся на 2 вида:
- Налогоплательщики по объектам животного мира – это юридические и физические лица, в том числе частные индивидуальные предприниматели, получившие лицензию на территории РФ.
- Налогоплательщики по пользованию водными биологическими ресурсами – физические и юридические лица, частные индивидуальные предприниматели, получившие лицензию на территории РФ (в Азовском море, Каспийском море, Баренцевом море).
Объекты налогообложения – объекты животного мира в соответствии с перечнем указанным в ст. 333 и объекты водных биологических ресурсов.
Налоговая база – количество изъятых животных, количество водных биологических ресурсов в тоннах.
Ставки по налогу устанавливается в зависимости от объекта, от места его обитания в рублях, на единицу физического показателя. Ставка сбора устанавливается в размер 0% в случаях, если пользование объектов осуществлялось в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы жизни, предохранение от заболеваний.
Льготы: объекты, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд.
Налоговый периодом является срок действия лицензии.
Уплата производиться путем разового взноса и регулярного взноса. Уплата разового взноса осуществляется при получении лицензии в размере 10% от суммы сбора. Регулярные взносы уплачиваются в течение всего срока действия лицензии ежемесячно, не позднее 20 числа.