Федеральные налоги. 2
Оглавление:
Введение…………………………………………………………
Глава 1. Теоретические аспекты налога на прибыль…………………..….……7
- История возникновения налога на прибыль организаций……………....7
- Экономическая сущность прибыли и ее роль в экономике……………..9
- Характеристика основных элементов налога на прибыль в современном налоговом законодательстве……………………………………
.……………..11 - Плательщики налога на прибыль………………………………………..11
- Объект налогообложения и налоговая база…………………………...12
- Налоговые ставки………………………………………………………..
13
Глава 2. Поступление налога на прибыль в доходах бюджетов…………..15
- Место налога на прибыль в доходах консолидированного бюджета....15
- Поступления налога на прибыль в бюджетную систему Санкт-Петербурга за 2009-2011гг…………………………………………………
…17
Глава 3. Пути совершенствования взимания
налога на прибыль организаций в РФ. ……………………………………………………..……………………
Заключение……………………………………………………
Введение
Налог на прибыль организаций является традиционно бюджета образующим налогом. Фискальная природа налога и назначение его как средства финансового обеспечения деятельности государства неоспоримы. В доходах бюджетной системы Российской Федерации роль налога на прибыль организаций достаточно существенна. Налог на прибыль организаций занимает третье место после НДС и НДПИ. Также высока его роль в формировании доходной базы бюджетов субъектов РФ, где он занимает второе место в их доходных источниках, уступая лишь налогу на доходы с физических лиц.. Налог на прибыль организаций фактически является налогом на финансовый результат, сформированный в учете по факту совершения организацией всех хозяйственно значимых действий в истекшем периоде. На современном этапе прибыль занимает одно из важных мест в общей системе стоимостных инструментов рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости. В традиционном понимании прибыль выступает как наиболее значимый и практически единственный показатель успеха предприятия и хорошего управления им.
Вместе с тем налог на прибыль играет существенную роль в экономике и финансах любого государства. Данный вид налогообложения, облеченный в форму или налога на прибыль, или налога на доход юридических лиц, или налога с корпораций, применяется во всех без исключения развитых странах мира. Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.
Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку и законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций.
Рационально разработанный налог на прибыль является налогом на отдачу от капитала, инвестированного в корпоративный сектор, и, кроме того, налогом на дополнительную отдачу от инвестиций, скорректированную на риск. То есть налог на прибыль в действительности представляет собой предварительную оплату части налога на полный доход индивидуума.
Развивающееся на протяжении последних
лет налогообложение прибыли
в Российской Федерации освоило
множество различных способов и
приемов взимания средств. Современное
налогообложение прибыли
Целью выполнения данной работы является исследование налога на прибыль как элемента налоговой политики.
Актуальность темы исследования. Развивающееся на протяжении последних лет налогообложение прибыли в Российской Федерации освоило множество различных способов и приемов взимания средств, наиболее удачные из которых складываются в теоретические основы налогообложения. Императивность в налогообложении отражается в действующей налоговой политике, основная цель которой сводится, во-первых, к формированию доходной части бюджетов и, во-вторых, к стимулированию развития экономического потенциала страны.
Роль прибыли в хозяйственной деятельности организаций предопределяется ее функциональным значением, а проявляется в использовании производных от нее расчетных категорий, таких как, доля прибыли, направленная на расширение деятельности организации, начисление доходов ее участникам (собственникам), образование различных резервов и др. В хозяйственной практике прибыль предприятия является частью чистого дохода общества. Она призвана, своими размерами и динамикой, отражать вклад данного предприятия в производство прибавочного продукта общества.
В реальной действительности прибыль - конечная цель и движущий мотив товарного производства рыночной экономики. Вместе с тем, использование прибыли в качестве объекта налогообложения является оправданным.
Глава 1. Теоретические аспекты налога на прибыль
1.1 История возникновения налога на прибыль организаций
Налоги известны людям с глубокой
древности, когда они фигурировали
в форме дани, подати. Возникновение
налогов связано с
Налог
на прибыль предприятий и
В
России ныне действующий налог на
прибыль предприятий и
Принятый нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы – годы военные. Налогу подлежали: - предприятия, обязанные публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основной капитал;
-
подряды и поставки, на которые
были получены особые
-
лица, входившие по избранию или
найму в состав правлений
Не
подлежали налогообложению
Надо отметить, что налоговые органы дореволюционной поры, даже в военное время, обеспечивали полный контроль над прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.
Новыми правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для не отчетных предприятий был установлен особый порядок уплаты налога на прирост прибыли. Теперь налог взимался в размере, соответствовавшем числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году. Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель).
Налог на прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих размерах:
- С предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. – 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%;
- С предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли. Предельный размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.
Из вышесказанного
можно сделать вывод, что Правительство
дореволюционной России находило довольно
адекватные способы сбора налога
на прибыль, которые позволяли в
определенной степени учесть специфику
того времени в отношении
Налоговая система, действующая в России в наши дни, сформировалась к началу 1992 г. Но уже в середине 1992 г. и в последующие годы в нее были внесены существенные изменения. Появились новые виды налогов, в существующие — внесены изменения. В настоящее время налог на прибыль регламентирован главой 25 НК РФ и является одним из важнейших налогов федерального бюджета.
1.2 Экономическая сущность прибыли и ее роль в экономике
Прибыль – чистый доход предприятия, т.е. часть общей выручки, полученной от реализации продукции или услуг, которая остается после вычета из нее всех затрат на производство. Формирование прибыли в условиях рынка имеет первостепенное значение для определения налогооблагаемых сумм доходов.
Основную цель деятельности любого производителя (фирмы, делового предприятия) составляет максимизация прибыли. Возможности ее получения ограничены, во–первых, издержками производства и, во–вторых, спросом на произведенную продукцию.
Существует много определений прибыли. Экономисты рассматривают ее величину, как разность между валовым доходом и всеми издержками – как внешними, так и внутренними.
Понятие прибыли – это, пожалуй, самое сложное понятие в экономической науке. В современных учебниках Запада по рыночной экономике понятие "прибыль" трактуется просто как разница между доходом товаропроизводителей и издержками производства без анализа ее сущности и происхождения.
Марксистское понятие прибыли вело к разделению общества на "трудящихся" и "эксплуататоров", ибо прибыль можно было получить только путем эксплуатации рабочего класса. Именно поэтому понятие "прибыль" было исключено из политической экономии социализма, т.к. в социалистическом обществе не было эксплуататоров, а значит и прибыли.
Только информационная теория стоимости позволила определить сущность прибавочной стоимости, на которой основаны общественные возможности по созданию прибавочного продукта.
Именно реализованные в процессе труда возможности по изготовлению прибавочного продукта и составляют общественную прибыль.
Общая прибыль, получаемая в процессе общественного труда, складывается из двух компонентов – абсолютной общественной прибыли и относительной общественной прибыли.
Относительная прибыль как прибавочный продукт, полученный от реализации относительной прибавочной стоимости, распределяется в процессе обмена продуктами труда посредством заработной платы между участниками процесса общественного труда в сфере воспроизводства.
Реализация прибавочной стоимости в отраслях производства средств производства, обеспечивая развитие экономики, не дает общественной прибыли. Все это в свою очередь означает, что товарная экономика ориентирована на потребителя и ее развитие определяется уровнем потребления товаров.
Прибыль как финансовый результат работы предприятия представляет собой разность между суммой доходов и всех расходов и отчислений.
В рыночной экономике различают бухгалтерскую, экономическую и чистую прибыль.
Бухгалтерская прибыль представляет собой разность между совокупными доходами и явными издержками производства (обращения), которые отражены в бухгалтерской отчетности промышленного (торгового) предприятия.
Экономическая прибыль – это разность между бухгалтерской прибылью и неявными (альтернативными) издержками обращения (производства).
Чистая прибыль представляет
собой сумму прибыли, которая
остается в распоряжении предприятия
после уплаты налогов. Эти средства
промышленное (торговое) предприятие
использует на различные нужды по
своему усмотрению с учетом конкретных
условий и финансового
Чистая прибыль предприятия может быть направлена на:
– производственное развитие (капитальные вложения),
– пополнение собственных оборотных средств;
– дивиденды пайщикам и обладателям ценных бумаг предприятия;
– социальное развитие трудовых коллективов;
– выплату работникам различных вознаграждений и др.
Таким образом, прибыль как финансовый результат работы предприятия представляет собой разность между суммой доходов и всех расходов и отчислений.
1.3 Характеристика основных элементов налога на прибыль в современном налоговом законодательстве
1.3.1 Плательщики налога на прибыль
Плательщиками налога на прибыль признаются все предприятия, организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности.
К ним также следует отнести коммерческие банки, негосударственные пенсионные фонды, а также организации, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности. Бюджетные организации и некоммерческие фонды, получающие доходы от коммерческой деятельности, являются плательщиками налога (по этой части дохода).
К числу плательщиков налога
российское налоговое законодательство
относит также и иностранные
организации, осуществляющие в России
предпринимательскую
Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.
С 01.12.2007 не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
- Объект налогообложения и налоговая база
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признается:
- для российских организаций — «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов»;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — «полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов»;
- для иных иностранных организаций — «доходы, полученные от источников в Российской Федерации»
По прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно.
Доходы, полученные в натуральной форме, включая товарообменные операции, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.
Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового (отчетного) периода.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со ст. 271(метод начисления) или ст. 273 (кассовый метод) НК РФ. Кассовый метод могут применять организации (кроме банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка (без учета НДС) не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
- Налоговые ставки
Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены ст. 284 НК РФ.
Основная ставка с 1 января 2009 г. —
20%, при этом сумма налога, исчисленная
по налоговой ставке в размере 2%,
зачисляется в федеральный
В отношении отдельных видов
доходов налоговым
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.
Глава 2. Поступление налога на прибыль в доходы бюджетов
2.1. Место налога на прибыль в доходах консолидированного бюджета
Налог на прибыль (доход) относится к группе прямых и пропорциональных налогов. Он занимает среди доходных источников бюджетов всех уровней важное место после косвенных налогов. Налог на прибыль широко используется в российской практике регулирования межбюджетных отношений. Ежегодно, с принятием закона о федеральном бюджете устанавливаются пропорции распределения сумм налога по звеньям бюджетной системы. За время, прошедшее с 01.01.2002 г., в главу 25 НК РФ были внесены многочисленные существенные изменения и дополнения.
Последние основные изменения в главе 25 НК РФ были внесены с 2009 года федеральными законами от 30.04.2008 № 55-ФЗ, от 30.06.2008 № 108-ФЗ, от 22.07.2008 № 135-ФЗ, от 22.07.2008 № 158-ФЗ, от 26.11.2008 № 224-ФЗ, от 01.12.2008 № 225-ФЗ. Как федеральный налог, налог на прибыль организаций формирует собственные налоговые доходы федерального бюджета. Механизм распределения доходов от взимания налога на прибыль организаций между бюджетами разных уровней бюджетной системы заключен в системе ставок этого налога. Согласно ст. 284 НК РФ итоговая ставка налога на прибыль организаций установлена в размере 20%. При этом:
1) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
2) сумма налога, исчисленная по
налоговой ставке в размере
18%, зачисляется в бюджеты
Рассмотрим роль налогообложения прибыли в наполнении бюджетов различных уровней. Согласно статистической информации Федеральной налоговой службы проанализируем:
В консолидированный бюджет Российской Федерации в 2009 году всего поступило 5652,4 млрд. рублей. В том числе:
-в федеральный бюджет-2266,0 млрд. рублей;
-в консолидированные бюджеты субъектов РФ-3386,4 млрд. рублей.
Налогом на прибыль организации за 2009 год составляет 1122,1.В том числе:
-в федеральный бюджет РФ-167,7 млрд. рублей;
-в консолидированные бюджеты субъектов РФ-954,5 млрд. рублей.
В 2010 году значительно увеличились
поступления в
-в федеральный бюджет 2885,5;
-в консолидированные бюджеты субъектов РФ-4041,6 млрд. рублей.
Налог на прибыль в 2010 году составил 1606,2 млрд. рублей. В том числе:
-в федеральный бюджет -217,8 млрд. рублей;
-в консолидированные бюджеты РФ-1388,4 млрд. рублей.
В консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2011 года поступило 8 788,1 млрд. рублей, что на 26,9% больше, чем в январе-ноябре 2010 года.
Всего в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2010-2011 годы поступило -17415,8 млрд. рублей. В том числе:
-в федеральный бюджет РФ-7688,0 млрд. рублей;
-в консолидированные бюджеты субъектов РФ-9727,7.
Налог на прибыль организации 2010-2011 годы составляет-4044,7 млрд. рублей. В том числе:
-в федеральный бюджет-597,6 млрд. рублей;
-консолидированные бюджеты субъектов РФ-3447,1 млрд. рублей.
Отсюда можно сделать вывод, что налог на прибыль начинает составлять все более весомую долю в доходах федерального и консолидированных бюджетов.
2.2. Поступления налога на прибыль в бюджетную систему Санкт-Петербурга за 2009-2011гг.
В январе - декабре 2009 года налоговые органы УФНС России по Санкт-Петербургу обеспечили поступление налогов и платежей в бюджетную систему в сумме – 370 569,6 млн. руб., в том числе:
- в федеральный бюджет – 95 968,3 млн. руб. или 25,9% от общей суммы мобилизации;
- в консолидированный бюджет Санкт-Петербурга – 185 045,3 млн. руб. или 49,9% от общей суммы мобилизации.
В структуре поступлений в бюджетную систему в январе - декабре 2009 года 16,5% - налог на прибыль организаций.
В январе-декабре 2010 года налоговые органы УФНС России по Санкт-Петербургу обеспечили поступление налогов и платежей в бюджетную систему в сумме 284 605,2 млн. руб., в том числе:
- в федеральный бюджет – 77 396,9 млн. руб. или 27,2 % от общей суммы мобилизации;
-в консолидированный бюджет Санкт-Петербурга – 207 208,3 млн. руб. или 72,8% от общей суммы мобилизации.
В структуре поступлений в бюджетную систему в январе-декабре 26,1% - налог на прибыль организаций.
В январе-мае 2011 года налоговые органы Управления ФНС России по Санкт-Петербургу обеспечили поступление налогов и платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации в сумме 130,9 миллиардов рублей, в том числе:
-в федеральный бюджет – 38,9 миллиардов рублей или 29,7 % от общей суммы мобилизации;
- в консолидированный бюджет Санкт-Петербурга – почти 92 миллиарда рублей или 70,3% от общей суммы мобилизации.
В структуре поступлений в
налог на прибыль организаций.
По итогам работы налоговых органов Санкт-Петербурга за 9 месяцев 2011 года в бюджетную систему Российской Федерации обеспечено поступление налогов и сборов в сумме более 232 млрд. рублей:
- в федеральный бюджет поступило свыше 65,5 млрд. рублей,
- в бюджет Санкт-Петербурга – более 166 млрд. рублей.
Глава 3.Пути совершенствования взимания налога на прибыль организаций в РФ.
Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение - не препятствовать стабильному развитию инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законному наращиванию капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична.
Одним из недостатков действующей системы налогов является то, что налог на прибыль серьезно тормозит рост в реальном производственном секторе. Необходимо создание налоговых стимулов в виде различных льгот, способствующих развитию бизнеса. Данная мера практически не применялась в последние годы. Деловые объединения предлагают восстановить 10-процентную инвестиционную льготу по налогу на прибыль, которая действовала у нас в стране. За прошедшие 7 лет ставки налогов на прибыль в Европе резко снизились и достигли российского уровня. Кроме того, бизнес выступает за получение права вычитать из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль до 50 процентов стоимости затрат на обучение специалистов. Это бы позволило активно стимулировать начальное и среднее профессиональное образование.
Налоговая реформа, которую проводит правительство Российской Федерации, продолжается. Ежегодно в НК РФ законодательные органы государства вносят поправки, касающиеся порядка исчисления и уплаты различных видов обязательных платежей.
Я считаю нельзя снижать налог для всех подряд. У налога на прибыль не только фискальная, но еще и регулирующая функция. Регулирование через налог на прибыль наиболее эффективно хотя бы в силу того, что главная цель любого хозяйствующего субъекта — это получение прибыли. Я полагаю, что в качестве инструмента регулирования необходимо использовать налоговые льготы. Нам нужно вернуться к тому, что было и прекрасно показало себя на практике, но при этом сохранить то положительное, что есть сейчас в 25-й главе Налогового кодека.