Федеральные налоги, взимаемые с физических лиц
Министерство образования и науки Российской Федерации
ГОУ «Санкт-Петербургский государственный политехнический университет»
Чебоксарский институт экономики и менеджмента (филиал)
Кафедра
финансов, денежного обращения и
кредита
КУРСОВАЯ РАБОТА
по курсу: «Налоги и налогооблажение»
на тему:
«Федеральные налоги, взимаемые с
физических лиц»
Чебоксары
2010
Содержание
Введение…………………………………………………………
1. Теоретические
основы взимания с физических лиц федеральных
налогов 1.1 История возникновения Федеральных
налогов взимаемых с физических лиц………………………………………………………………………
1.2 Характеристика
Федеральных налогов уплачиваемых
физическими лицами…………………………………………………..………
1.3 Совершенствование
Федеральных налогов взимания с физических
лиц ………………………………………………………………………………
2. Порядок исчисления
налога на доходы физических лиц на примере
ООО "АвтоТорг"……………………………………………………
2.1 Краткая экономическая характеристика ООО "АвтоТорг"……….………27
2.2 Характеристика элементов налогооблажения по налогу на доходы физических лиц на ООО «АвтоТорг»…………………………………….…….31
2.3. Оптимизация
налогооблагаемой базы по налогу на доходы
физических лиц…………………………………………….………………………
Заключение……………………………………………………
Список
литературы……………………………………………………
Введение
Налоги и сборы являются основным источником поступления денежных средств в бюджет государства и во внебюджетные социальные фонды. Налоги как экономическая категория выражают взаимоотношения органов государственной власти разных уровней с юридическими и физическими лицами.
Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства, и есть налоги. Именно таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.
Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.
Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и есть сущность налога.
Развитие экономики напрямую зависит от качества ее налоговой системы, от ее возможности обеспечить экономический рост и финансовую стабильность.
Налоговая система призвана обеспечивать оптимальное функционирование государства, поскольку она играет важную роль в формировании доходной части государственного бюджета.
Федеральные налоги, а именно НДФЛ, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, водного налога и государственной пошлины уплачиваются физическими и юридическими лицами, но в данной курсовой работе рассматриваются только взимание с физических лиц. Конечно, наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но тем не менее его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого гражданина, так как всем известно, что “незнание законов не освобождает от ответственности”. Лучше знать и платить меньше и правильно, а для этого нужно знать законы страны, в которой живешь.
Указанные обстоятельства и обуславливают актуальность выбранной темы исследования. Не убедили в актуальности!!!
Таким образом, целью данной работы является рассмотрение федеральных налогов, взимаемых с физических лиц.
Основными задачами курсовой работы являются:
1. Изучение теоретических основ взимания с физических лиц федеральных налогов;
2.
Провести исследования
Объектом исследования выступают федеральные налоги, взимаемые с физических лиц.
Предметом
исследования являются принципы, конституционно-правовые
основы налогообложения и перспективы
дальнейшего развития.
1. Теоретические основы взимания с физических лиц федеральных налогов
1.1
История возникновения
Федеральных налогов
взимаемых с физических
лиц
Подоходный налог или НДФЛ по сравнению с другими видами налогов довольно «молод». Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. Этот налог, построенный на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.), действовал вплоть до 1816 г. При вторичном его введении в 1842 г. он уже более-менее отвечал основным критериям, положенным в основу принципа подоходного налогообложения.
В других странах НДФЛ стали применять с конца XIX— начала XX в. (Пруссия — с 1891 г., Франция - с 1914 г.). Что касается России, то в 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный закон о подоходном налоге был принят лишь 6 апреля 1916г., и там наиболее полно воплотились принципы подоходного налогообложения. В начале 60-х годов в нашей стране была предпринята попытка постепенного снижения вплоть до отмены налога с заработной платы, в связи с чем был издан Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих».
Введение этого налога в той или иной стране было обусловлено ее внутренними причинами. При всем различии этих причин может быть выделена общая причина, характерная для всех стран. Острая потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, перестала покрываться реальными налогами, размер которых зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальные движения требовали устранения несправедливости косвенного налогообложения, не делавшего различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельных граждан. Поэтому и был введен НДФЛ, идея которого заключается именно в обеспечении равнонапряженности налогообложения на основе прямого определения доходов каждого плательщика.
Что же касается нашей страны, то переход России на рыночные экономические отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц". Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 г.г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в т.ч. шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода. [5. С.20]
Однако дальнейшее развитие рыночных экономических отношений потребовало создания Налогового кодекса и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом.
Часть вторая (специальная) НК РФ принята Федеральным законом от05.08.2000 №117-ФЗ и состоит пока из 10 глав (21, 22, 23, 24(утратил силу), 25, 26, 27, 28, 29, 30), которыми определен порядок исчисления и уплаты конкретных основных налогов (НДС, акцизы, НДФЛ).
Глава 23 Н К РФ называется "Налог на доходы физических лиц" (ст. 207-232). Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог.
Следующий налог уплачиваемый физическими лицами это водный налог. Налогоплательщиками водного налога являются организации и физические лица. Водный налог относится к системе ресурсных платежей рентного характера. Этот платеж существовал еще в советское время, преследуя цель стимулировать потребителей к экономному пользованию водными ресурсами. Однако данный платеж носил символический характер. Суммы eго были незначительны, поэтому для бюджета он не мог рассматриваться как полновесный доходный источник. Не отражается этот платеж и на финансовом состоянии хозяйствующих субъектов.
В 1997 г. законодатели России предпринимали попытки принести методику взимания этого налога в соответствие с Водным кодексом РФ, где были обозначены его правовые нормы формирования и внесения в казну государства. Тогда же в проект НК РФ был внесен специальный раздел, где плата за воду определена как водный налог. Принятие НК РФ неоднократно переносилось, а самостоятельный законопроект о водном налоге до сих пор находится на стадии согласований. Этот вопрос решается с принятием части второй НК РФ.
Налог введен в 1998 г. в соответствии с Федеральным законом от 06.05.98 "О плате за пользование водными объектами" и призван, наряду с чисто фискальными целями, — пополнить доходы федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации, решить две важнейшие задачи. Во-первых, этот налог нацелен на рациональное и эффективное использование налогоплательщиками водного пространства и водных ресурсов страны, на повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия. Во-вторых, данный налог имеет строго целевое назначение — не менее половины собираемых сумм федеральные и региональные органы власти обязаны направлять на мероприятия по восстановлению и охране водных объектов. [7. С.67]
С 1 января 2005 года вступила в силу новая глава НК РФ - глава 25.2 "Водный налог". Этот налог заменил существующую плату за пользование водными объектами. Новая глава НК РФ увеличивает ставки и отменяет региональные льготы. Глава 25.2 "Водный налог" НК РФ содержит Федеральный закон от 28.07.04 № 83-ФЗ. Поскольку водный налог заменил собой плату за пользование водными объектами, то законодатель внес необходимые изменения и в перечень налогов и сборов, установленный Законом РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (ст. 3 закона № 83-ФЗ). Этот закон с 1 января 2005 года утратил силу (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 29.07.04 № 95-ФЗ). Однако в перечне, который будет содержать часть первая НК РФ, тоже будет водный налог.
Следующий вид налога взимаемых с физичеких лиц это государственная пошлина. Налогоплательщиками государственных пошлин являются организации и физические лица. Изначально порядок взимания государственной пошлины был определен Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 июня 1979 г., затем Постановлением Совета Министров СССР ставки государственной пошлины были изменены, причем эти изменения носили дифференцированный характер (как в сторону увеличения или уменьшения, так и в сторону отмены по некоторым основаниям).
Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 Налогового Кодекса РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий.
Ранее
законодательно определение понятия
государственной пошлины
Ещё
один вид федерального налога взимаемого
с физического лица это сборы
за пользование объектами
С момента формирования в 1992 году налоговой системы Российской Федерации законодатель, по-видимому, меньше всего уделял внимания по сравнению с другими налогами и сборами платежам за пользование природными ресурсами, хотя Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" предусматривал в составе федеральных налогов платежи за пользование природными ресурсами.
До введения в силу главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), устанавливающей механизм исчисления и уплаты одного из ресурсных платежей, в Российской Федерации было принято всего два нормативных акта, регулирующих платежи за пользование природными ресурсами, - Закон РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" и Федеральный закон от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами". Порядок расчета и перечисления в бюджет других ресурсных налогов (платежей за загрязнение окружающей среды, лесного дохода, платежей при пользовании недрами) устанавливался законами в сфере пользования конкретными видами природных ресурсов, постановлениями Правительства РФ, принятыми в их развитие, инструкциями Госналогслужбы России и иными подзаконными актами.
Это привело к тому, что к моменту вступления в силу части первой НК РФ (1 января 1999 года) большинство ресурсных платежей не соответствовало требованиям, которые настоящий Кодекс предъявлял к налогам и сборам, установленным в рамках законодательства о налогах и сборах.
В результате налоговая система "потеряла" в 2002 году платежи за загрязнение окружающей среды (плату за негативное воздействие на окружающую среду), а с 2005 года - лесной доход (лесные подати). Нельзя назвать идеальными и главы НК РФ, касающиеся ресурсных платежей. Несмотря на небольшой объем, глава 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ (12 статей) и глава 25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" Кодекса (7 статей) содержат значительное количество пробелов и противоречий. [15]
Пожалуй,
наиболее удачным примером реформирования
ресурсного налогообложения стала глава
25.2 "Водный налог" НК РФ, возможно,
благодаря тому, что она заменила Федеральный
закон "О плате за пользование водными
объектами", не вызывавший на практике
особых проблем, и ликвидировала большую
часть недостатков этого Закона.
1.2
Характеристика Федеральных
налогов уплачиваемых
физическими лицами
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:
- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
- физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1)
от источников в Российской
Федерации и (или) от
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая;
- доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;
4)
доходы, полученные от сдачи в
аренду или иного
5) доходы от реализации:
-
недвижимого имущества,
- акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
-
иного имущества, находящегося
в РФ и принадлежащего
6)
вознаграждение за выполнение
трудовых или иных
7)
пенсии, пособия, стипендии и иные
аналогичные выплаты,
8)
доходы, полученные от использования
любых транспортных средств,
9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;
10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.
При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, к доходам такого физического лица, полученным от источников в РФ, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории РФ, принадлежащих этому физическому лицу,.
Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином России.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Для
доходов, в отношении которых
предусмотрена налоговая
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.
Доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов.
Налоговым периодом признается календарный год.
Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:
1) государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации;
2) пенсии
по государственному
3) алименты, получаемые налогоплательщиками;
4) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи);
5) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники и т.д.,
6) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования;
7) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места в спортивных соревнованиях;
8) средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях;
9) средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;
10) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы;
А так же иные виды доходов физических лиц указанные в статье 217 НК РФ.
Налоговые вычеты делятся на:
- Стандартные налоговые вычеты
- Социальные налоговые вычеты
- Имущественные налоговые вычеты
- Профессиональные налоговые вычеты
Налоговые ставки устанавливаются
- в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
- в размере 35 процентов в отношении следующих доходов (стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 настоящего Кодекса; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса).
- в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых (в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов; от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов; от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов).