Финансовая отчетность. 5

I  Теоретические и методологические аспекты составления и представления финансовой      отчетности.  
 

  Финансовая  отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью  представления пользователем обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, а также изменениях в его финансовом положении за отчетный период в установленной форме для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

  Кроме функции источника информации финансовая отчетность выполняет контрольную функцию, которая заключается в наблюдении, как внешних, так и внутренних органов управления за правильностью отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Внутренними пользователями являются непосредственно бухгалтера предприятия, управленческий персонал и другие лица, которые используют отчетность в своей работе. Внешними пользователями выступают субъекты, которые используют публикуемую информацию для получения сведений о предприятии. Ими являются акционеры, инвестиционные компании, банки, партнеры и клиенты фирмы.

На основании  данных финансовая отчетность мы осуществляем поиск резервов дальнейшего развития и совершенствования деятельности предприятия, совершенствования деятельности предприятия достижения стабильности фирмы на рынке. Это достигается путем анализа финансового состояния предприятия.

  Финансовое  состояние  выражается в образовании, размещении и использовании финансовых ресурсов: денежных средств, поступающих за реализованную продукцию, кредитов банков и займов, временно привлеченных средств; задолженности поставщикам и другим кредиторам, временно свободных средств специальных фондов . Анализ финансового состояния предприятия составляет значительную часть финансового анализа. Финансовое состояние предприятия характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, целесообразностью и эффективностью их размещения и использования, финансовыми взаимоотношениями, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Оно напрямую зависит от результатов производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат формы финансовой отчетности №1,2,3, а если анализ проводят внутренние пользователи, то еще и данные текущего бухгалтерского учета.

  Для выполнения возложенных на финансовую отчетность функций она должна отвечать следующим основным требованиям:

  - гарантировать реальность и достоверность  данных, которые обеспечиваются  документальным обоснованием всех  записей, проведением инвентаризации, придерживания правил оценки статей баланса, распределением прибылей и убытков за соответствующие отчетные периоды;

    - обеспечивать  своевременность получения данных, на основе регламентации сроков  сопоставления отчетных данных  для оперативного управления хозяйственной и финансовой деятельностью организаций и предприятий.

    Основными условиями правильности составления финансовой отчетности является:

    - полнота  отражения всех хозяйственных  операций за отчетный период;

    - соответствие  данных синтетического и аналитического учета;

    - соответствие  показателей финансовой отчетности данным синтетического и аналитического учета.

  Если  финансовая отчетность представляет собой завершающую стадию обобщения бухгалтерской информации, то главной задачей аналитика является представить действительность, которая воплощена в изучаемой отчетности. Для этого, он должен обладать способностью логически восстановить хозяйственные операции, суммированные в отчетности, способностью повторить работу бухгалтера в обратном порядке. Таким образом, анализ финансового состояния основывается:  во-первых, на полном понимании бухгалтерского учета; во-вторых, на специальных приемах анализа, с помощью которых изучаются наиболее важные вопросы для получения основных выводов.

  Одним из приемов анализа финансового состояния является чтение баланса и изучение абсолютных величин. Однако, информация только в абсолютных величинах недостаточна для принятия решений, так как на ее основании нельзя оценить динамику показателей. Поэтому, наиболее часто используются  коэффициенты или отношения, представляющие собой показатели финансового состояния предприятия . Полезность анализа отношений для принятия решений зависит от правильности их интерпретации. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их  динамики за отчетный период и за ряд лет.  Существуют такие виды сравнительного анализа:

    - горизонтальный, с помощью которого определяются  абсолютные и относительные отношения  статей по сравнению с началом отчетного периода;

    - вертикальный, который используется для изучения  структуры средств и источников,  путем расчета удельного веса отдельных статей в итоговых показателях.

    - трендовый,  который базируется на расчете  относительных отклонений показателей за ряд лет от уровня базисного года.

  Для количественного измерения уровня влияния факторов на изменения показателей  финансового состояния предприятия используются традиционные методы анализа: сравнения, цепных подстановок, долевого участия, детализации.

  Отличительной особенностью анализа финансового состояния является роль в нем человеческого фактора и бухгалтерского риска. Методика анализа включает: анализ платежеспособности предприятия, анализ структуры  имущества и средств, вложенных в него, анализ оборачиваемости оборотных средств, анализ деловой активности и эффективности управления.

    1. Сущность, элементы и назначения финансовой отчетности.

      Концептуальная основа формирования финансовой отчетности организации определяет основополагающие положения в отношении подготовки и представления финансовой отчетности. Цель ее заключается в осуществлении содействия:

  • Министерству финансов в РК в принятии нормативных и правовых актов РК по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
  • Лицам, подготавливающим финансовую отчетность, в использовании в МСФО;
  • Пользователям финансовой отчетности при анализе информации, содержащейся в финансовой отчетности, составленной на основе МСФО

          В учетно-аналитической литературе существуют различные определения понятия «финансовая отчетность». Большинство авторов работ по финансовому анализу  определяют это понятие как единую систему показателей об имущественном  и финансовом положении организации и о финансовых результатах ее деятельности за отчетный период.

         В Международном стандарте финансовой отчетности IAS-1  -« представление финансовой отчетности» отмечается, что « Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия». 

        Мы придерживаемся  дефиниции,  приведенной в Законе РК «О  бухгалтерском учете и финансовой  отчетности» от 28 февраля 2007 г.  № 234-Ш ЗРК, где сказано: «Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуального предпринимателя или организации».

     Финансовая  отчетность – это система обобщенных и взаимосвязанных экономических показателей, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности  предприятия за отчетный период.

     Целью финансовой отчетности является предоставление достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности, денежных потоках, об изменениях в капитале организации либо консолидированной группы организаций, необходимой пользователям для принятия экономических решений. Порядок предоставления финансовой отчетности пользователям определяется действующим законодательством.

     Под финансовой отчетностью понимается финансовая отчетность в узком смысле   (financial statements): набор финансовых отчетов и примечаний к ним. Данное понятие отличается от финансовой отчетности в широком смысле (financial reporting), которое подразумевает всю информацию, представляемую внешним пользователям. Финансовая отчетность в широком смысле, помимо финансовых отчетов и примечаний к ним (т.е финансовой отчетности в узком смысле), включает в себя любую другую дополнительную информацию, например, письмо совета директоров корпорации к акционерам, прогнозы развития на будущее и т.д. Эта дополнительная информация не подлежит аудиту и не регламентируется стандартами. Финансовую отчетность в широком смысле также называют публичной отчетностью.  

     Информация  о результатах деятельности дается в отчете о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении дается в отчете о движении денег. Информация об изменениях в собственном капитале дается в отчете об изменениях в собственном капитале.

     Финансовая  отчетность обеспечивает информационные потребности пользователей относительно:

     - приобретения, продажи и владения  ценными бумагами;

     - участия в капитале предприятия;

     - оценки качества управления;

     - оценки способности предприятия  своевременно выполнять свои  обязательства;

     - обеспеченности обязательств предприятия;

     - определения суммы дивидендов, подлежащих распределению;

     - регулирования деятельности предприятия;

     - прочих решений.

     Качественными характеристиками финансовой отчетности являются:

     а) понятность – означает доступность для понимания информации в финансовых отчетах широкому кругу пользователей. Однако из этого не следует, что информация о сложных вопросах должна исключаться по причине трудностей понимания определенными пользователями.

     б) уместность – финансовая отчетность должна содержать только уместную информацию, которая влияет на принятие решений пользователями, представляет возможность вовремя оценить прошедшие, настоящие и будущие события, подтвердить и скорректировать их оценки, сделанные в прошлом;

     в) достоверность (надежность) – финансовая отчетность должна быть достоверной. Приведенная в ней информация является достоверной, если она не содержит ошибок или искажений, которые могут повлиять на решения пользователей отчетности;

     г) сопоставимость – финансовая отчетность должны предоставлять возможность  пользователям сравнивать:

        - финансовые отчеты предприятия  за различные периоды;

        - финансовые отчеты различных  предприятий.

     Предпосылкой  сопоставимости является приведение соответствующей  информации предыдущего периода  и раскрытие информации об учетной  политике и ее и изменениях.

     д) существенность- указывает на относительную  важность того или иного события, если его игнорирование или искажение  могут повлиять на решение пользователей  отчетами. Обычно существенность определяется в денежном выражении относительно прибыли или суммы активов.

     Учетная политика – совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и  предоставления финансовой отчетности.

     Финансовая  отчетность состоит из Баланса, Отчета о финансовых результатах, Отчета о  движении денежных средств, Отчета о собственном капитале и Примечаний к финансовым отчетам.

     Финансовые  отчеты содержат статьи, состав и содержание которых определяются соответствующими положениями (стандартами).

     В финансовую отчетность включаются деятельности филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений предприятия.

">         Представление финансовой отчетности. В него входят: 

     1)Бухгалтерский  баланс

       Наиболее  выразительную и содержательную  форму финансовой отчетности  представляет собой бухгалтерский баланс.

      Бухгалтерский баланс:

  1. знакомит собственников, менеджеров с управлением, имущественным состоянием организации. Из него они узнают, чем собственники владеют, каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться, и кто принимал участие в создании этого запаса.
  2. по балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед третьими лицами, количество которых в рыночной экономике  возросло.
  3. руководители получают представление о месте самой организации в системе аналогичных хозяйствующих субъектов, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению организацией.
  4. содержание баланса дает возможность использовать его как внутренними так и внешними пользователями. 

       Содержание, форма баланса и общие требования к раскрытию его статей определяются П(С)БУ 2 «Баланс».Нормы П(С)БУ применяются к балансам предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).Особенности составления консолидированного Баланса определяются отдельным П(С)БУ «Консолидированная финансовая отчетность».

     Консолидированная финансовая отчетность – отчетность, отражающая финансовое состояние и  результаты деятельности юридического лица и его дочерних предприятий  как единой экономической единицы.

     Целью составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату.

     В балансе отражаются активы, обязательства  и собственный капитал предприятия.

Свертывание статей активов и обязательств недопустимо, кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями (стандартами).Итог актива баланса должен равняться сумме обязательств и собственного капитала. Форма баланса является приложением к П(С)БУ 2. для малых предприятий предусматривается малая сокращенная форма баланса.

     Актив отражается в балансе при условии, что оценка его может быть достоверно определена и ожидается получение  в будущем экономических выгод, связанных с его использованием.

     Расходы на приобретение и создание актива, которые не могут быть отражены в балансе, включаются в состав расходов отчетного периода и отражаются в Отчете о финансовых результатах.

     Обязательство отражается в балансе, если его оценка может быть достоверно определена и  существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в результате его погашения.

     Собственный капитал отражается в балансе  одновременно с отражением активов  или обязательств, приводящих к его  изменению.

        Актив баланса состоит из трех  разделов:

     I. Необоротные активы.

     II. Оборотные активы.

     III. Расходы будущих периодов.

        Пассив баланса состоит из  пяти разделов:

  1. Собственный капитал.
  2. Обеспечение будущих расходов и платежей.
  3. Долгосрочные обязательства.
  4. Текущие обязательства.
  5. Доходы будущих периодов.

      

     2) Отчет о финансовых результатах ( отчет о прибылях и убытках)

     Содержание  и форма Отчета о финансовых результатах, а также общие требования к  раскрытию его статей определяются П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах».

     В отличие от бухгалтерского баланса  этот отчет показывает не моментальный снимок, не застывшее финансовое положение организации, а движение капитала во времени, финансовый результат организации за отчетный период. Он обеспечивает оценку результатов деятельности организации за определенный период с помощью достаточно подробной разбивки данных о доходах и расходах для определения того, приносит ли организация доход иди убыток.

     Для малых предприятий предусмотренная  сокращенная форма Отчета о финансовых результатах.

     При условии, что оценка дохода может  быть достоверно определена, доход в Отчете о финансовых результатах отражается в момент поступления актива или погашения обязательства, приводящих к увеличению собственного капитала предприятия (кроме роста капитала за счет взносов участников).

     При условии, что оценка расходов может быть достоверно определена, расходы отражаются в момент выбытия актива или увеличения обязательства, приводящих к уменьшению собственного капитала предприятия (кроме уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).

     Если  актив обеспечивает экономические выгоды в течение нескольких отчетных периодов, то расходы отражаются в Отчете о финансовых результатах на основании систематического и рационального их распределения (например, в виде амортизации) в течение тех отчетных периодов, когда поступают соответствующие экономические выгоды.

     Расходы сразу отражают в Отчете о финансовых результатах, если экономические выгоды не соответствуют критериям признания  их активами предприятия.

     Сворачивание  доходов и расходов не разрешается, кроме случаев, предусмотренных соответствующими П(С)БУ.

     Отчет о финансовых результатах состоит  из трех разделов:

    • Финансовые результаты. Формируются на основе определения финансовых результатов от всех видов деятельности. Выделяют такие виды деятельности: операционная, прочая и чрезвычайная.

     Операционная  деятельность – основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью. К  этому виду деятельности относят: производство, реализация продукции, товаров, работ, услуг, которые осуществляются в соответствии с уставом предприятия.

     Прочая  деятельность – доходы от инвестиционной или финансовой деятельности (дивиденды, проценты и другие доходы; участие  в дочерних предприятиях и др.).

     Чрезвычайная  деятельность – события и операции, которые не могут быть предусмотрены в рамках обычной деятельности и которые происходят без участия предприятия и нерегулярно (наводнения, оползни, пожары и т.д.).

     Таким образом, соблюдается постепенный  расчет финансового результата, то есть доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) показывают методом брутто с последующим вычитанием предоставленных скидок, возврата проданных товаров и налогов (НДС, акциз).

    • Элементы операционных расходов. В этом разделе отражают расходы операционной деятельности: материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизацию, прочие операционные расходы. Эти данные необходимы для составления Отчета о движении денежных средств (при корректировке суммы нераспределенного дохода на не денежные статьи, в отчетности на сумму амортизации).
 
    • Расчет  показателей прибыльности акций. Этот раздел заполняют акционерные общества, акции которых открыто продаются  или покупаются на фондовых биржах.

     3) Отчет о движении денежных средств.

     Содержание  и форма Отчета о движении денежных средств и общие требования к  раскрытию его статей определяются П(С)БУ 4 «Отчет о движении денежных средств».

     Цель  составления Отчета о движении денежных средств заключается в предоставлении информации о получение и выплате организацией денежных  средств за текущий период времени, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных  потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств. 

     В Международном стандарте финансовой отчетности (IAS)7 « Отчет о движении денежных средств» подчеркивается, что отчет о движении денежных средств за отчетный период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

     Движение  денежных средств – поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.

        К денежным средствам относятся:

     - наличность;

     - средства на счетах в банках;

     - депозиты до востребования.

     Эквиваленты денежных средств – краткосрочные  высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения их стоимости.

     Последовательность  составления Отчета о движении денежных средств основывается на требованиях  отдельного раскрытия движения денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

     При составлении отчета о движении денежных средств:

     а) не денежные операции инвестиционного и финансового характера исключаются (например, конвертация облигаций в простые акции, оплата акций необоротными активами и т.д.);

     б) операции только внутри денежных средств  и их эквивалентов не считаются движением  денежных средств (например, приобретение иностранной валюты с оплатой  с текущего счета);

     в) по операциям, вследствие которых возникает движение денежных средств по нескольким видам деятельности, суммы денежных средств распределяются между этими видами деятельности (например, уплата процентов по банковским кредитам считается операционной деятельностью, а возврат основной суммы этих кредитов – финансовой).

     П(С)БУ 4 предусматривает использование  непрямого метода определения результата движения денежных средств от операционной деятельности. Этот метод предусматривает  корректирование суммы прибыли (убытка) отчетного периода от операционной деятельности до налогообложения, определенной в Отчете о финансовых результатах, до суммы денежных средств, полученных или использованных в операционной деятельности.

     Движение  денежных средств в результате операционной деятельности определяется путем корректирования прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения на суммы:

     - изменений запасов, дебиторской  и кредиторской задолженности,  связанной с операционной деятельностью,  в течение отчетного периода;

     - приведенные в не денежных статьях;

     - приведенные в статьях, связанных с движением денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности.

     Движение  денежных средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании  анализа изменений в статьях  раздела баланса «Необоротные активы» и статьи «Текущие финансовые инвестиции».

     Движение  денежных средств в результате финансовой деятельности определяется на основании  изменений в статьях баланса  по разделу «Собственный капитал» и  статьям, связанным с финансовой деятельностью, в раздела Баланса: «Обеспечение будущих расходов и платежей», «Долгосрочные обязательства» и «Текущие обязательства».

     О правильно составленном Отчете о  движении денежных средств свидетельствует равенство общей суммы изменения денежных средств, рассчитанной для всех видов деятельности, и суммы изменения денежных средств в Балансе.

     4) Отчет о собственном капитале (отчет об изменениях в капитале)