МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ

INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE

Кафедра очного и очно - заочного обучения 

Курсовая  работа

по учебной  дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

Тема: 

«Финансовая отчетность, ее состав и значение»

Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит 
 

Выполнила студентка гр. №176 4 курса

Костромина  Ирина Вадимовна 

Научный руководитель:

старший преподаватель Пименова А.Л. 

Оценка: 

«___» ___________ 2010 г. 

Подпись: 

Санкт-Петербург

2010г.

Оглавление

1.Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности 4

2.Дата предоставления отчетности 9

3. МСФО 11

4. Типичные ошибки при подготовке годовой бухгалтерской отчетности 13

5. Изменения 17

6. Сравнение МСФО и ПБУ 22

Заключение 33

Список литературы 34 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Состав  бухгалтерской (финансовой) отчетности

Финансовая  отчетность - это структурированное представление финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;

Отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

Пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. 

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной  записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках и пояснительная записка  именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной  и полной считается бухгалтерская  отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если  при составлении бухгалтерской  отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если  при составлении бухгалтерской  отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление  от этих правил.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность  информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей  бухгалтерской отчетности перед  другими.

Информация  не является нейтральной, если посредством  отбора или формы представления  она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или  последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные  балансы).

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках  и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы  последовательно от одного отчетного  периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках  и пояснений к ним допускается  в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого  такого изменения. Существенное изменение  должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с  указанием причин, вызвавших это  изменение.

По каждому  числовому показателю бухгалтерской  отчетности, кроме отчета, составляемого  за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два  года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если  данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных  форм бухгалтерской отчетности, которые  в соответствии с положениями  по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию  и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели  об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных  операций могут приводиться в  бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей  суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности  несущественен для оценки заинтересованными  пользователями финансового положения  организации или финансовых результатов  ее деятельности.

 Для  составления бухгалтерской отчетности  отчетной датой считается последний  календарный день отчетного периода.

При составлении  бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный  год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым  отчетным годом для вновь созданных  организаций считается период с  даты их государственной регистрации  по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Каждая  составляющая часть бухгалтерской  отчетности, предусмотренная пунктом 5 настоящего Положения, должна содержать  следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного  периода, за который составлена бухгалтерская  отчетность; наименование организации  с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется  на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская  отчетность подписывается руководителем  организации и руководителем  специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим  бухгалтерский учет.

    Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской  отчетности, если исполнительный орган  считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических  решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации  за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные  и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных  средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

    Дополнительная  информация при необходимости может  быть представлена в виде аналитических  таблиц, графиков и диаграмм.

    При раскрытии дополнительной информации, например природоохранных мероприятий, приводятся основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристику финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации.

2.Дата  предоставления отчетности

    Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация  должна обеспечить возможность для  пользователей ознакомиться с бухгалтерской  отчетностью.

    Организация обязана обеспечить представление  годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в  сроки, установленные законодательством  Российской Федерации.

    Организация обязана представить бухгалтерскую  отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные  законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством  Российской Федерации.

    В случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, организация  публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

    Публикация  бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством  Российской Федерации.

    Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или  день фактической передачи ее по принадлежности.

    Если  дата представления бухгалтерской  отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской  отчетности считается первый следующий за ним рабочий день. 

Срок  для предоставления финансовой отчетности (кроме сводной и консолидированной), установленный законодательством:

1. Квартальной - на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала, а годовой - на протяжении 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года.

2. Квартальной - не позднее 25 числа месяца, который следует за отчетным кварталом, а годовой - не позднее 20 февраля года, следующего за отчетным годом.

3. Квартальной - до 25 числа месяца, который следует за отчетным кварталом, а годовой - до 20 февраля года, следующего за отчетным годом.

3. МСФО

Цель финансовой отчетности, подготовленной по МСФО - представить  информацию о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и движении денежных средств, которая будет полезна  широкому кругу пользователей при  принятии экономических решений.  

Отчетность по МСФО должна соответствовать принципам  подготовки и составления, обозначенным в "Концепции подготовки и представления  финансовой отчетности".

1!!!!!

    На  сегодняшний день принципы российского  учета, отраженные в ПБУ 1/98 2!!!!"Учетная политика организации" и 4/99 3!!!

    "Бухгалтерская  отчетность организации" в  основном соответствуют принципам  МСФО, но в ряде случаев имеются  отличия в их толковании.

    бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результатах  ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета  по установленным формам;

    отчетный  период - период, за который организация  должна составлять бухгалтерскую отчетность;

    отчетная  дата - дата, по состоянию на которую  организация должна составлять бухгалтерскую  отчетность;

    пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. 
 
 

Финансовая отчетность по МСФО предоставляет информацию о  следующих показателях:

• активы
• обязательства
• капитал
• доходы
• расходы

Эти показатели являются элементами финансовой отчетности. 

Согласно МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", финансовая отчетность состоит из следующих  компонентов, каждый из которых раскрывает определенный вид информации:

баланс;

отчет о прибылях и убытках;

отчет об изменениях в собственном капитале;

отчет о движении денежных средств;

приложения (существенные элементы учетной политики и пояснительные  примечания).

В состав российской бухгалтерской отчетности помимо перечисленных  отчетов включен отчетом о  целевом использовании денежных средств и аудиторское заключение. 

4. Типичные ошибки  при подготовке  годовой бухгалтерской  отчетности

1. Уклонение  от раскрытия информации об  аффилированных лицах  

Бухгалтеры не любят ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах». Необходимость раскрытия  информации об аффилированных лицах  в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела предусмотрена  п. 14 ПБУ 11/2000.  

Информацией об аффилированных лицах в бухгалтерской  отчетности называются данные об операциях  между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.  

Такой операцией  считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом, характер отношений между  ними подлежит описанию в бухгалтерской  отчетности независимо от того, имели  ли место в отчетном периоде операции между ними.  

2. Ошибки при  налогообложении основных средств  

Очень часто  в ходе аудиторских проверок выявляются факты нарушения организациями  правил заполнения обязательных реквизитов используемых унифицированных форм учета объектов основных средств, не оформляются инвентарные карточки, акты ввода ОС в эксплуатацию.  

Отсутствие или  неправильное заполнение первичных  документов может привести к спорам с налоговыми органами в результате налоговой проверки как по вопросу  правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (расходы  документально не подтверждены), так  и по вопросу исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.  

Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами  признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты. Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  РФ. После введения системы учета  НДС по моменту начисления налоговые  органы стали уделять пристальное  внимание оформлению первичных документов.  

Неправильное  оформление первичных документов приравнивают к их отсутствию и, как следствие, налогоплательщику отказывают в  вычетах по НДС. По данному вопросу  существует арбитражная практика, и  не всегда в пользу налогоплательщика  

3. Ошибки при  налогообложении прибыли организаций,  имеющих обособленные подразделения  

Очень часто  встречается ситуация, когда организация  имеет в своем составе обособленные подразделения в других регионах, но не платит налог на прибыль в  соответствующий бюджет. Например: Организация находится в Москве. В Московской области организация  арендовала склад. На складе в течение  длительного периода работают местные  жители.  

В соответствии со ст. 83 НК РФ организация обязана  встать на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного  подразделения, если эта организация  не состоит на учете в налоговом  органе по месту нахождения этого  обособленного подразделения. Если в составе организации имеется  обособленное подразделение, то по итогам каждого отчетного (налогового) периода  в соответствии со ст. 288 НК РФ организация  обязана:

Уплачивать авансовые  платежи и налог на прибыль  в федеральный бюджет – по месту  нахождения головного офиса; в бюджет субъекта РФ – по месту нахождения головного офиса и каждого  обособленного подразделения;

Представлять  декларацию по налогу на прибыль в  налоговые органы по месту нахождения головного офиса и каждого  обособленного подразделения.  

4. Не использование  субсчетов второго порядка к  счету 68 "Расчеты по налогам  и сборам"  

Обычной ошибкой  является некорректное формирование в  бухгалтерском учете взаимосвязи  показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного по правилам бухгалтерского учета и налоговой базы по налогу на прибыль. Следствием этого становится неправильное формирование суммы текущего налога на прибыль.  

Вступление в  силу ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" вызвало необходимость  открытия к субсчету "Налог на прибыль" счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам" следующих субсчетов  второго порядка:

"Формирование  налога на прибыль";

"Расчеты с  бюджетом по налогу на прибыль" (который имеет также аналитические  признаки "Расчеты с федеральным  бюджетом", "Расчеты с региональным  бюджетом" и "Расчеты с местным  бюджетом").  

К концу года на субсчете "Формирование налога на прибыль" счета 68 в случае формирования кредитового сальдо отражается сумма  текущего налога на прибыль за налоговый период, а в случае дебетового сальдо - сумма текущего налогового убытка.  

На субсчете "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" в течение отчетного  года отражаются исключительно бухгалтерские  записи по перечислению авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет:  

5. Отражение  текущего налогового убытка как  отложенных налоговых активов  

Достаточно распространенной ошибкой является отказ от отражения  в учете текущего налогового убытка. Это происходит преимущественно  тогда, когда бухгалтер выявляет налоговый убыток в регистрах  налогового учета. Получив в налоговой  декларации по налогу на прибыль отрицательное  число, счетные работники не только не оформляют бухгалтерскую запись по начислению условного налогового дохода, но и сторнируют бухгалтерские  записи по отражению в учете отложенных налоговых активов и обязательств.  

Тем самым бухгалтеры добиваются того, чтобы чистая прибыль (убыток) совпадала (совпадал) с прибылью (убытком) до налогообложения, отражаемой по строке 140 Отчета о прибылях и  убытках (форма N 2). Данный подход неправилен. Убыток отчетного периода, перенесенный на будущее для целей налогообложения, является отложенным налоговым активом.  

Бухгалтер обязан произвести все бухгалтерские записи, предусмотренные ПБУ 18/02 и отразить убыток в бухгалтерском учете  по дебету счета 09 "Отложенные налоговые  активы" в корреспонденции с  кредитом счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам".  

6. Списание отложенного  налогового актива в части  текущего налогового убытка 

Данная ошибка напрямую связана с отказом от отражения в учете текущего налогового убытка. Организация, получившая текущий  налоговый убыток, некорректно отражает его в учете. В следующем году, получив прибыль, эта организация  сталкивается с проблемой уменьшения ее на сумму убытка предыдущего года.  

Для отражения  этих расчетов предназначено Приложение N 4 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу". Приложение № 4 к листу 02 является специальным, т.е. включается в состав Декларации и представляется в налоговый орган только тогда, когда налогоплательщик имеет расходы, подлежащие отражению в данном Приложении.  

Представлять  этот документ нужно не каждый отчетный период, а только за I квартал и за налоговый период. Тем не менее, многие бухгалтеры, даже если их организация не имеет налоговых убытков, всякий раз представляют Приложение N 4 вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль.  

Еще одной распространенной ошибкой является неправильный расчет суммы налоговой базы за отчетный (налоговый) период, в частности, не включение в нее суммы "неиспользованной" прибыли от операций с ценными  бумагами. Таким образом, происходит занижение суммы убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период.  

7. Использование  счета 99 "Прибыли и убытки" для списания отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств 

Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета  возможной корреспонденцией счетов 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" является корреспонденция со счетом 99 "Прибыли и убытки". На практике бухгалтера применяют данную корреспонденцию  при досрочном списании отложенных налоговых активов или обязательств, например, при выбытии основных средств, не полностью с амортизированных в бухгалтерском или налоговом учете.  

Однако в этом случае следует использовать корреспонденцию  не со счетом 99 "Прибыли и убытки", а со счетом 68 "Расчеты по налогам  и сборам", субсчет "Формирование налога на прибыль ".

5. Изменения

    Начиная с отчетности за 2011 год организации  самостоятельно будут определять детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации будут изложены в соответствующих пояснениях.

    Пояснения (ранее – пояснительная записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее —  Пояснения) могут быть оформлены  в табличной и (или) текстовой  форме. В случае выбора организацией табличной формы пояснений, за основу берется Приложении № 3 к приказу, которое напоминает ныне действующую  «пятую» форму.

    Для субъектов малого предпринимательства  предусмотрен упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности:

    — в бухгалтерский баланс и отчет  о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей);

    — в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках приводится только та информация, без которой невозможна оценка финансового  положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

    При этом за малыми предприятиями остается право формировать отчетность в  общем порядке, без каких-либо сокращений.

    Некоммерческим  организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего  имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), при формировании пояснений  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках рекомендовано  применять приведенную в приказе  форму отчета о целевом использовании  полученных средств (приложение № 2 к  приказу).

    Аудиторское заключение не включено в состав бухгалтерской  отчетности, но при этом проведение обязательного аудита никто не отменял. Критерии для организаций, обязанных проводить обязательный аудит, установлены Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года.

    Поскольку кардинальных изменений в формы  бухгалтерской отчетности не внесено,  остановимся на изменениях, заслуживающих  особое внимание бухгалтеров.