Финансовая отчетность и ее роль в информационном обеспечении управления предприятием

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В условиях рыночной экономики от предприятий для принятия оптимального управленческого решения требуется значительного увеличения объема исследуемой информации, возникающей как           внутри, так и за его пределами, связанного со спросом на выпускаемую продукцию возможностях сбыта продукции при определенных условиях и требованиях. Серия экономических решений составляет в итоге процесс управления предприятием, среди различных направлений, связанных с управлением деятельностью предприятием, большое значение имеет управление финансовой деятельностью предприятия. Управление финансовой деятельностью организации - это совокупность целенаправленных методов, операций, рычагов, санкций, приемов воздействия на разнообразные        виды финансовых отношений для достижения определенного результата.

 При этом важнейшей задачей  управления деятельностью предприятия  являются достижение устойчивости  его финансового состояния путем  проведения постоянного  финансового  анализа деятельности, оптимизации затрат и распределения прибыли организации, обеспечения платежеспособности и недопущения неудовлетворительной структуры баланса и банкротства,  управлением активами предприятия.

Приоритетное значение в управлении финансами имеет  информационное обеспечение финансового механизма  предприятия. Учет, в первую очередь бухгалтерский учет, является основополагающей функцией управления. Данные бухгалтерского учета во многом определяют эффективность принимаемых управленческих решений, возможность достижения планируемых показателей деятельности предприятия. Качественно подготовленная финансовая (бухгалтерская отчетность) позволяет глубоко анализировать экономические показатели работы, систематически контролировать хозяйственные процессы и явления,                              оценивать имеющиеся резервы и принимать меры по улучшению работы предприятия. Поэтому финансовая отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Сущность отчетности, как заключительного элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользователем.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических  счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, т.к. формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация, системность и комплексность сведений, что является следствием законодательно определенных требований, предъявляемых к ее составлению.

Использование бухгалтерской отчетности как информационной базы процесса управления предприятием позволяет достичь системности и комплексности к изучению предмета, изучить объект с учетом всех его внутренних и внешних связей и взаимозависимостей. При этом деятельность анализируемого объекта оценивается не только с точки зрения достижения локальных целей, но и с точки зрения их согласованности с целями систем более высокого уровня. Анализ бухгалтерской отчетности обеспечивает измерение влияния отдельных факторов на исследуемый объект и выделение наиболее существенных из них.

 Актуальность финансовой отчетности как предмета исследования очевидна ввиду совершенствования бухгалтерского учета на законодательном уровне и все более повсеместного применения при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Существенность данного вопроса обосновывает также и тот факт, что руководители нового времени и топ - менеджеры современности не принимают решения, как это было ранее, – на основании предпринимательского ориентира и интуиции.  В связи с этим тема дипломной работы является актуальной.

 Целью  работы  является изучение теоретических основ составления и   анализа, а также разработка направлений совершенствования подготовки финансовой отчетности в процессе управления предприятием и его финансовой устойчивостью

Для достижения поставленной цели были поставлены и решены следующие  задачи:

  • Исследовать методолгические основы подготовки финансовой отчетность и ее роль в информационном обеспечении управления предприятием.

  • Исследовать роль финансовой отчетности в  информационном обеспечении управления   деятельности и устойчивостью финансового состояния предприятия.

  • Исследовать методы анализа  устойчивости финансового состояния в процессе управления предприятием.
  • Изучить порядок составления и проанализировать финансовую отчетность предприятия (на материалах АДК «Илия»).
  • Разработать направления совершенствования формирования и использования финансовой отчетности в управлении предприятием.

При написании данной работы, использованы  законодательные  акты в области бухгалтерского учета  в РФ, положения международных  стандартов отчетности,  учебные  пособия и литература по бухгалтерскому и управленческому учету, анализу финансовой отчетности, а также материалы их специализированных журналов и прочих печатных изданий.

1 ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И ЕЕ РОЛЬ В ИНФОРМАЦИОННОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ

    1. Сущность и назначение бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности и составляется на основании  данных бухгалтерского учета.

Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Составляется отчет  тогда, когда имеется необходимая информация о событиях, явлениях, деятельности или результатах. Такую информацию предоставляет специально организованная система учета.

Важнейшей отличительной  чертой бухгалтерской отчетности является строгая иерархическая система  обобщения учетных данных. 
На самом нижнем уровне – первичные документы с имеющимся в них множеством натуральных и стоимостных показателей. Бухгалтерскими методами эти показатели собираются на счетах аналитического учета, с последующим обобщением на счетах синтетического учета. Отчетность составляется на основе бухгалтерской информации, формируемой с помощью единой системы текущего учета на бухгалтерских счетах.

На всех стадиях обработки  поступающей информации, бухгалтер  составляет отчеты в заинтересованные инстанции. В налоговые и контрольно-ревизионные органы, внебюджетные фонды, статистические управления и т. п. организации составляют отчетность по формам и инструкциям, утвержденным МФ РФ и Госкомстатом РФ. Основными нормативными документами является Приказ МФ РФ от 06.07.99 №43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

В приказе в частности  отмечается, что бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение  организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности.

Наивысшим уровнем обобщения  бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими ему формами  отчетности, в которых синтезированы показатели нижнего уровня [11 c.356].

Отчетность представляет собой метод бухгалтерского учета, обобщающий систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение  организации на отчетную дату, а  также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, полной и своевременной. Достоверной считается бухгалтерская  отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Чтобы отчетность была достоверной  и обеспечивала получение реальных показателей для оценки деятельности предприятий, она должна удовлетворять  ряду требований:

  • отражать полноту в учете за отчетный период (с 1 января до последнего числа отчетного периода) всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов), материальных ценностей, расчетов и других статей баланса;
  • основываться на единой методологии, установленной Минфином и Госкомстатом РФ;
  • составляться по единым формам бухгалтерской отчетности, установленным для всех организаций данной отрасли;
  • своевременно предоставляться соответствующим органам;
  • иметь ясность и гласность;
  • обрабатываться при помощи средств автоматизации и механизации.

Формы бухгалтерской  отчетности организаций, а также  инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином и Госкомстатом РФ. Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования  бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации [9, c.589].

Бухгалтерская отчетность согласно действующему законодательству составляется предприятиями, организациями и учреждениями, ведущими бухгалтерский учет. Отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятие бухгалтерский учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается и вытекает из данных бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений в эту систему учета.

Перед бухгалтерской  отчетностью стоят следующие  задачи:

  • создание необходимых условий для существующих и потенциальных пользователей информации при принятии ими управленческих решений о взаимодействии с организацией;
  • возможность оценки времени, вероятности и объемов, причитающихся пользователям выплат от деятельности организации;
  • обеспечение адекватности отражения составления экономических ресурсов организации, включая все возможные внешние обстоятельства.
  • Выше перечисленные задачи могут быть обеспечены только при соблюдении определенных качественных характеристик бухгалтерской отчетности. Зарубежный опыт и отечественная практика позволяют отнести к ним следующие критерии:
  • ценность для пользователя;
  • надежность (достоверность);
  • сопоставимость;
  • постоянство.

Ценность для пользователя подразумевает, что бухгалтерская  отчетность играет важнейшую роль при  принятии управленческих решений. При  этом предполагается, что информация поступает к пользователю своевременно. В противном случае она не отражает реального положения дел на момент ее получения. Кроме того, критерий ценности для пользователя должен обеспечиваться прогностической ценностью бухгалтерской отчетности, т.е. информация, отраженная в ней. Служит основной для прогнозирования дальнейших перспектив организации [7 c.149].

Надежность (достоверность) бухгалтерской отчетности означает реальность отражения экономических  показателей организации. Этот критерий должен обеспечиваться достоверным  представлением информации в отчетности, т.е. отражением в ней экономической сущности деятельности организации, а не ее формальной стороны. Тем самым достигается объективность информации и невозможность составления отчетности в интересах, какой- либо группы лиц. При этом должна обеспечиваться возможность проверки представляемой информации в бухгалтерской отчетности.

Критерий сопоставимости подразумевает возможность сравнения  показателей организации с аналогичными показателями других организаций либо с показателями той же самой организации, но взятыми за другой отчетный период.

Постоянство означает применение одних и тех же элементов учетной  политики от одного учетного периода  к другому. Тем самым обеспечивается сопоставимость данных бухгалтерской  отчетности организации за различные  отчетные периоды.

Эти теоретические положения  нашли свое отражение в соответствующих  нормативных актах, регулирующих ведение  бухгалтерского учета и составление  бухгалтерской финансовой отчетности.

Так, п.6 ПБУ 4\99 « Бухгалтерская  отчетность организации», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999г. № 43н, декларируется, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о деятельности организации, о финансовом положении и финансовых результатах и изменениях в ее финансовом положении. Реализация этого положения достигается путем применения целой системы принципов и требований, направленных на обеспечение соответствующих подходов к составлению бухгалтерской отчетности [10 c.32].

Выполнение требования полноты представления информации достигается при условии отражения на счетах бухгалтерского учета всех финансово-хозяйственных операций, осуществленных предприятием за отчетный период. В свою очередь, достоверной бухгалтерская отчетность является в том случае, если она составлена в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации.

 

 

 

1.2 Методы анализа устойчивости финансового состояния в процессе управления предприятием

 

В рыночных условиях важной аналитической характеристикой, используемой в процессе управления финансами, является устойчивость финансового состояния предприятия. В результате осуществления деятельности финансовое состояние может остаться неизменным, либо улучшиться, либо ухудшиться. Поэтому определение границы финансовой устойчивости  предприятия относится к числу наиболее важных экономических проблем, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести  к отсутствию у предприятия средств для развития производства, его неплатежеспособности, а также, в конечном итоге, к банкротству.

Учитывая  открытость большей части данных, содержащихся в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия, инициатором его проведения и, следовательно, потенциальным пользователем результатов исследования может являться практически любое заинтересованное лицо [13,с.101].

Информация финансовой отчётности используется внешними пользователями, заинтересованными юридическими и  физическими лицами: поставщиками, покупателями, настоящими и потенциальными кредиторами, кредитными учреждениями, налоговыми и статистическими органами - а так же для экономического анализа в самой организации. В результате бухгалтерские отчёты способствуют информированности служащих об управленческих планах и политике, побуждают работающих в организации действовать в соответствии с общими целями и задачами.

Всё это позволяет  конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в  общем можно определить как оценку:

  • платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);
  • рентабельности;
  • степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью в рамках предоставленных им полномочий - по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

Все эти цели достигаются при помощи информационного моделирования. Наиболее общей моделью, которая описывает имущество предприятия, его обязательства и фонды на определенный момент времени, является бухгалтерский баланс.

Метод анализа финансовой отчетности предполагает всестороннее изучение показателей финансовой отчетности предприятия в их взаимосвязи и взаимозависимости, осуществляемое посредством специальных способов и приемов экономического анализа.

Наиболее  существенная особенность метода анализа финансовой отчетности — это системность и комплексность подхода к изучению предмета, что достигается при помощи изучения объекта с учетом всех его внутренних и внешних связей и взаимозависимостей. При этом деятельность анализируемого объекта оценивается не только с точки зрения достижения локальных целей, но и с точки зрения их согласованности с целями систем более высокого уровня. Следующая характерная особенность заключается в измерении влияния отдельных факторов на исследуемый объект и выделении наиболее существенных из них.

Еще одна особенность  заключается в обобщении результатов анализа и разработке на их основе практических рекомендаций по повышению эффективности работы отдельных исполнителей, подразделений предприятия, выявлении степени и направления влияния каждого из них на совокупный результат деятельности хозяйствующего субъекта.

Традиционная схема оценки  - расчет по данным бухгалтерской отчетности финансовых коэффициентов  и сопоставление их значений с так называемыми  нормативными уровнями установленными либо экспертно, либо официально.

Среди показателей, характеризующих  финансовую  устойчивость предприятия   можно выделить:

  1. Коэффициент автономии (концентрации собственного капитала). Он определяется отношением собственного капитала к итогу баланса. При этом значение этого коэффициента должно быть больше или равно 0,5.
  2. Коэффициент финансовой зависимости. Его величина является обратной величине коэффициента концентрации собственного капитала и определяется относительными итогами баланса к собственному капиталу. Значение  этого коэффициента должно быть меньше или равно 1.
  3. Коэффициент структуры долгосрочных вложений. Он определяется отношением долгосрочных пассивов к внеоборотным активам.
  4. Коэффициент долгосрочного привлечение заемных средств. Он определяется отношением долгосрочных пассивов к суммам величин долгосрочных пассивов и собственного капитала.
  5. Коэффициент финансовой устойчивости (концентрации привлеченного капитала) – это отношение величины привлеченного капитала к итогу баланса. Его значение не должно превышать 0,5.
  6. Коэффициент  соотношения собственных и привлеченных средств – это отношение собственного капитала к привлеченному капиталу. Его значение должно быть больше 1.
  7. Коэффициент соотношения заемных средств и собственного капитала (финансовый рычаг).  Допустимый уровень определяется условиями деятельности каждого предприятия.
  8. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами.

Внешним проявлением  финансовой устойчивости предприятия  является его платежеспособность. Предприятие считается платежеспособным, если имеющиеся у него денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги, временная финансовая помощь другим предприятиям) и активные расчеты (расчеты с дебиторами) покрывают его долгосрочные обязательства.

Ликвидность активов - это  величина, обратная времени, необходимому для превращения их в деньги.

Ликвидность баланса  выражается в степени покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения  которых в деньги соответствует  сроку погашения обязательств. Ликвидность баланса достигается путем установления равенства между обязательствами предприятия и его активами.

Анализ ликвидности  баланса заключается в сопоставлении  средств по активу с обязательствами  по пассиву. При этом активы должны быть сформированы по степени их ликвидности и расположены в порядке убывания ликвидности, а обязательства должны быть сгруппированы по срокам их погашения и расположены в порядке возрастания сроков уплаты.

Важнейшей составной  частью финансовых ресурсов предприятия являются оборотные активы. Оборотные активы включают запасы (сырье, материалы, готовую продукцию, товары отгруженные, незавершенное производство и др.); денежные средства (средства на текущих и валютных счетах, в кассе и др.); дебиторскую задолженность (задолженность покупателей и заказчиков, дочерних и зависимых обществ, учредителей по взносам в уставный капитал, векселя по поручению и др.)

Большое влияние  на состояние оборотных активов  оказывает их оборачиваемость. От этого зависит не только размер минимально необходимых для хозяйственной деятельности оборотных средств, но и размер затрат, связанных с владением и хранением запасов и т.д. В свою очередь это отражается на себестоимости продукции и в конечном итоге на финансовых результатах предприятия. Все это обуславливает необходимость постоянного контроля за оборотными активами и анализа их оборачиваемости.

Вложение  капитала должно быть эффективным. Конечный финансовый результат деятельности любого предприятия, независимо от видов  деятельности и форм собственности, в условиях рынка это прибыль или убыток. Анализируя финансовые результаты предприятия,  следует различать прибыль (убыток) отчетного периода, прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности и чистую прибыль предприятия.

Прибыль (убыток) отчетного периода – это алгебраическая сумма полученных результатов от финансово-хозяйственной деятельности и прочих внереализационных  операций.

                                              (1.1)

где Ро – прибыль отчетного периода, тыс. руб.

Рф – прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, тыс. руб.

Рво – доходы (+), расходы (-) от прочих  операций, тыс. руб.

Прибыль (убытки) от финансово-хозяйственной деятельности представляет собой сумму прибыли (убытков) от реализации товаров, продукции, работ и услуг, процента к получению (к уплате), доходов от участия в других организациях, прочих  доходов и расходов.

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, - это разница между облагаемой налогом прибылью отчетного периода и величиной налога на прибыль. Она выступает важным источником доходов предприятия.

Основные задачи анализа финансовых результатов по традиционной методике включают в себя:

  • оценку динамики показателей прибыли и рентабельности за анализируемый период;
  • анализ источников и структуры балансовой прибыли;
  • выявление резервов повышения балансовой прибыли предприятия и чистой прибыли, расходуемой на выплату дивидендов;
  • выявление резервов повышения различных показателей рентабельности.

С целью выполнения этих задач проводятся:

  • оценка выполнения плана по финансовым показателям (прибыли, рентабельности и средств, направляемых на выплату дивидендов) и изучение их динамики;
  • общая оценка выполнения плана по валовой прибыли, изучение ее динамики по сравнению с соответствующим базовым периодом, рассмотрение ее структуры;
  • определение влияния отдельных факторов на прибыль от продаж;
  • рассмотрение состава прочих доходов и расходов;
  • выявление факторов, влияющих на рентабельность продукции и производства;
  • выявление резервов повышения рентабельности [19, с.265].

Предварительный анализ финансовых показателей заключается  в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет. В качестве базисных величин могут использоваться рекомендуемые нормативы, усредненные по временному ряду значения показателей данного предприятия, относящиеся к прошлым, благоприятным с точки зрения финансового состояния периодам, значения показателей, рассчитанные по данным отчетности успешных предприятий [20, с.224].

Для коммерческих предприятий  очень важно определить порог  окупаемости затрат, после которого они начнут получать прибыль. Для  этого следует установить точку  безубыточности. Найти точку безубыточности необходимо для определения объема и стоимости продаж, при которых коммерческое предприятие способно покрыть все свои расходы, не получая прибыль, но и без убытка. Метод базируется на разделении затрат на условно-постоянные и условно-переменные. Из выручки от реализации продукции (без НДС, акцизов, таможенных пошлин) вычитаются условно-переменные затраты и получается маржинальная прибыль; Далее из маржинальной прибыли вычитаются условно-постоянные расходы и определяется финансовый результат (прибыль или убыток). Точка безубыточности — это такой объем выручки, при котором предприятие не получает ни прибыли, ни убытка. Более наглядно это можно представить графически (рисунок 1.1).

Три главные линии  показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки  от объема производства. Точка критического объема производства показывает объем производства, при котором величина выручки от реализации равна ее полной себестоимости.

Рисунок 1.1 Определение точки безубыточности

После определения точки  безубыточности планирование прибыли  строится на основе эффекта операционного (финансового) рычага, т. е. того запаса финансовой прочности, при котором предприятие может позволить себе снизить объем реализации, не приходя к убыточности.

Показатель деловой активности предприятия характеризует результаты и эффективность текущей деятельности организации. Оценка деловой активности на качественном уровне может быть получена в результате сравнения деятельности данной организации с другой  организацией.

Показатели  рентабельности являются относительными характеристиками  эффективности деятельности предприятия. Показатели рентабельности – это важные характеристики факторной   среды формирования прибыли и дохода предприятия. Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:  1) показатели, рассчитываемые на основе прибыли (дохода); 2) показатели, рассчитываемые на  основе производственных активов; 3) показатели, рассчитываемые на основе потоков наличных денежных средств. Для характеристики эффективности использования финансовых ресурсов в мировой практике используют показатели рентабельности вложений всех средств, в функционирующие средства, собственных вложений, в акции других в предприятий.